摘 要：在當(dāng)今市場(chǎng)上，因?yàn)槭袌?chǎng)缺乏有效性和信息的不對(duì)稱性，管理者利用會(huì)計(jì)處理方式美化經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，影響股東和投資者判斷和決策的現(xiàn)象并不鮮見(jiàn)。由于盈余管理離不開(kāi)來(lái)自內(nèi)部的信息，利用會(huì)計(jì)處理方法平滑利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)美化短期業(yè)績(jī)的行為常常存在檢舉查證困難的問(wèn)題。本文將通過(guò)對(duì)盈余管理和內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)性的分析，嘗試對(duì)如何利用內(nèi)部控制防范有害的盈余管理提出一些建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；盈余管理；防范

上市公司的盈余管理行為在世界上許多國(guó)家都普遍存在，有許多公司選擇通過(guò)重新配置過(guò)去現(xiàn)在及未來(lái)的現(xiàn)金流以達(dá)到改善財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的目的。當(dāng)這樣的會(huì)計(jì)處理能真實(shí)反映公司對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)時(shí)，這樣的盈余管理可以視為有益的，反之，則可能對(duì)股東和投資者的權(quán)益帶來(lái)?yè)p害。出于獲得或保留上市資格以及方便再融資等目的，實(shí)務(wù)中這樣的盈余管理常常不能給市場(chǎng)呈現(xiàn)有質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，而一個(gè)有效的內(nèi)部控制體系在防范公司的有害盈余管理行為時(shí)就顯得尤為重要。

一、公司內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)聯(lián)性

1.盈余管理與內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效性

在高管薪酬激勵(lì)機(jī)制下，公司高管為了自身利益薪酬最大化，往往會(huì)過(guò)于關(guān)注短期目標(biāo)而忽視了公司的長(zhǎng)期發(fā)展。盈余管理雖然能增加短期內(nèi)市場(chǎng)對(duì)公司的吸引力，卻為公司未來(lái)的現(xiàn)金流狀況埋下了隱患，最終不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。一個(gè)合理有效的內(nèi)部控制體系，如一個(gè)能夠有效執(zhí)行監(jiān)督職能的董事會(huì)，將從很大程度上增加對(duì)管理層的監(jiān)管，使管理層在投資決策時(shí)更多考慮長(zhǎng)期利益，強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展對(duì)股東和投資者的重要意義，從而抑制盈余管理行為。

2.盈余管理與內(nèi)部控制實(shí)施合理性

為了獲得更多投資或者為了繼續(xù)保持其上市資格而避免虧損，部分公司會(huì)采用將研發(fā)費(fèi)用資本化的方法實(shí)現(xiàn)其目的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)在什么情況下視為研究費(fèi)用，什么情況下視為發(fā)展投資有明確規(guī)定，然實(shí)務(wù)中常因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境的多樣性而很難核實(shí)將某項(xiàng)研發(fā)支出資本化是否合理。一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)要求公司合理地根據(jù)準(zhǔn)則定義及相關(guān)制度要求，根據(jù)實(shí)際情況將公司研發(fā)支出歸類到資本化或者費(fèi)用化類別，以客觀呈現(xiàn)公司現(xiàn)金流情況。實(shí)施內(nèi)部控制的相關(guān)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些可能出問(wèn)題的領(lǐng)域，仔細(xì)考察或者詢問(wèn)具體情況，對(duì)應(yīng)使用的的會(huì)計(jì)處理方法做出獨(dú)立的判斷。

3.盈余管理與內(nèi)部控制投入必要性

真實(shí)的盈余管理與審計(jì)費(fèi)用常呈正相關(guān)關(guān)系，一家內(nèi)部控制有效的公司，其往往需要更高的相關(guān)管理費(fèi)用。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)需要投入的資金包括人力費(fèi)用、制度建設(shè)費(fèi)用及審計(jì)費(fèi)用等等，必要的投入是對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用的基本要求。公司的內(nèi)部控制投入可以根據(jù)公司規(guī)模、業(yè)務(wù)數(shù)量等實(shí)際情況確定，也可以將內(nèi)部控制建設(shè)納入公司發(fā)展計(jì)劃的一部分。只有當(dāng)審計(jì)人員、監(jiān)管人員及董事會(huì)等具備職業(yè)技能，并有忠實(shí)盡責(zé)如實(shí)地履行自身職責(zé)的意愿時(shí)，公司出現(xiàn)與發(fā)展規(guī)劃不相符的動(dòng)作或者管理層未能考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)而獲得了過(guò)多的薪酬獎(jiǎng)勵(lì)的這些行為才能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止。盈余管理本身含有對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，它對(duì)內(nèi)部控制人員的知識(shí)水平與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)都提出了較高要求，公司要想提高社會(huì)認(rèn)可度，提升投資者對(duì)決策的認(rèn)同感，必須建設(shè)內(nèi)控系統(tǒng)上引起足夠的重視。

二、公司利用內(nèi)部控制防范盈余管理的途徑

1.提高對(duì)信息披露的要求，增加透明度

會(huì)計(jì)處理離不開(kāi)會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)信息披露要求的提高能促使相關(guān)從業(yè)人員選擇更能客觀反映項(xiàng)目運(yùn)行狀況的會(huì)計(jì)處理方法，增加信息的可說(shuō)明性。同時(shí)相關(guān)信息的披露能深入人們對(duì)項(xiàng)目基本情況及發(fā)展?fàn)顩r的了解，有利于提升市場(chǎng)投資者的信任度，獲得更多資金支持。公司應(yīng)構(gòu)建信息披露平臺(tái)，披露有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和發(fā)展?fàn)顩r信息，同時(shí)收集各個(gè)渠道的反饋數(shù)據(jù)，力求做到信息真實(shí)、透明、公開(kāi)化。

2.重視內(nèi)部控制對(duì)利潤(rùn)操縱的審查，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

以研發(fā)支出資本化或是費(fèi)用化的管理為例，一家公司在研究資金上的投入有利于提高其創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但研發(fā)項(xiàng)目存在收益滯后的特點(diǎn)，對(duì)一個(gè)想要最大化薪酬的管理層并非最好選擇，管理層可能出現(xiàn)通過(guò)資本化研發(fā)支出來(lái)虛增資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控系統(tǒng)首先應(yīng)評(píng)估項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)性及相應(yīng)的成本收益分析，考量管理層的投資決策是否符合長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，同時(shí)還需監(jiān)控項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)程，確認(rèn)項(xiàng)目的真正投資價(jià)值，落實(shí)具體研發(fā)支出的去向，管理好資金流。其他方面如資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易，以及交易的時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)等都是可能出現(xiàn)盈余管理的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，內(nèi)部控制系統(tǒng)在審查這些項(xiàng)目時(shí)應(yīng)引起特別的重視。

3.建立與完善內(nèi)控制度中對(duì)責(zé)任問(wèn)責(zé)制的監(jiān)管體系

與管理層負(fù)責(zé)公司的日常運(yùn)營(yíng)不同，董事會(huì)在一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體中主要發(fā)揮監(jiān)視運(yùn)營(yíng)情況及反映股東和投資者利益的作用。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，公司有必要建立健全董事會(huì)制度，引進(jìn)不同領(lǐng)域的專業(yè)人才，完善具體規(guī)章細(xì)則建設(shè)，強(qiáng)化董事會(huì)監(jiān)督職能的重要性，做好溝通投資者和管理層的橋梁作用。公司必須保障董事會(huì)的獨(dú)立性，尤其避免出現(xiàn)一人同任董事長(zhǎng)與總經(jīng)理二職或者權(quán)力過(guò)大獨(dú)斷專權(quán)的情況，深化董事會(huì)成員對(duì)各自職責(zé)的認(rèn)知，不斷反思和改善董事會(huì)制度體系。

4.充分利用內(nèi)部控制成果，增強(qiáng)員工的主觀能動(dòng)性

當(dāng)公司具有了一定的運(yùn)營(yíng)規(guī)模，員工的社會(huì)責(zé)任感與榮譽(yù)意識(shí)是公司保障質(zhì)量和服務(wù)及開(kāi)拓創(chuàng)新的重要支柱。公司的虛假盈余管理情況若不能及時(shí)解決，會(huì)損害員工工作的積極性從而進(jìn)一步為未來(lái)的收益不佳埋下隱患。高效透明的內(nèi)控制度能增強(qiáng)員工的主人翁意識(shí)，意識(shí)到建設(shè)公司的使命感，增強(qiáng)對(duì)公司價(jià)值觀和企業(yè)文化的認(rèn)同感，表現(xiàn)出更好的集體榮譽(yù)感和創(chuàng)造出更好的業(yè)績(jī)。管理層與不同價(jià)值流間的充分交流，既可以讓價(jià)值流間的沖突得到有效解決，還可以在構(gòu)建信息共享平臺(tái)中得到更多的關(guān)于建設(shè)發(fā)展的建議，增強(qiáng)公司的凝聚力。內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提供多指標(biāo)的生產(chǎn)報(bào)告數(shù)據(jù)，讓生產(chǎn)線的員工及時(shí)自查，讓管理層對(duì)重點(diǎn)治理的領(lǐng)域心中有數(shù)。

5.完善內(nèi)部控制體系，及早發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)營(yíng)問(wèn)題

公司需要盈余管理很多時(shí)候是經(jīng)營(yíng)狀況出了問(wèn)題，需要平滑利潤(rùn)來(lái)掩蓋虧損。公司需要不斷發(fā)展創(chuàng)造有利的融資環(huán)境和融資渠道，使資金流得以持續(xù)保持在合理水平不會(huì)出現(xiàn)斷流，也需要增進(jìn)對(duì)金融機(jī)構(gòu)和金融市場(chǎng)的認(rèn)知，把握好每一次投資和發(fā)展機(jī)會(huì)借力政策深化改革，同時(shí)在內(nèi)部控制體系的監(jiān)管下管理好日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，及早發(fā)現(xiàn)異常情況跟進(jìn)預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際情況的差異，找出當(dāng)期業(yè)績(jī)未達(dá)預(yù)定目標(biāo)背后的原因，與執(zhí)行部門交流解決問(wèn)題的辦法，控制好當(dāng)年運(yùn)營(yíng)中每一小段時(shí)期的實(shí)際報(bào)表數(shù)據(jù)，就能有效減少發(fā)生年末實(shí)際與預(yù)算差異明顯甚至利潤(rùn)為負(fù)的概率。

6.建立合理的薪酬激勵(lì)體系，嚴(yán)懲失職行為

公司可以引入一些長(zhǎng)期報(bào)酬計(jì)劃，鼓勵(lì)管理者多用長(zhǎng)遠(yuǎn)視角規(guī)劃公司的發(fā)展。對(duì)于管理層可能存在的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，公司應(yīng)建立相應(yīng)的懲罰制度，對(duì)出現(xiàn)的有違職業(yè)道德或失職行為都必須實(shí)施應(yīng)有的處罰，將責(zé)任細(xì)查到人，規(guī)范內(nèi)部人員的工作態(tài)度。

三、結(jié)束語(yǔ)

結(jié)合上述情況不難發(fā)現(xiàn)，一個(gè)健全有效的公司內(nèi)部控制體系對(duì)防范公司盈余管理，維護(hù)公司的長(zhǎng)期利益具有重要作用。盈余管理具有隱蔽性，外界很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，內(nèi)部控制系統(tǒng)可以利用自身獲得內(nèi)部信息的優(yōu)勢(shì)，及早報(bào)告可能存在的相關(guān)問(wèn)題，增加市場(chǎng)對(duì)公司的信心，同時(shí)保障股東和投資者的權(quán)益。公司必須從多方面多角度重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)，以確保公司按著預(yù)期目標(biāo)順利展開(kāi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并獲得進(jìn)一步的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：陳圣岑（1995.07- ），女，籍貫：浙江諸暨，本科，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)（ACCA方向）