王佳

證券業(yè)“營改增”：挑戰(zhàn)與應對

王佳

內(nèi)容提要：“營改增”對證券行業(yè)納稅籌劃、財務核算、經(jīng)營績效、基礎規(guī)范等方面工作帶來顯著影響；如果操作不當，就會造成企業(yè)稅務風險，影響經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。因此，“營改增”背景下，證券機構需要充分評估稅收政策調整對企業(yè)業(yè)務、財務、信息系統(tǒng)的影響，從而更好地管理與防范稅務風險。

證券行業(yè)營改增挑戰(zhàn)與應對

一、“營改增”政策背景

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）可以有效解決流轉稅制中的重復征稅問題，充分釋放改革紅利促進企業(yè)更好地參與市場競爭。2011年10月26日，在溫家寶總理主持召開的國務院常務會議上正式通過流轉稅制度的改革試點方案。國務院決定自2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。此后“營改增”試點范圍不斷擴大。2016年3月5日國務院總理李克強在《政府工作報告》中指出，從5月1日起，將“營改增”試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)。2016年3月24日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），明確了適用于上述四大行業(yè)的相關增值稅稅率和具體政策。

二、證券業(yè)的稅務風險與挑戰(zhàn)

稅務風險既具有法律風險的特征，又屬于企業(yè)的財務風險。若防控方法不當，會給企業(yè)帶來財務損失、法律制裁和聲譽損害等一系列風險。增值稅無論是在稅收征管、發(fā)票管理還是納稅申報等方面都更為復雜，管控也更為嚴格。我國自2012年開始實行“營改增”試點工作以來，由于增值稅納稅人身份認定不當、稅收優(yōu)惠濫用、進項稅額不規(guī)范抵扣、發(fā)票管理與使用違規(guī)、納稅申報與企業(yè)運營等導致的稅務風險不斷顯現(xiàn)。

證券行業(yè)由于分支機構眾多、客戶數(shù)量龐大，前期企業(yè)在營業(yè)稅制下的業(yè)務開展、賬務處理，以及內(nèi)部管控都由一套設計嚴密的流程來規(guī)范，并且依托高度集成的信息系統(tǒng)來實現(xiàn)。因此，要實現(xiàn)“營改增”的順利過渡，證券機構必須重新設計相關流程，對業(yè)務系統(tǒng)進行改造，因而需要投入大量的人力、物力和時間。具體而言，相關影響體現(xiàn)在以下幾個方面（如圖1）：

圖1“營改增”對證券機構的影響

產(chǎn)品研發(fā)與定價。為降低“營改增”對利潤的影響，證券機構需要重新評估產(chǎn)品設計中是否可以將增值稅轉嫁，從而調整產(chǎn)品定價。由于定價需要進行復雜的數(shù)據(jù)處理，同時需要符合監(jiān)管部門對金融產(chǎn)品定價的嚴格規(guī)定，復雜程度將遠遠大于營業(yè)稅制下的處理。

系統(tǒng)改造方面。為應對“營改增”政策調整，證券機構需要對采購、業(yè)務、財務、稅務等相關信息系統(tǒng)進行改造。因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，需要對相關業(yè)務數(shù)據(jù)按照規(guī)則進行價稅分離處理，進而對接金稅防偽稅控系統(tǒng)，實現(xiàn)增值稅進銷項管理。

發(fā)票管理方面。相對營業(yè)稅發(fā)票，由于增值稅以票控稅的特征，增值稅發(fā)票的開具、取得、傳遞及管理相對復雜，發(fā)票處理數(shù)量以及稅金計算與申報難度均大大增加，證券機構需要投入更多的資源對增值稅發(fā)票進行管理，制定完善的制度流程來規(guī)范發(fā)票開具與進項稅額的認證流程，防止相關工作人員虛開、漏開增值稅發(fā)票，給企業(yè)帶來稅務風險與經(jīng)濟損失。

會計核算方面。增值稅為價外稅，不反映在損益中，在賬務處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，影響證券機構財務報表的數(shù)據(jù)結構。

納稅申報方面。證券業(yè)機構分支機構數(shù)量眾多、客戶數(shù)量龐大，可否合并納稅申報、合并到哪個層次都需要按照增值稅管理的相關規(guī)定向稅務機關申請審批。

管理會計方面?！盃I改增”后，證券機構相關財務指標的內(nèi)涵將發(fā)生變化。增值稅要求實行“價稅分離”，收入將從營業(yè)額變?yōu)椴缓愪N售額；成本費用和資本性支出在取得增值稅專用發(fā)票實現(xiàn)抵扣的情況下，總價按照不含稅凈額計量。證券機構在運營管理、財務核算、分析決策、預算考核、信息披露等方面，要統(tǒng)一將管理語言調整為不含稅凈額，并以此為基礎進行體系性的梳理和調整，做好相關數(shù)據(jù)的歸集、統(tǒng)計、銜接和比較分析工作。

集中采購方面。營業(yè)稅制下，證券機構外購資產(chǎn)無法抵扣；“營改增”后如實行一般計稅方法，符合條件的外購資產(chǎn)可以抵扣進項稅。證券機構通常由總部集中采購，即總部統(tǒng)一采購、統(tǒng)一付費、獲取全額發(fā)票，并按照分支機構收益情況分攤相關資產(chǎn)、成本或費用。該模式下，證券機構總部累積了大量的進項稅額，但是銷項稅卻發(fā)生在分支機構，如何匹配銷項和進項的問題，從而有效降低證券機構的稅負，也需要統(tǒng)籌考慮。

三、證券業(yè)的應對措施

證券行業(yè)“營改增”帶來的不僅是稅種的調整、稅負的變化，更要求證券機構根據(jù)增值稅以票管稅的征管特性，重塑業(yè)務流程，全面提升稅務管控水平，系統(tǒng)梳理風險控制點，確認風險等級及應對措施，從而有效防范稅務風險，助推證券行業(yè)轉型升級。

一是加強業(yè)務管理。針對供應商及客戶進行涉稅信息收集管理，譬如，在進行采購之前，為確定最終的采購成本，收集供應商的納稅人資質類型、可開具發(fā)票類型、稅務登記證等基礎信息。同時，針對具體業(yè)務事項，向客戶收集發(fā)票開具的信息以確保正確開具增值稅發(fā)票。在進行采購時，針對不同類型的供應商（一般納稅人及小規(guī)模納稅人）所報價格進行比價，修訂相關比價規(guī)則。同時，在業(yè)務開展過程中，產(chǎn)品或服務以不含稅金額與增值稅款分別報價，避免日后與客戶就定價產(chǎn)生爭議。此外，證券機構應根據(jù)“營改增”對收入成本的影響，對定價進行敏感性分析，并結合自身行業(yè)影響力和監(jiān)管要求，分析價格調整的可行性。

二是加強財務管理。證券機構在完成對現(xiàn)有涉稅會計科目的梳理后，應根據(jù)實際需要新設增值稅會計科目并編寫相應的核算規(guī)則。同時，證券機構應在財務報告中新增關于“營改增”的附注，并在相關監(jiān)管報告中對“營改增”的影響進行說明。此外，應分析“營改增”對證券機構收入預算、費用預算和利潤預算的影響并制定符合實際管理需求的預算修改方案。根據(jù)證券業(yè)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定，進一步細化會計核算維度，準確核算各項減免稅業(yè)務收入、成本相關數(shù)據(jù)，確保正確計算、申報和繳納增值稅。

三是加強稅務管理。首先，做好增值稅進銷項管理。證券機構應梳理可能產(chǎn)生進項稅和銷項稅的相關事項，并與業(yè)務管理和財務管理流程中設置的風險控制點進行比對，確保無遺漏事項，并對進項端和銷項端特殊事項的管理方案進行優(yōu)化，以保證進銷項數(shù)據(jù)準確無誤。其次，做好納稅申報管理。證券機構應根據(jù)稅收法律法規(guī)和業(yè)務特點制定增值稅計算方法、申報流程，明確增值稅計算的數(shù)據(jù)來源及調整項目，確?？梢蚤_具增值稅發(fā)票，并準確完成增值稅納稅申報。同時，做好增值稅發(fā)票管理。證券機構應制定進項端和銷項端發(fā)票管理規(guī)范，建立集發(fā)票日常領用、分配、保管、遺失、驗舊、繳銷等發(fā)票全生命周期管理體系。最后，結合“營改增”對稅務管理工作的影響，證券機構應根據(jù)實際管理需要配備充足的稅務人員，對證券機構的稅務登記和納稅人資質認定流程、稅收優(yōu)惠事項申請流程等相關工作進行明確。

四是加強信息系統(tǒng)改造?！盃I改增”后證券機構需要根據(jù)增值稅管理規(guī)定并結合現(xiàn)有業(yè)務流程對信息系統(tǒng)進行改造。根據(jù)“營改增”整體實施方案，從稅務角度分析現(xiàn)有業(yè)務和財務系統(tǒng)的改造需求，衡量不同方案的優(yōu)劣及可行性，擇優(yōu)實施改造。

五是加強人員培訓。證券機構應在“營改增”工作啟動之時，提高管理層及相關部門的重視程度，對業(yè)務人員、財務人員進行全面的培訓輔導，確保各部門深入了解“營改增”政策及相關業(yè)務操作事項。

四、“營改增”后的信息系統(tǒng)解決方案

增值稅價外稅的特征要求證券機構各項收入明細與成本費用實行價稅分離，客戶對于增值稅發(fā)票開票需求量將大幅增加，管理難度和風險將明顯提升。同時，增值稅進項稅額抵扣憑證的防偽、掃描認證和系統(tǒng)比對亦對公司提出精細化、信息化管理的需求，這些信息化合規(guī)及管理手段不僅要求對財務核算系統(tǒng)、客戶信息管理系統(tǒng)、供應商管理系統(tǒng)等各類管理系統(tǒng)進行相應改造，大多數(shù)的證券機構還會考慮針對“營改增”的合規(guī)和管理需求開發(fā)一套增值稅管理系統(tǒng)，進一步拓展為集發(fā)票管理、申報表自動生成、納稅分析報表、法規(guī)庫查詢等功能的全稅種管理系統(tǒng)。

“營改增”信息系統(tǒng)解決方案通常分為兩個階段，第一階段提供增值稅管理解決方案，第二階段提供發(fā)票云解決方案。第一階段的目標為建立增值稅管理平臺，包括的功能模塊有（見圖2）：價稅分離、基礎數(shù)據(jù)管理、進項管理、銷項管理、發(fā)票管理、風險控制、統(tǒng)計報表等功能。支持分層的開票模式，并與稅控設備、稅控接口交互。可以選擇部署在外部數(shù)據(jù)中心（“托管模式”），也可以部署在機構本地（“本地模式”）。

圖2“營改增”解決方案功能架構

以某證券公司為例，涉及增值稅管理的業(yè)務流程包括（見圖3）：通過增值稅管理平臺對接證券公司業(yè)務系統(tǒng)，進行格式轉換、過濾、計算、合并等，完成業(yè)務數(shù)據(jù)向計稅依據(jù)的轉換合并。其中，增值稅前置實現(xiàn)格式轉換、過濾功能；價稅分離模塊根據(jù)經(jīng)轉換合并的數(shù)據(jù)進行價稅分離，并將價稅分離的結果提供給增值稅管理平臺，作為證券公司銷項稅管理的依據(jù)；增值稅管理平臺對標準的格式數(shù)據(jù)進行計算、合并，通過對接金稅工程防偽稅控系統(tǒng)，實現(xiàn)發(fā)票開具和進項認證。同時，相關開票信息可以回傳證券公司財務系統(tǒng)和運營系統(tǒng)，實現(xiàn)財務記賬和數(shù)據(jù)校驗。

圖3　增值稅管理業(yè)務流程與系統(tǒng)開發(fā)示意圖

電子發(fā)票是“十三五”期間國家重點推廣的工作之一，未來電子發(fā)票將成為記錄客戶支付行為的重要載體以及客戶經(jīng)濟行為分析數(shù)據(jù)的重要來源。發(fā)票云解決方案是運用電子發(fā)票系統(tǒng)提供統(tǒng)一標準接口和數(shù)據(jù)規(guī)范，與證券公司業(yè)務系統(tǒng)、財務系統(tǒng)、運營系統(tǒng)等建立對接，調用稅控設備實現(xiàn)電子發(fā)票自動、批量開具，發(fā)票數(shù)據(jù)實現(xiàn)與金稅工程防偽稅控系統(tǒng)的信息交互，從而進一步提升征管效率。

［1］王玲.探析營改增對金融業(yè)的影響［J］.財經(jīng)界，2015（11）.

［2］董毅，馬靈杰.當前我國金融業(yè)推行“營改增”的難點與對策［J］.財會研究，2014（06）.

［3］王瑩.金融業(yè)增值稅的現(xiàn)實考察和路徑選擇［J］.稅收經(jīng)濟研究，2013（04）.

作者單位：中國財政科學研究院研究生部 內(nèi)蒙古電力（集團）有限責任公司

（責任編輯：邢荷生）