徐建華（國(guó)網(wǎng)江西省電力公司綜合服務(wù)中心，江西　南昌　330006）

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“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)稅負(fù)影響與對(duì)策分析

徐建華（國(guó)網(wǎng)江西省電力公司綜合服務(wù)中心，江西南昌330006）

近些年來(lái)，我國(guó)不斷的改革和完善國(guó)家財(cái)稅體制，隨著現(xiàn)階段“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，國(guó)家稅制改革給很多領(lǐng)域都產(chǎn)生了很大的影響，對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的推行一方面為企業(yè)發(fā)展提供了很好的發(fā)展機(jī)遇，另一方面電力施工企業(yè)在“營(yíng)改增”背景下也面臨多方面的挑戰(zhàn)，本文從這個(gè)主題出發(fā)，對(duì)“營(yíng)改增”背景下電力施工企業(yè)稅負(fù)影響進(jìn)行了詳細(xì)分析，并在此基礎(chǔ)上給出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

“營(yíng)改增”；電力企業(yè)；稅負(fù)影響

前言

“營(yíng)改增”從嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)屬于結(jié)構(gòu)性減稅政策，“營(yíng)改增”在積極推行的過(guò)程中，由于很多方面的原因，所以導(dǎo)致現(xiàn)階段一部分企業(yè)的稅收壓力不但沒(méi)有減輕，反而出現(xiàn)了上升的趨勢(shì)，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，在勞務(wù)以及商品流轉(zhuǎn)的過(guò)程中通過(guò)使用全面性的增值稅改革體制，改變傳統(tǒng)“營(yíng)增”同時(shí)進(jìn)行的稅收制度。對(duì)電力施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”稅收改革體制并沒(méi)有減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，反而很大程度上增加了電力企業(yè)稅負(fù)壓力，所以現(xiàn)階段電力施工企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)的諸多影響是迫切需要解決的問(wèn)題。

1　“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)稅負(fù)影響

1.1對(duì)電力企業(yè)業(yè)務(wù)以及稅率的影響

“營(yíng)改增”對(duì)于電力企業(yè)業(yè)務(wù)以及稅率的影響主要體現(xiàn)在技術(shù)咨詢服務(wù)、輸電線路、設(shè)備檢測(cè)服務(wù)、電力施工設(shè)備租賃等方面，一方面例如電力企業(yè)技術(shù)咨詢服務(wù)以及輸電線路和設(shè)備檢測(cè)服務(wù)業(yè)務(wù)工作，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)這些業(yè)務(wù)都屬于現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)，所以在征收企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，營(yíng)業(yè)稅率是5%，但是在“營(yíng)改增”之后，這部分的稅率變?yōu)?%；另一方面針對(duì)電力施工設(shè)備的租賃業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，因?yàn)檫@些設(shè)備的租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)的租賃，所以在“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅的征收是按照5%的稅率進(jìn)行征收的，但是在“營(yíng)改增”之后，這一部分的稅率提升到了17%。表1顯示的是某電力企業(yè)具體項(xiàng)目在“營(yíng)改增”前后的變動(dòng)對(duì)比情況。

表1　某電力企業(yè)某具體項(xiàng)目“營(yíng)改增”前后變動(dòng)對(duì)比（單位：萬(wàn)）

結(jié)合表1再通過(guò)一個(gè)例子來(lái)比較分析，例如，某電力企業(yè)某個(gè)施工項(xiàng)目收入是222億元，“營(yíng)改增”稅制改革之后，根據(jù)現(xiàn)在的計(jì)算，“營(yíng)改增”之后企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入就是200億。同時(shí)根據(jù)國(guó)家2011年11月頒布實(shí)施的 《營(yíng)業(yè)稅征收增值稅試點(diǎn)方案》通知中可以明確的看出，電力企業(yè)輸電線路的安裝以及變電站建設(shè)中涉及到的建筑施工業(yè)務(wù)也受到了“營(yíng)改增”的影響，電力企業(yè)建筑施工業(yè)務(wù)稅率受“營(yíng)改增”的影響，從之前的3%稅率提升到了11%的稅率。

1.2“營(yíng)改增”之后稅負(fù)影響和變化

從上面提到的“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)業(yè)務(wù)以及相關(guān)稅率的影響可以看出，“營(yíng)改增”之后，電力企業(yè)所需要納稅的額度僅僅從稅率這一方面來(lái)看就已經(jīng)有所增加，所以“營(yíng)改增”之后，電力企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的高低變化實(shí)際上主要是由企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額決定的。

通常情況下，如果企業(yè)所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能完全得到抵扣的話，那么企業(yè)所實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)就會(huì)有很大的上升空間。結(jié)合具體的“營(yíng)改增”納稅條例，一方面電力企業(yè)所涉及到的日常業(yè)務(wù)中，能夠有效抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)相對(duì)較少，例如電力企業(yè)技術(shù)咨詢以及輸電線路和設(shè)備檢測(cè)服務(wù)這些業(yè)務(wù)基本上沒(méi)有辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而稅負(fù)比“營(yíng)改增”稅負(fù)改革之前增加了1%。另一方面，電力施工企業(yè)相關(guān)設(shè)備的租賃業(yè)務(wù)中，設(shè)備維修業(yè)務(wù)能夠抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)稅額，但是這一部分抵扣額度非常小，所以不能起到關(guān)鍵性作用，所以從這一方面來(lái)說(shuō)，電力企業(yè)稅負(fù)還是呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)。再加上由于“營(yíng)改增”之后，電力企業(yè)輸電線路的安裝以及變電站建設(shè)工程也都納入到了 “營(yíng)改增”范圍內(nèi)，而這一部分的稅率從3%提升到11%，所以對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，短時(shí)間內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有辦法更好的分擔(dān)稅負(fù)改革之后企業(yè)業(yè)務(wù)稅率提升帶來(lái)的稅負(fù)壓力，整體稅負(fù)出現(xiàn)明顯的上升，電力企業(yè)的業(yè)務(wù)成本也會(huì)大幅度提高。

2　電力企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)影響的解決措施

2.1制定合理的企業(yè)稅收籌劃

（1）“營(yíng)改增”稅收體制實(shí)施之后，電力施工企業(yè)首先需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，逐步強(qiáng)化企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，一般情況下，企業(yè)會(huì)選擇規(guī)模相對(duì)較小的納稅人來(lái)承擔(dān)施工材料以及設(shè)備的供應(yīng)責(zé)任，但是“營(yíng)改增”之后，企業(yè)對(duì)于這些供應(yīng)商的選擇需要適當(dāng)?shù)淖龀鲎兺?，選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，同時(shí)要重點(diǎn)考察供應(yīng)商的扣減稅率，以此獲得增值稅專用發(fā)票，完善企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”之后，電力施工企業(yè)能夠提供的增值稅專用發(fā)票所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額直接的關(guān)系到增值稅額的多少，提供的進(jìn)項(xiàng)抵扣越多，增值稅繳納數(shù)額就會(huì)越少。所以，電力施工企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)稅額進(jìn)行管理，從內(nèi)部管理入手，減少損失。

（2）要充分考慮企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，選擇合理的稅收籌劃點(diǎn)，并制定完善的稅收籌劃方案，假如電力施工企業(yè)是為一般的納稅人，就可以選擇比較簡(jiǎn)單的計(jì)稅方式進(jìn)行納稅，但是這種情況下不能夠低扣相關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，大多數(shù)企業(yè)會(huì)認(rèn)為稅率越低，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)就越輕，“營(yíng)改增”之后并不是這種狀況，所以企業(yè)要充分的考慮抵扣稅率，以此來(lái)減輕企業(yè)的稅負(fù)。

2.2優(yōu)化電力企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)管理能力

（1）電力企業(yè)對(duì)社會(huì)的發(fā)展有很大的影響，作為現(xiàn)階段國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要領(lǐng)域，必須不斷的提升自身運(yùn)營(yíng)管理能力，面對(duì)“營(yíng)改增”之后的稅負(fù)壓力，電力企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理需要密切的結(jié)合企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略，通過(guò)有效的設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)、運(yùn)行以及改進(jìn)自身而延誤生產(chǎn)能力，來(lái)提高電力服務(wù)水平和電力產(chǎn)品的質(zhì)量。電力企業(yè)要建立一套切實(shí)可行的業(yè)務(wù)價(jià)值鏈，包括電力產(chǎn)品售后服務(wù)、產(chǎn)品配送、服務(wù)提供、生產(chǎn)制造、設(shè)備采購(gòu)供應(yīng)、電力產(chǎn)品和服務(wù)設(shè)計(jì)、新產(chǎn)品開發(fā)以及運(yùn)營(yíng)管理，將這些環(huán)節(jié)作為一個(gè)整體價(jià)值鏈，通過(guò)集成化管理對(duì)整套業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管理，將企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值通過(guò)投入轉(zhuǎn)化和產(chǎn)出的形式體現(xiàn)出來(lái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值增值。

（2）電力企業(yè)要結(jié)合完整的業(yè)務(wù)價(jià)值鏈制定合理有效的投資計(jì)劃?！盃I(yíng)改增”對(duì)于電力企業(yè)投資流程也會(huì)產(chǎn)生很大的影響，所以針對(duì)發(fā)展?fàn)顩r比較良好的電力施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”的影響下，需要制定科學(xué)合理的投資規(guī)劃，在具體的項(xiàng)目投資過(guò)程中，需要根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r以及完整的業(yè)務(wù)價(jià)值鏈緊密的結(jié)合“營(yíng)改增”變化，制定合理的投資計(jì)劃，保證電力施工企業(yè)投資效益最大化，避免出現(xiàn)隨意投資，提升投資收益率，以此來(lái)緩解電力企業(yè)稅負(fù)壓力。

2.3逐步優(yōu)化電力企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程

電力企業(yè)要緊密的結(jié)合“營(yíng)改增”相關(guān)政策變化和規(guī)定，逐步的優(yōu)化財(cái)務(wù)處理流程，區(qū)分電力企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中的狀況，提升財(cái)務(wù)工作下來(lái)和處理水平。針對(duì)實(shí)際的業(yè)務(wù)工作，要轉(zhuǎn)變稅務(wù)籌劃意識(shí)，在保證企業(yè)發(fā)展利益的基礎(chǔ)上，合理合法的計(jì)算企業(yè)納稅和申報(bào)，例如對(duì)于電力企業(yè)下屬公司來(lái)說(shuō)，分公司處于不同的區(qū)域范圍，所以“營(yíng)改增”之后，可以利用不同地區(qū)的政策變動(dòng)合理的轉(zhuǎn)移企業(yè)業(yè)務(wù)，通過(guò)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移來(lái)獲得更多稅收政策支持，同時(shí)要管理好增值稅計(jì)算工作，明確企業(yè)增值匯算清繳手段、時(shí)間以及專用發(fā)票的開具規(guī)范等方面工作，具體的需要注意以下三個(gè)方面：

（1）將取得合格的企業(yè)施工項(xiàng)目增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證，前提是能夠通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣增值稅。所以電力施工企業(yè)要重視企業(yè)施工項(xiàng)目專用發(fā)票管理工作，盡可能獲得更多的增值稅專用發(fā)票；

（2）通過(guò)合理的供貨方比價(jià)，選擇更為合理的供貨方，同時(shí)對(duì)于分包商進(jìn)行資格審查，具體審查分包商是否有開具專用增值稅發(fā)票的資格，所有的施工項(xiàng)目在簽訂合同的時(shí)候都要進(jìn)行嚴(yán)格的審查；

（3）要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票進(jìn)行事先管理，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”之后，增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有了明確的時(shí)間限制，所以不僅是發(fā)票種類、供應(yīng)商資格，都要嚴(yán)格的按照“營(yíng)改增”稅制改革之后的要求加強(qiáng)企業(yè)專用發(fā)票管理，全面考慮提升財(cái)務(wù)管理水平。

3　結(jié)論

電力企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要行業(yè)，面對(duì)“營(yíng)改增”的推行和影響，要正視企業(yè)稅負(fù)的變化壓力，在日常的業(yè)務(wù)管理過(guò)程中，高度重視企業(yè)稅負(fù)作用，合理的安排和設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)以及稅負(fù)管理，在保證納稅義務(wù)的前提下，合理的利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)壓力，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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2016-6-22

F812.42

A

2095-2066（2016）19-0231-02