袁雪霽

摘 要： 2016年，全球經(jīng)濟(jì)化疲軟，企業(yè)之間的競爭愈加激烈，債務(wù)重組作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一種重要形式，在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、優(yōu)化社會(huì)資源配置以及推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用。本文對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組中的會(huì)計(jì)問題展開研究，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，提出企業(yè)資產(chǎn)重組的會(huì)計(jì)問題，并給出相關(guān)的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組；會(huì)計(jì)處理；對(duì)策

債務(wù)重組，又稱債務(wù)重整，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生了債務(wù)困難，債務(wù)重組的結(jié)果是債權(quán)人做出了讓步。 我國自1998年首次頒布債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至今， 共經(jīng)歷2001 年和2006 年兩次修訂，尤其是2006 年的修訂，更加規(guī)范了企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，但是隨著我國資本市場的迅猛發(fā)展，債務(wù)重組的方式越來越復(fù)雜，增加了準(zhǔn)則執(zhí)行的難度。因此，對(duì)債務(wù)重組會(huì)計(jì)問題進(jìn)行研究，找出存在的問題顯得尤為關(guān)鍵。債務(wù)重組現(xiàn)有的方式大有四大類（1）以現(xiàn)金清償債務(wù)；（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；（3）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（4）修改其他債務(wù)條件。

一、企業(yè)債務(wù)重組存在的會(huì)計(jì)問題

（一）債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的缺陷

財(cái)政部2006 年頒布的關(guān)于債務(wù)重組的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)文件》，債務(wù)重組的確認(rèn)條件模糊，并未明確指出什么是“當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”；同時(shí)雖然債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求涉及的資產(chǎn)或者負(fù)債滿足要求則必須采用公允價(jià)值計(jì)量，但是在會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，許多的債務(wù)重組事項(xiàng)涉及的資產(chǎn)或者負(fù)債仍然采用的賬面價(jià)值進(jìn)行比較和核銷，很少會(huì)按照上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤提供了可供利用的手段。

（二）債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中直接忽略了貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)賬面價(jià)值的影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)償還期內(nèi)貨幣的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行考慮，在企業(yè)重組中經(jīng)常會(huì)涉及到延長償債期間的情況，由于貨幣是存在時(shí)間價(jià)值這一屬性的，因此，賬面上關(guān)于債務(wù)與資產(chǎn)的價(jià)值是無法真實(shí)反映其真實(shí)的價(jià)值的。

（三）債務(wù)重組成為部分企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的工具

部分上市公司進(jìn)行債務(wù)重組的目的就是在短期內(nèi)通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，、以便從投資人手中獲取大量投資資金，謀求不正當(dāng)?shù)墓蓛r(jià)利益。債務(wù)人和債權(quán)人雙方在進(jìn)行債務(wù)重組的過程，將債務(wù)重組的收益確認(rèn)為營業(yè)外收入，債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出。在會(huì)計(jì)期末時(shí)，都轉(zhuǎn)入企業(yè)的“未分配利潤”科目中，造成企業(yè)的利潤增加，但是企業(yè)幾乎沒有任何的現(xiàn)金流，這樣可能使誤導(dǎo)部分財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者盲目相信利潤增長，投資失誤。

（四） 缺乏規(guī)范的會(huì)計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)環(huán)境涉及到會(huì)計(jì)活動(dòng)賴以存在的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育和文化等綜合方面。由于會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)隊(duì)伍總體素質(zhì)不高，當(dāng)受到經(jīng)濟(jì)利益誘惑時(shí)，可能會(huì)參與會(huì)計(jì)活動(dòng)造假，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)債務(wù)重組嚴(yán)重失真。

二、債務(wù)重組會(huì)計(jì)問題相關(guān)對(duì)策建議

（一）明確企業(yè)債務(wù)重組范圍

《新債務(wù)重組準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難進(jìn)行沒有明確的界定，應(yīng)該規(guī)范債務(wù)債務(wù)重組的對(duì)象和范圍?？梢栽O(shè)定相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，并由具有專業(yè)技術(shù)資格的獨(dú)立第三方進(jìn)行評(píng)估，對(duì)一些由于外部某些因素的影響而出現(xiàn)暫時(shí)性的經(jīng)濟(jì)效益低下的企業(yè)，是否納入債務(wù)重組給予相應(yīng)的準(zhǔn)則要求。

（二）正確運(yùn)用公允價(jià)值

在債務(wù)重組中，對(duì)需要通過估值技術(shù)來對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的，為了提高操作的可行性以及防止濫用準(zhǔn)則，應(yīng)對(duì)公允價(jià)值作進(jìn)一步的解釋和說明。政府物價(jià)部門可以定期披露活躍資產(chǎn)的市場價(jià)格，為確定債務(wù)重組的公允價(jià)值提供依據(jù)。另外提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并通過建立良好的內(nèi)部控制制度，給公允價(jià)值的實(shí)施提供良好的環(huán)境。

（三）完善相關(guān)信息的披露

債務(wù)重組的利得和損失會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的利潤，在利潤表的編制時(shí)直接計(jì)入了營業(yè)外收支，但是其并不會(huì)影響現(xiàn)金流量，可在編制現(xiàn)金流量表中加入“債務(wù)重組損益”作為凈利潤的調(diào)整事項(xiàng)將使得財(cái)務(wù)報(bào)表更加全面和完整。這樣可使企業(yè)的報(bào)表更加真實(shí)，有效避免企業(yè)利用債務(wù)重組進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾，同時(shí)有利于投資者作出合理決策。

（四）完善規(guī)范相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境。

1.強(qiáng)化外部監(jiān)管規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組

完善注冊會(huì)計(jì)師制度，作為獨(dú)立的第三方進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估做到公正公開透明，同時(shí)政府職能需要加強(qiáng)對(duì)債務(wù)重組企業(yè)的監(jiān)管力度，健全相關(guān)的法律法規(guī)體系，建立相應(yīng)的定期監(jiān)管

檢查制度，為債務(wù)重組營造良好的法律環(huán)境。

2.強(qiáng)化內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組

企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制的治理結(jié)構(gòu)和制度進(jìn)行完善，加大專業(yè)技術(shù)型人才的培養(yǎng)力度，提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在一定程度上確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

三、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)資產(chǎn)重組是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要途徑，能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配比，塑造企業(yè)品牌形象，化解銀行不良資產(chǎn)，完善企業(yè)的融資渠道，建立完善的公司治理機(jī)制，提升企業(yè)核心競爭力。但是在實(shí)際操作中還存在諸如制度不完善、會(huì)計(jì)環(huán)境缺失等一系列問題，需要企業(yè)、從業(yè)人員和政府共同努力，才能徹底解決企業(yè)在債務(wù)重組中的困境，使企業(yè)成熟穩(wěn)定的發(fā)展。

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