文/程薇薇

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通過(guò)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)揮管理審計(jì)增值作用

文/程薇薇

摘要：國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)的要求持續(xù)提高，對(duì)內(nèi)審工作也提出了更高的要求。管理審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類(lèi)別，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。國(guó)有企業(yè)作為市場(chǎng)主體需要不斷降本增效，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中心工作，為企業(yè)提供增值服務(wù)，以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。本文以A企業(yè)管理審計(jì)工作為例，主要從A企業(yè)目前在管理審計(jì)的方面做法、取得的成效、需要努力的方向、對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展管理審計(jì)的建議四個(gè)方面進(jìn)行了探討。以期望通過(guò)管理審計(jì)工作的開(kāi)展，促進(jìn)了企業(yè)審計(jì)工作整體水平的提高。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；管理審計(jì)；轉(zhuǎn)型；增值

一、A企業(yè)目前在管理審計(jì)方面的做法

從2014年開(kāi)始A企業(yè)積極開(kāi)展管理審計(jì)，并取得了一定的實(shí)效，具體做法如下：

（一）明確定位

轉(zhuǎn)變觀念，將審計(jì)工作目標(biāo)定位于向提升企業(yè)價(jià)值、服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，也是內(nèi)部控制的再控制，樹(shù)立工作學(xué)習(xí)化，學(xué)習(xí)工作化的理念。

（二）整合資源

內(nèi)審人員少，開(kāi)展管理審計(jì)的業(yè)務(wù)知識(shí)、信息資源不足。為此，A企業(yè)審計(jì)部有針對(duì)性地對(duì)管理審計(jì)采用聯(lián)合方式，即由審計(jì)部牽頭，抽調(diào)財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、法規(guī)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和業(yè)務(wù)相關(guān)部門(mén)人員組成聯(lián)合審計(jì)組。這樣的好處一是信息共享，也就是小組成員間能將在日常工作中的發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)問(wèn)題等相關(guān)信息帶到管理審計(jì)中共享；二是知識(shí)結(jié)構(gòu)互補(bǔ)，也就是能彌補(bǔ)小組成員之間管理審計(jì)相關(guān)知識(shí)的不足；三是內(nèi)容全面完整，，也就是使我們的管理審計(jì)內(nèi)容更全面、更完整；四是相互融合，避免企業(yè)內(nèi)部重復(fù)檢查，通過(guò)聯(lián)合方式，管理審計(jì)不僅實(shí)現(xiàn)了審計(jì)相關(guān)法規(guī)在審計(jì)部門(mén)外的傳遞，也實(shí)現(xiàn)了審計(jì)外相關(guān)知識(shí)在我們審計(jì)人員思想中的扎根。

（三）統(tǒng)一步調(diào)

在管理審計(jì)組中，存在所抽調(diào)的其他職能和業(yè)務(wù)部門(mén)人員對(duì)管理審計(jì)工作要求不熟悉的情況，為此，在開(kāi)展每項(xiàng)管理審計(jì)前，審計(jì)部都提前將制定好的審計(jì)實(shí)施方案發(fā)給各成員熟悉，并及時(shí)開(kāi)展進(jìn)點(diǎn)前培訓(xùn)，集中學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定，對(duì)方案進(jìn)行再次討論，就審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容講解，進(jìn)一步明確人員分工，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一管理審計(jì)工作要求。

（四）注重溝通

在管理審計(jì)過(guò)程中，管理審計(jì)小組注重進(jìn)點(diǎn)會(huì)的溝通、注重現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中階段性集中討論和溝通、注重審計(jì)意見(jiàn)交換的溝通。其中最主要的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中階段性集中討論和溝通，組長(zhǎng)根據(jù)工作進(jìn)展情況定期不定期召集管理審計(jì)小組成員，就各自分工負(fù)責(zé)事項(xiàng)的審計(jì)情況進(jìn)行交流和溝通，一是對(duì)問(wèn)題進(jìn)行深入討論，確定性質(zhì)；二是匯總問(wèn)題，避免重復(fù)，提高審計(jì)效率；三是根據(jù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和審計(jì)工作進(jìn)展情況，進(jìn)一步明確審計(jì)工作重點(diǎn)；四是通報(bào)管理審計(jì)情況，集中討論確定底稿中有爭(zhēng)議事項(xiàng)。

（五）加強(qiáng)整改

注重后續(xù)審計(jì)，鞏固審計(jì)成果，通過(guò)逐步擴(kuò)展內(nèi)部管理審計(jì)的審計(jì)范圍，加大內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的影響力，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的力度，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范持續(xù)發(fā)展。同時(shí)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤驗(yàn)證，并將檢查結(jié)果納入被審計(jì)部門(mén)績(jī)效考核，督促被審計(jì)部門(mén)認(rèn)真進(jìn)行整改，促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用，切實(shí)解決審計(jì)中存在的問(wèn)題。

二、A企業(yè)管理審計(jì)取得的主要成效

（一）內(nèi)部管理審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出管理建議

2014年，A企業(yè)開(kāi)展了四個(gè)管理審計(jì)項(xiàng)目，共出具審計(jì)工作底稿119個(gè)，提出審計(jì)建議95條；2015年，A企業(yè)共組織實(shí)施管理審計(jì)26項(xiàng)，提出審計(jì)意見(jiàn)及建議300條，其中內(nèi)容涉及內(nèi)部控制、職能職責(zé)履行、績(jī)效指標(biāo)完成情況、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、合同管理、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)管理、招投標(biāo)情況、部門(mén)費(fèi)用開(kāi)支、遵守中央八項(xiàng)規(guī)定、以前年度審計(jì)問(wèn)題整改等方面，從不同角度全方位對(duì)被審部門(mén)管理情況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)。通過(guò)管理審計(jì)，加強(qiáng)了職能部門(mén)內(nèi)部控制，監(jiān)督職能部門(mén)職能職責(zé)履行，客觀評(píng)價(jià)職能部門(mén)管理績(jī)效，促進(jìn)職能部門(mén)改善經(jīng)營(yíng)管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)、監(jiān)督作用。

（二）內(nèi)部管理審計(jì)工作得到認(rèn)可

因?yàn)橛辛斯芾韺徲?jì)過(guò)程中與被審計(jì)部門(mén)的充分溝通和討論，在與被審計(jì)部門(mén)現(xiàn)場(chǎng)交換審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，被審部門(mén)對(duì)管理審計(jì)所提出問(wèn)題都給予了確認(rèn)，更重要的是認(rèn)可管理審計(jì)工作，認(rèn)可管理審計(jì)對(duì)被審部門(mén)工作評(píng)價(jià)的廣度和深度，認(rèn)為管理審計(jì)的結(jié)果對(duì)部門(mén)工作的促進(jìn)起到了積極的作用。比如：

1.管理審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在部分制度更新不及時(shí)、制度不完善、執(zhí)行不到位情況。被審部門(mén)根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)及時(shí)結(jié)合業(yè)務(wù)重新梳理制度標(biāo)準(zhǔn)，制修訂或廢止相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，使其與部門(mén)實(shí)際工作相符，如規(guī)范了履約保函的跨部門(mén)管理，開(kāi)展了建廠以來(lái)的首次檔案鑒定清理工作。

2.管理審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在因業(yè)務(wù)部門(mén)結(jié)算控制職責(zé)不明確，導(dǎo)致合同結(jié)算產(chǎn)生累計(jì)差異。經(jīng)審計(jì)跟蹤驗(yàn)證，相關(guān)部門(mén)已及時(shí)將職能劃分明晰，及時(shí)對(duì)差異進(jìn)行了結(jié)算調(diào)整。

3.管理審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在未按照招標(biāo)文件訂立合同，招標(biāo)文件約定事宜與合同條款不統(tǒng)一現(xiàn)象。后經(jīng)審計(jì)跟蹤驗(yàn)證，已在原合同基礎(chǔ)上以補(bǔ)充協(xié)議的形式按照其投標(biāo)文件中承諾進(jìn)行約定。

4.管理審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在對(duì)同一事項(xiàng)由各職能部門(mén)多頭管理的現(xiàn)象。對(duì)此類(lèi)屬于被審計(jì)部門(mén)自身解決不了的問(wèn)題，審計(jì)部通過(guò)總裁辦公會(huì)例會(huì)進(jìn)行匯報(bào)，由公司統(tǒng)籌考慮，作為總裁辦公會(huì)督辦事項(xiàng)完成。經(jīng)審計(jì)跟蹤驗(yàn)證，目前已明確了該事項(xiàng)的歸口管理部門(mén)。

（三）內(nèi)部審計(jì)影響力逐漸擴(kuò)大

通過(guò)對(duì)職能部門(mén)開(kāi)展管理審計(jì)，企業(yè)內(nèi)各職能部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)重新認(rèn)識(shí)，遇問(wèn)題會(huì)主動(dòng)與審計(jì)溝通，征求審計(jì)意見(jiàn)。內(nèi)審部門(mén)也積極通過(guò)參與招標(biāo)評(píng)審、商務(wù)談判、合同會(huì)審、項(xiàng)目驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與服務(wù)。

（四）內(nèi)部管理審計(jì)走向制度化

A企業(yè)審計(jì)部在對(duì)2014年、2015年開(kāi)展管理審計(jì)工作的基礎(chǔ)上進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)，制定發(fā)布了《A企業(yè)管理審計(jì)辦法》，以制度方式從流程方法上加以固化，使管理審計(jì)工作常態(tài)化、制度化、規(guī)范化，為下一步開(kāi)展管理審計(jì)提供了制度依據(jù)。A企業(yè)管理審計(jì)已邁出第一步，以后會(huì)把審計(jì)與服務(wù)融為一體，寓審計(jì)于服務(wù)之中，有效地發(fā)揮內(nèi)部管理審計(jì)的增值服務(wù)作用。

三、A企業(yè)開(kāi)展管理審計(jì)的努力方向

（一）積極探索開(kāi)展管理過(guò)程審計(jì)

目前開(kāi)展的管理審計(jì)大多是管理部門(mén)審計(jì)，即以企業(yè)的各管理部門(mén)為基本對(duì)象，通過(guò)對(duì)企業(yè)各管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行狀況以及管理人員素質(zhì)的審計(jì)。精益管理的核心就是以最小資源投入，包括人力、設(shè)備、資金、材料、時(shí)間和空間， 創(chuàng)造出盡可能多的價(jià)值，為顧客提供新產(chǎn)品和及時(shí)的服務(wù)。以后可以探索開(kāi)展管理過(guò)程審計(jì)，即以企業(yè)的一系列價(jià)值創(chuàng)造、價(jià)值增值活動(dòng)和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程為主要審計(jì)對(duì)象，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)組織、工藝流程、技術(shù)改造、投資決策、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、勞動(dòng)人事等各個(gè)環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性進(jìn)行深入了解、剖析，提出改善公司治理，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，降低庫(kù)存及嚴(yán)格控制投資等改進(jìn)建議，來(lái)合理保證和努力提高企業(yè)價(jià)值鏈相關(guān)業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行質(zhì)量，達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。

（二）繼續(xù)推進(jìn)管理風(fēng)險(xiǎn)防控工作

A企業(yè)在開(kāi)展管理審計(jì)過(guò)程中，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，制定《A企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)建設(shè)方案》，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)。目前以物資采購(gòu)業(yè)務(wù)為試點(diǎn)，正在通過(guò)審計(jì)信息化系統(tǒng)建立系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)識(shí)別及預(yù)警機(jī)制。以后將逐步擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的范圍，使審計(jì)角色從“警察”向提高企業(yè)“免疫系統(tǒng)”的“保健醫(yī)生”轉(zhuǎn)變。

（三）深入、系統(tǒng)地開(kāi)展內(nèi)部控制制度審計(jì)

目前A企業(yè)開(kāi)展的主要是管理部門(mén)審計(jì)，在對(duì)被審計(jì)部門(mén)開(kāi)展管理審計(jì)時(shí)，會(huì)對(duì)被審計(jì)部門(mén)相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見(jiàn)。但沒(méi)有對(duì)整個(gè)企業(yè)的內(nèi)控體系進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，下一步還可以對(duì)企業(yè)整體內(nèi)控體系進(jìn)行審計(jì)，提出修改建議，使審計(jì)方式由事后監(jiān)督為主向事前、事中前移。

（四）與日常審計(jì)工作結(jié)合突出效益性審計(jì)

對(duì)項(xiàng)目的必要性進(jìn)行審計(jì)，分析項(xiàng)目立項(xiàng)的必要性，思考此建設(shè)此項(xiàng)目對(duì)企業(yè)的價(jià)值增加有沒(méi)有貢獻(xiàn)，項(xiàng)目的投入和產(chǎn)出是否合理，是否有重復(fù)建設(shè)的情況等；在招標(biāo)文件審核階段著重審核是否公布最高限價(jià)，招標(biāo)控制價(jià)的編制是否合理，打分方式是否鼓勵(lì)低價(jià)等；在合同審核過(guò)程中著重關(guān)注價(jià)格是否高于市場(chǎng)平均價(jià)，付款進(jìn)度是否合理等。將管理審計(jì)中效益審計(jì)理念貫穿到合同審計(jì)、工程審計(jì)及招標(biāo)審計(jì)等每一項(xiàng)日常內(nèi)審工作中，通過(guò)合理的方法和控制措施，為企業(yè)降低投入，為企業(yè)提供增值服務(wù)。

四、對(duì)行業(yè)開(kāi)展管理審計(jì)的建議

（一）建立行業(yè)價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)

利用信息化手段，收集行業(yè)各單位通用物資、工程主要材料、信息化項(xiàng)目及服務(wù)類(lèi)項(xiàng)目等的采購(gòu)成本，并通過(guò)整理、歸類(lèi)、排序等方法計(jì)算出各類(lèi)采購(gòu)的平均價(jià)，最低價(jià)等。引入價(jià)格對(duì)標(biāo)的理念，為行業(yè)價(jià)格審核提供一個(gè)途徑，促進(jìn)效益性審計(jì)的開(kāi)展。

（二）提供管理審計(jì)成果共享平臺(tái)

行業(yè)內(nèi)，各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理存在共性，存在部分問(wèn)題也有一定的普遍性。行業(yè)組織開(kāi)展管理審計(jì)或各下屬開(kāi)展的管理審計(jì)后將審計(jì)方案及審計(jì)報(bào)告向行業(yè)主管機(jī)構(gòu)報(bào)備，由國(guó)家局進(jìn)行總結(jié)提煉或?qū)⒄鎸?shí)企業(yè)名稱(chēng)進(jìn)行替代后，在網(wǎng)頁(yè)或其他信息化平臺(tái)上公開(kāi)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果共享，起到提醒警示、舉一反三的作用，也可以為行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)開(kāi)展管理審計(jì)提供參考借鑒作用。

（三）提高審計(jì)培訓(xùn)質(zhì)量

管理審計(jì)需要內(nèi)審人員不僅掌握財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)，還要掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、法律及信息化等方面的知識(shí)，對(duì)企業(yè)生存環(huán)境及經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)深入了解。行業(yè)可以針對(duì)管理審計(jì)的要求，組織高質(zhì)量的內(nèi)審培訓(xùn)，組織經(jīng)驗(yàn)交流及研討，不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)，提高管理審計(jì)的水平和效果。

從內(nèi)審職能轉(zhuǎn)型需要、企業(yè)發(fā)展面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)審工作要求、企業(yè)自身發(fā)展需要三個(gè)層面也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)的標(biāo)準(zhǔn)，在此背景下內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)當(dāng)突出其管理服務(wù)職能，不斷拓寬審計(jì)領(lǐng)域，嘗試開(kāi)展管理審計(jì)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、管理制度、管理體制、管理方法、職能部門(mén)職責(zé)履行、管理干部及業(yè)績(jī)等方面進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理中的亮點(diǎn)和存在問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出改善管理的建議，從而提高企業(yè)的整體管理水平。

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作者單位：（云南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）