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        淺析公允價值的確認(rèn)及在我國的應(yīng)用啟示

        2016-07-29 17:51:51張莎莎姚遠(yuǎn)
        商場現(xiàn)代化 2016年19期
        關(guān)鍵詞:公允價值

        張莎莎 姚遠(yuǎn)

        摘 要:本文首先通過介紹公允價值的定位標(biāo)準(zhǔn)和特征,說明公允價值的實質(zhì);然后引出能夠近似代表公允價值測量的其他計量屬性,如歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和可變現(xiàn)凈值等。緊接著詳細(xì)闡述了公允價值的確定方式、條件和方法;最后,探討了公允價值在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀和啟示,并提出了政策性的建議。

        關(guān)鍵詞:公允價值;歷史成本;可變現(xiàn)凈值

        一、公允價值的實質(zhì)

        公允價值,即公允價格。指在公平交易的前提下,參與買賣的雙方自愿協(xié)商的交易價格,也指事先并不熟悉市場情況的雙方共同商定一項資產(chǎn)被買賣或者一項負(fù)債被償還的價格。如果把公允價值看作是在特定時點上歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和可變現(xiàn)凈值的集合,那么公允價值的實質(zhì)就是一種評判計量結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)。

        1.公允價值的定位標(biāo)準(zhǔn)

        公允價值的定位標(biāo)準(zhǔn)本質(zhì)上等價于會計計量的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。2006年我國發(fā)布的會計準(zhǔn)則,其中刪除了原先會計確認(rèn)方面的三條原則:配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制和劃分資本性支出和收益性支出,而僅僅保留了關(guān)于會計信息披露的八條基本原則:可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。所以,把公允價值作為會計計量的質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn),既是進(jìn)一步完善會計概念體系的體現(xiàn),也是對公允價格的最合理的定位,理論上是非常合理的。

        2.公允價值的特征

        (1)交易是基于市場的。公允價值的形成是特定主體在市場上交易達(dá)成的最終價格,而只有主觀價值的判斷,不能形成公允價值。

        (2)交易的前提是公平的。作為公允價值最鮮明的特征,公平性表明了參與交易的買賣雙方是在公平公正的前提下,共同協(xié)商好的交易價格,并不存在脅迫或者強制性的不公平現(xiàn)象。

        (3)交易市場是多變的。公允價值的形成依賴于市場,最佳的時點對應(yīng)與活躍的市場形勢,值得一提的是即使市場不夠活躍,資產(chǎn)和負(fù)債依然可以根據(jù)公允價值進(jìn)行計量。

        (4)計量對象是多樣的。能夠利用公允價值計量的對象既包括資產(chǎn),也包括負(fù)債,二者同屬于公允價值的計量對象。

        3.公允價值與其他計量屬性的關(guān)系

        本節(jié)主要說明公允價值與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和可變現(xiàn)凈值之間的關(guān)系:第一,歷史成本指原始交易價格,二者的共同點在于都基于公平市場的前提下形成交易價格,在初始計量日,二者完全一致。不同點在于歷史成本對應(yīng)過去的價格,在后續(xù)計量過程中,由于資產(chǎn)和負(fù)債是變化的,需要計量的是面對未來的交易價格,此時歷史成本已不能代表公允價值;第二,現(xiàn)行成本指現(xiàn)時獲得某項資產(chǎn)需要給付的金額。二者的共同點表現(xiàn)在計量時點都對應(yīng)于現(xiàn)時,都需要對價格做出估計和推斷。不同點在于公允價值既可以是企業(yè)自身的投入價值,也可以是產(chǎn)出價值,而現(xiàn)行成本僅僅只能代表投入價值;第三,現(xiàn)行市價,二者很多時候可以等價。但現(xiàn)行市價完全取決于市場上能夠觀察到的交易價格,而公允價值即使在不能觀察時,也可以基于交易信息進(jìn)行估計并確定交易價格;第四,可變現(xiàn)凈值,可分為短期和長期,主要指資產(chǎn)的期望變現(xiàn)值減去轉(zhuǎn)換成本得到的最終價格。與公允價值相同的是短期應(yīng)收應(yīng)付項目,而在長期條件下,二者的計量有所區(qū)分。

        二、公允價值的確認(rèn)

        1.公允價值的確定方式

        主要可分為以下幾類:第一,有價證券可由當(dāng)時的可變現(xiàn)凈值確定;第二,應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù),可根據(jù)折現(xiàn)后的現(xiàn)時價值減去催收成本和可能的壞賬損失確定;第三,商品庫存和已完工產(chǎn)品,可由預(yù)計出售價格減去利潤和變現(xiàn)費用得到;第四,在產(chǎn)品存貨,可由預(yù)計完工后的產(chǎn)品售價減去還需生產(chǎn)對應(yīng)成本、變現(xiàn)費用和利潤確定;第五,原材料根據(jù)現(xiàn)行重置成本確定;第六,固定資產(chǎn)可分為三種情況:可以繼續(xù)投入使用的固定資產(chǎn),根據(jù)同類生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行重置成本計價;將要出售的,根據(jù)可變現(xiàn)凈值計價;使用一段時間后出售的,確認(rèn)將來使用期的折舊后,按可變現(xiàn)凈值計價;第七,可辨認(rèn)的無形資產(chǎn),如專利權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)等,按評估價值計價;第八,負(fù)債類,諸如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期借款等,根據(jù)當(dāng)時的折現(xiàn)率,對未來所需支付金額進(jìn)行折現(xiàn)確定。第九,其他資產(chǎn),如自然資源或者長期投資,由于不能在市場上進(jìn)行實時交易,可由評估價值確定。

        2.公允價值的確定條件

        IAS39使用指南提出了基于評估模型確定公允價值的四個條件:第一,使用評估模型得到的是一般商業(yè)化的正常交易市價,達(dá)到建立計量日可能交易價格的目的;第二,使用該評估方法時,要盡量把買賣雙方商定價格時的考慮因素包括在內(nèi);第三,根據(jù)同一商品不同時段對應(yīng)的現(xiàn)時市價和可觀察的市場信息,定期對這種評估方法進(jìn)行測試和校對。第四,其他條件。比如參與交易雙方的信息應(yīng)是公開的,所了解到的信息是相符的;買賣的達(dá)成應(yīng)是基于雙方自愿的基礎(chǔ)上的交易等。

        3.公允價值的確定方法

        對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值的確定可分為兩種情況:一是確定條件下的計量,即此時的交易行為已經(jīng)發(fā)生,并且與公允價值的確定條件相符;二是不確定條件下的計量,此時交易尚未發(fā)生,對公允價值的計量須通過評估和判斷。

        (1)公允價值以實際交易價格為準(zhǔn)。如果交易已經(jīng)發(fā)生,此時公允價值等同于實際的交易價格,交易完成后,公允價值等價于歷史成本反映在企業(yè)的賬面上;如果交易尚未發(fā)生,此時公允價值主要通過估計得到,可根據(jù)市價法對某項資產(chǎn)或者負(fù)債的估計要根據(jù)市場上同類產(chǎn)品的交易價格進(jìn)行調(diào)整得到。

        (2)由折現(xiàn)率確定公允價值。主要通過可能發(fā)生現(xiàn)金流量的幾組中的一組數(shù)據(jù)或者幾組“與風(fēng)險成正比”中可能發(fā)生的利率中的一個利率來計算現(xiàn)值大小。確定折現(xiàn)率大小時,由于有風(fēng)險存在,就涉及到了風(fēng)險溢價,即為了彌補風(fēng)險帶來的損失,不得不給予的“額外”報酬。

        (3)根據(jù)期望現(xiàn)值法或其他方法確定公允價值。期望現(xiàn)值法主要適用于現(xiàn)金流的時點不確定的情況。此時期望現(xiàn)值法不同于折現(xiàn)率只考慮單一可能發(fā)生的現(xiàn)金流量,它幾乎涵蓋了所有可能發(fā)生的現(xiàn)金流量,并計算對應(yīng)的期望值。此外也應(yīng)把成本效益原則考慮在內(nèi),根據(jù)邊際效益遞減規(guī)律,最后估算出來的結(jié)果更加精確。

        三、公允價值在我國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用

        1.公允價值在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

        近年來,在世界經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境下,我國各項規(guī)則與制度也在逐漸與國際接軌。隨著我國的發(fā)展形勢越來越接近國際準(zhǔn)則,對公允價值的應(yīng)用也應(yīng)在這種趨勢下與國際會計準(zhǔn)則保持一致。因此把公允價值作為計量屬性引入,既適應(yīng)我國的發(fā)展國情,又可理論和實踐方面對國際會計準(zhǔn)則補充說明。

        2.公允價值的運用對我國的啟示

        (1)我國對公允價值的應(yīng)用一直是一個循序漸進(jìn)的過程。根據(jù)我國的實際發(fā)展現(xiàn)狀,對其應(yīng)用應(yīng)謹(jǐn)慎、有條不紊的進(jìn)行,既不能完全排斥,也不能追求一蹴而就。正確的做法應(yīng)是以適應(yīng)我國的實際發(fā)展國情為基礎(chǔ),先從較小的突破點開始,再逐步擴大應(yīng)用范圍。

        (2)對公允價值的準(zhǔn)則體系的建設(shè)應(yīng)是一個有層次和步驟的過程。我國自引入以來,不斷對其進(jìn)行修正和引用,雖然卓有成效,但缺乏統(tǒng)一性闡述和歸總。目前我國對公允價值的規(guī)定和準(zhǔn)則還是分散的不穩(wěn)定的狀態(tài),所以需要加快建設(shè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的公允價值準(zhǔn)則體系的步伐。

        (3)公允價值作為一種計量屬性,將會成為計量方面的未來發(fā)展趨勢。目前,我國已經(jīng)逐步引用公允價值,所以接下來要解決的是如何更有效應(yīng)用的問題而非該不該引入的問題。

        3.關(guān)于在我國合理運用公允價值的建議

        目前,隨著公允價值在我國各個會計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用,作為一種計量屬性,為了確保能夠使其更有效適應(yīng)我國的實際發(fā)展現(xiàn)狀,特提出幾點建議:完善市場競爭形勢,建立更統(tǒng)一有序的交易市場;合理推進(jìn)會計理論體系的建設(shè),豐富對公允價值的理論研究;提高企業(yè)管理人員和會計從業(yè)人員的各項職業(yè)修養(yǎng)和專業(yè)知識;完善市場價格機制,規(guī)范市場良性競爭環(huán)境,為公允價值提供有效的應(yīng)用場所和數(shù)據(jù);創(chuàng)建公平有效的經(jīng)濟環(huán)境,減少計劃經(jīng)濟給我國帶來的影響;力求在充分考慮我國國情的前提下,盡早制定出一個具有操作性的公允價值計量的具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南。

        參考文獻(xiàn):

        [1]孫麗影,杜興強.公允價值信息披露的管制安排[J].會計研究,2008,(11).

        [2]包于寧.公允價值與其他計量屬性的比較[J].財會學(xué)習(xí),2008,(08).

        [3]葛家澍,徐躍.會計計量屬性的探討-市場價格、歷史成本與公允價值[J].會計研究,2006,(9).

        [4]于永生.公允價值會計理論基礎(chǔ)研究[J].財會月刊,2006,(10).

        作者簡介:張莎莎(1990.07- ),女,河南省濮陽市人,河南大學(xué)商學(xué)院在讀研究生,研究方向:金融工程;通訊作者:姚遠(yuǎn)(1975.05- ),女,河南省開封市人,河南大學(xué)商學(xué)院管理科學(xué)與工程研究所教授,研究方向:金融工程

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