王英

摘 要 鹽的進(jìn)價(jià)相對(duì)穩(wěn)定，通常是滯后取得發(fā)票，造成債務(wù)方“應(yīng)付賬款”與債權(quán)方“應(yīng)收賬款”月末余額通常不一致，“應(yīng)付賬款”余額不能真實(shí)地反映欠款情況。本文在分析傳統(tǒng)鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”核算方式的基礎(chǔ)上，提出了當(dāng)前鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”核算存在的問(wèn)題及其成因。同時(shí)有針對(duì)性地提出了通過(guò)改進(jìn)“應(yīng)付賬款”二級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置、建立備查簿來(lái)加強(qiáng)內(nèi)控管理的方式，達(dá)到債務(wù)方“應(yīng)付賬款”與債權(quán)方“應(yīng)收賬款”余額相符、快速取數(shù)的對(duì)策或措施。

關(guān)鍵詞 鹽業(yè)公司 應(yīng)付賬款 會(huì)計(jì)核算

“應(yīng)付賬款”指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方由于取得物資或服務(wù)與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。

食鹽價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定，基本上不存在暫估入賬的情況，收到發(fā)票價(jià)格不符且進(jìn)貨頻繁的情況，每月末地區(qū)級(jí)鹽業(yè)公司與各鹽廠及自治區(qū)鹽業(yè)公司對(duì)賬。當(dāng)月末或下月出現(xiàn)收到自治區(qū)鹽業(yè)公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票這種現(xiàn)狀，發(fā)票往往是滯后取得的，且全月匯總開(kāi)具發(fā)票無(wú)法逐筆對(duì)應(yīng)進(jìn)貨。

一、原有鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”會(huì)計(jì)核算

按“應(yīng)付賬款”的核算要求，在物資和發(fā)票賬單未同時(shí)到達(dá)的情況下，由于“應(yīng)付賬款”需要根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時(shí)貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長(zhǎng)時(shí)間才能到達(dá)。在實(shí)際工作中采用在月末將所購(gòu)物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初再用紅字予以改正的辦法。

例如，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。

2×16年1月6日，甲公司從乙公司購(gòu)進(jìn)食用鹽一批，貨款100萬(wàn)元，增值稅13萬(wàn)元，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票已收到，款尚未支付。

2×16年1月31日，甲公司從乙公司購(gòu)進(jìn)食用鹽一批，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票未收到，款尚未支付。按物價(jià)部門核準(zhǔn)價(jià)格應(yīng)為貨款20萬(wàn)元，增值稅2.6萬(wàn)元。乙公司于當(dāng)日開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，貨款20萬(wàn)元，增值稅2.6萬(wàn)元。發(fā)票月末甲公司尚未收到。

甲公司于2×16年2月1日支付乙公司貨款120萬(wàn)元。

甲公司于2×16年2月5日收到2×16年1月31日乙開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。

（一）甲企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

1. 2×16年1月6日

借：庫(kù)存商品 1，000，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130，000

貸：應(yīng)付賬款——乙 1，130，000

2. 2×16年1月31日

借：庫(kù)存商品 200，000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款（乙） 200，000

3. 2×16年2月1日

借：應(yīng)付賬款——乙 1，200，000

貸：銀行存款 1，200，000

4. 2×16年2月5日

借：庫(kù)存商品 -200，000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款（乙） -200，000

同時(shí)借：庫(kù)存商品 200，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26，000

貸：應(yīng)付賬款——乙 226，000

（二）乙企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

1. 2×16年1月6日

借：應(yīng)收賬款——甲 1，130，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1，000，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130，000

2. 2×16年1月31日

借：應(yīng)收賬款——甲 226，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26，000

3. 2×16年2月1日

借：銀行存款 1，200，000

貸：應(yīng)收賬款——甲 1，200，000

本例中1月31日，債務(wù)方即甲公司賬面應(yīng)付賬款余額133萬(wàn)元，而債權(quán)方即乙公司應(yīng)收賬款余額135.6萬(wàn)元。債務(wù)方與債權(quán)方的余額不符，債務(wù)方余額不正確，債權(quán)方余額正確，債務(wù)方從賬面直接取得欠款金額較難。且已結(jié)算數(shù)量，具體是哪筆容易造成對(duì)應(yīng)混亂。

只有2月5日收到發(fā)票，債務(wù)方正式入賬后，債權(quán)方與債務(wù)方余額15.6萬(wàn)元才相符。

二、原有鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”核算存在的問(wèn)題

（一）“應(yīng)付賬款”的及時(shí)性得不到保障

存在“應(yīng)付賬款”不能及時(shí)支付的原因，一是在客觀上資金緊張，造成付款不及時(shí)；二是主觀上延遲付款，造成付款不及時(shí)，將“應(yīng)付賬款”作為一種商業(yè)信用籌資手段；三是滯后取得發(fā)票，造成欠款不能及時(shí)支付；四是賬務(wù)處理得不及時(shí)，造成了雙方賬目不符。

（二）“應(yīng)付賬款”的準(zhǔn)確性得不到保障

當(dāng)月既有“貨到單也到”又有“貨到單未到”“單到貨未到”的情形存在，“應(yīng)付賬款”記賬時(shí)既有正式入賬又有暫估入賬，賬面數(shù)不準(zhǔn)確。當(dāng)月不能及時(shí)收到發(fā)票時(shí)債務(wù)方賬面數(shù)據(jù)較混亂，在沒(méi)有做好備查登記時(shí)，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

三、造成鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”核算問(wèn)題的原因分析

（一）業(yè)務(wù)頻繁

鹽業(yè)公司到鹽廠調(diào)鹽，業(yè)務(wù)頻繁，一天中可能就有數(shù)輛車在不同時(shí)間前往，如果噸位相同，極易造成混亂。特別是月末對(duì)賬時(shí)，地區(qū)公司（二級(jí)公司）已給縣公司（三級(jí)公司）開(kāi)出外購(gòu)調(diào)撥單和運(yùn)單，而縣鹽業(yè)公司尚未到鹽廠提貨，造成數(shù)據(jù)不一致。

（二）自治區(qū)、地區(qū)、縣三級(jí)票據(jù)傳遞時(shí)間差

由于是三方對(duì)賬，鹽廠與鹽業(yè)公司都要與自治區(qū)鹽業(yè)公司傳遞票據(jù)，地域的距離，郵寄單據(jù)需要時(shí)間，造成票據(jù)經(jīng)常不能夠當(dāng)月取得，取得發(fā)票通常都會(huì)滯后，造成了應(yīng)付賬款掛賬時(shí)間和金額不一致的情況出現(xiàn)。

（三）自治區(qū)、地區(qū)、縣三方財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)配合程度

三方財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的高效密切配合才能保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，缺一不可。三方的各自財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門要每月對(duì)賬，三方之間也要加強(qiáng)財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，每月對(duì)賬時(shí)配合不好就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。

四、加強(qiáng)鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”核算的對(duì)策措施

（一）“應(yīng)付賬款”二級(jí)科目的合理設(shè)置

合理設(shè)置“應(yīng)付賬款”二級(jí)科目，確保及時(shí)、準(zhǔn)確獲取欠款金額。在“應(yīng)付賬款”下設(shè)置“應(yīng)付賬款——XXX單位進(jìn)項(xiàng)稅額”及“應(yīng)付賬款——XXX單位”兩個(gè)二級(jí)科目，將待取得進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)付賬款——XXX單位進(jìn)項(xiàng)稅額”，將應(yīng)付賬款價(jià)稅合計(jì)計(jì)入“應(yīng)付賬款——XXX單位”。

如上例，改進(jìn)后賬務(wù)處理如下：

1.甲企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下

第一，2×16年1月6日。

借：庫(kù)存商品 1，000，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130，000

貸：應(yīng)付賬款——乙 1，130，000

第二，2×16年1月31日。

借：庫(kù)存商品 200，000

應(yīng)付賬款——乙進(jìn)項(xiàng)稅額 26，000

貸：應(yīng)付賬款——乙 226，000

第三，2×16年2月1日。

借：應(yīng)付賬款——乙 1，200，000

貸：銀行存款 1，200，000

第四，2×16年2月5日。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26，000

貸：應(yīng)付賬款——乙進(jìn)項(xiàng)稅額 26，000

2.乙企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下

第一，2×16年1月6日。

借：應(yīng)收賬款——甲 1，130，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1，000，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130，000

第二，2×16年1月31日。

借：應(yīng)收賬款——甲 226，000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26，000

第三，2×16年2月1日。

借：銀行存款 1，200，000

貸：應(yīng)收賬款——甲 1，200，000

這樣對(duì)債務(wù)方的好處有幾點(diǎn)，一是欠款金額較清晰，直接從“應(yīng)付賬款——XXX單位”賬面即可取得。1月末債權(quán)方“應(yīng)收賬款——甲”余額為135.6萬(wàn)元，1月末債務(wù)方“應(yīng)付賬款——乙”余額為135.6萬(wàn)元，余額相符；二是債務(wù)方進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票在沒(méi)有取得時(shí)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，月末沒(méi)有收到發(fā)票時(shí)，“應(yīng)付賬款——XXX單位進(jìn)項(xiàng)稅額”留有余額。如果2月份或后期“應(yīng)付賬款——乙進(jìn)項(xiàng)稅額”仍留有余額2.6萬(wàn)元，即為發(fā)票未收到，提醒財(cái)務(wù)人員催收發(fā)票，待收到發(fā)票時(shí)此明細(xì)賬余額結(jié)為零，即為發(fā)票已取得。

在債務(wù)方應(yīng)付賬款金額清晰的同時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生得頻繁，對(duì)賬時(shí)若沒(méi)有逐筆核對(duì)，只核對(duì)了總數(shù)，容易出現(xiàn)“總數(shù)相符，但明細(xì)此筆非彼筆，湊巧總數(shù)相符”的情況。結(jié)算的時(shí)間差，容易發(fā)生重復(fù)結(jié)算和漏結(jié)的現(xiàn)象。

（二）建立“應(yīng)付賬款”備查簿

財(cái)務(wù)部門設(shè)置了專人負(fù)責(zé)建立了“應(yīng)付賬款”備查簿，數(shù)量及金額雙重登記，將銷售部門的外購(gòu)調(diào)撥單與鹽廠的出庫(kù)單、派車的運(yùn)單制表逐一對(duì)應(yīng)起來(lái)，結(jié)算鹽款時(shí)逐筆核銷。

結(jié)算運(yùn)費(fèi)時(shí)也據(jù)此備查逐筆核銷，避免運(yùn)費(fèi)出現(xiàn)重復(fù)結(jié)算和漏結(jié)算現(xiàn)象。另外，監(jiān)督運(yùn)價(jià)的結(jié)算，避免運(yùn)價(jià)的隨意性。

（三）加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)和“應(yīng)付賬款”的內(nèi)部控制

1.對(duì)賬盤點(diǎn)制度

為了保證購(gòu)銷存的準(zhǔn)確性，每月財(cái)務(wù)結(jié)賬前，財(cái)務(wù)部門的商品明細(xì)賬與業(yè)務(wù)部門開(kāi)票員的商品調(diào)撥賬，以及倉(cāng)庫(kù)保管的商品保管賬對(duì)賬，保證賬賬相符；定期與不定期地盤點(diǎn)庫(kù)房，短少追查責(zé)任，保證賬實(shí)相符。

2.相互牽制制度

第一，橫向牽制。業(yè)務(wù)部門的采購(gòu)行為，經(jīng)由不同的人員，根據(jù)請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)，業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，調(diào)撥負(fù)責(zé)開(kāi)票，保管負(fù)責(zé)驗(yàn)收入庫(kù)，經(jīng)手的票據(jù)均要簽字確認(rèn)。調(diào)撥將外購(gòu)調(diào)撥單、運(yùn)單、廠家隨貨同行出庫(kù)單及食鹽準(zhǔn)運(yùn)證傳遞給財(cái)務(wù)部門，保管將入庫(kù)單傳遞給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)根據(jù)調(diào)撥與保管分別傳遞來(lái)的單據(jù)二合一做賬。單憑一方單據(jù)不做賬。確保入庫(kù)的數(shù)量的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)部門審核業(yè)務(wù)傳遞來(lái)的單據(jù)，從形式上審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性，監(jiān)督盤點(diǎn)時(shí)從實(shí)質(zhì)上審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性。付款環(huán)節(jié)及運(yùn)費(fèi)支付環(huán)節(jié)遵循業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)到企業(yè)負(fù)責(zé)人再到財(cái)務(wù)的原則，確保準(zhǔn)確性。

第二，縱向牽制。我方與鹽廠互持單據(jù)，我方持有鹽廠的出庫(kù)單隨貨同行聯(lián)，鹽廠持有我方的外購(gòu)調(diào)撥單隨貨同行聯(lián)。每月末逐筆對(duì)賬，對(duì)賬單一式四份，各自的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)各持一份。我方、鹽廠及自治區(qū)鹽業(yè)公司三方的各自業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門要分別傳遞數(shù)據(jù)，三方核對(duì)無(wú)誤后方可開(kāi)票確認(rèn)。三方財(cái)務(wù)再不定期對(duì)賬，每年末發(fā)送往來(lái)賬項(xiàng)詢證函，核對(duì)欠款余額。

3. 崗位責(zé)任制度

在設(shè)置崗位時(shí)必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離，執(zhí)行崗位和審核崗位的分離，保管崗位和記賬崗位的分離等情況。通過(guò)不相容職責(zé)的劃分，各部門和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，防止員工的舞弊行為。

（作者單位為中鹽新疆喀什鹽業(yè)有限責(zé)任公司）

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