摘 要：商場肩負(fù)著將商品信息傳遞給消費(fèi)者的使命，多樣的促銷方式更是商場獲取價值的有效途徑，而如何攫取最大收益，就需要對商場促銷方式進(jìn)行稅收籌劃，從而比較選擇出合適的促銷方式。本文基于稅收籌劃的視角，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動為實(shí)例，分析不同促銷方式對商場稅后收益的影響，為其最佳收益提供合理依據(jù)。

關(guān)鍵詞：促銷方式；稅收籌劃；稅后收益

當(dāng)前，商場較為常用的促銷方式有“折扣銷售”、“返還現(xiàn)金”、“獎勵積分”、“贈送商品”、“贈送優(yōu)惠券”、“加量不加價”等等。通常而言，一般的銷售活動與這些促銷方式是有差異的，不同的促銷方式所涉及的會計(jì)處理方法不一樣，當(dāng)然引申的稅負(fù)也會不同，如何在眾多的促銷方式中進(jìn)行稅收籌劃是長久以來普遍關(guān)注的議題。

一、相關(guān)政策依據(jù)

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，不同的促銷方式稅務(wù)處理如下：

1.折扣銷售

國家稅務(wù)總局在處理折扣額抵減增值稅的問題時有如下規(guī)定：納稅人采取折扣銷售進(jìn)行貨物出售時，同一張發(fā)票上的銷售額和折扣額被分別注明金額的，可以按照進(jìn)行折扣以后的銷售額征收增值稅；而銷售額、折扣額分開注明或者并未標(biāo)注在同一張發(fā)票上的，則不可對折扣額進(jìn)行抵扣。

2.買贈銷售

國家稅務(wù)總局在確認(rèn)企業(yè)所得稅收入時規(guī)定：企業(yè)在以買贈銷售的方式進(jìn)行組合銷售本企業(yè)商品的，不應(yīng)確認(rèn)為捐贈，而是應(yīng)該將全部的銷售金額按各銷售商品的公允價值的比例來進(jìn)行分?jǐn)?，最終確認(rèn)銷售收入。

（1）購滿返現(xiàn)。返現(xiàn)是指企業(yè)在銷售貨物獲取銷售收入的同時，按照企業(yè)的細(xì)則規(guī)定返還部分現(xiàn)金給消費(fèi)者，以此來吸引購買者，增加企業(yè)銷售量。返還部分的現(xiàn)金相當(dāng)于現(xiàn)金贈送，稅法規(guī)定，“超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈以及非公益、救濟(jì)性捐贈”不允許于企業(yè)所得稅前扣除。所以返還的現(xiàn)金不能夠確認(rèn)為公益性捐贈，因此不允許進(jìn)行稅前扣除。

（2）購滿贈券。購滿贈券是依據(jù)消費(fèi)者當(dāng)前的消費(fèi)金額從而給予其預(yù)期購買商品的商業(yè)折扣權(quán)利，國家稅務(wù)總局對此促銷方式?jīng)]有專門規(guī)定但地方稅務(wù)部門卻有相關(guān)文件進(jìn)行規(guī)定，四川省國家稅務(wù)局進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，納稅人采取“購滿返券”方式銷售貨物時，應(yīng)在發(fā)票上注明所返還的購物券的貨物明細(xì)，包括名稱、數(shù)量及金額。納稅人采取“購滿返券”銷售貨物的同時，在同一張發(fā)票上對標(biāo)注為“返券購買”的貨物金額當(dāng)作折扣額在總銷售額中扣除。

（3）購物贈物。與購滿返券類似，國家稅務(wù)總局對購物贈物并沒有專門的規(guī)定而地方稅務(wù)部門卻進(jìn)行了相關(guān)處理，如上述四川省國家稅務(wù)局進(jìn)行相關(guān)規(guī)定：“購物贈物”方式是指在銷售貨物的同時贈送貨物并且與銷售貨物的行為同時實(shí)現(xiàn)，且贈送貨物的價格低于銷售收入。對納稅人的該種銷售行為，按其實(shí)際收到的貨款申報繳納增值稅，但應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定在賬務(wù)上將實(shí)際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入，同時應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物名稱、數(shù)量以及按照商品公允價值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價格和金額也在同一張發(fā)票上注明。

二、案例稅收籌劃

1.案例介紹

惠佳商場是一般增值稅納稅人，稅款征收方式采取查賬征收，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加的征收稅率為5%，假定商場的毛利率為40%，銷售額為150元的商品，其成本為90元。在元旦期間該商場推出以下幾種促銷方案，哪種方案對商場最為有利？

方案一：商品8折銷售；

方案二：購滿150元商品時返還30元現(xiàn)金（假定個稅由企業(yè)承擔(dān)，返現(xiàn)為稅后所得，下同）；

方案三：購滿150元商品時贈送折扣券30元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）；

方案四：購滿150元商品時贈送30元的商品（成本為20元，均為含稅價）。

2.案例分析

（1）方案一為折扣銷售，涉稅計(jì)算如下：

應(yīng)交增值稅=（150*0.8）/1.17*0.17-90/1.17*0.17=4.36元，應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=4.36*（7%+5%）=0.52元，應(yīng)交企業(yè)所得稅=（120/1.17-90/1.17-0.52）*0.25=6.28元，應(yīng)納稅額=4.36+0.52+6.28=11.16元，稅負(fù)=11.16/（120/1.17）=10.88%，稅后凈收益=25.12-6.28=18.84元。

（2）方案二為購滿返現(xiàn)，涉稅計(jì)算如下：

應(yīng)交增值稅=150/1.17*0.17-90/1.17*0.17=8.71元，應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=8.71*12%=1.05元，應(yīng)交個人所得稅（代付）=30/（1-20%）*20%=7.5元，應(yīng)交企業(yè)所得稅=（150/1.17-90/1.17-1.05）*25%=12.56元，應(yīng)納稅額=8.71+1.05+7.5+12.556=29.82元，稅負(fù)=29.82/（150/1.17）=23.26%，稅后凈收益=50.23-12.56=37.67元。

（3）方案三為購物贈券，涉稅計(jì)算如下：

應(yīng)交增值稅=150/1.17*0.17-90/1.17*0.17=8.71元，應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加1.05元，應(yīng)交企業(yè)所得稅=（150/1.17-90/1.17-1.05）*25%=10.38元，應(yīng)納稅額=8.71+1.05+10.38=20.14元，稅負(fù)=20.14/（150/1.17）=15.71%，稅后凈收益=41.53-10.38=31.15元。

（4）方案四為購物贈物，涉稅計(jì)算如下：

應(yīng)交增值稅=（150-90）/1.17*0.17+30/1.17*0.17-20/1.17*0.17 =10.16元，應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=10.16*0.12=1.22元，應(yīng)交個人所得稅（代付）=30/（1-20%）*20%=7.5元，應(yīng)交企業(yè)所得稅=[（150-90-20）/1.17-30/1.17*0.17-1.22]*25%=7.15元，應(yīng)納稅額=10.16+1.22+7.15+7.5=26.03元，稅負(fù)=26.03/（150/1.17）=20.3%，稅后凈收益=28.6-7.15=21.45元。

可以看出，不同的促銷方式下增值稅稅負(fù)的差異較大。在購滿贈物情況下，按正常銷售確認(rèn)收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其應(yīng)納增值稅額最高，為10.16元。商場打折銷售、購滿贈物方式下的收益較低，成本費(fèi)用可全額扣除，分別為6.28，7.15元。另外，在購滿贈物和購物返現(xiàn)等促銷活動中，企業(yè)需要代消費(fèi)者繳納個人所得稅，因此導(dǎo)致稅負(fù)偏高。

三、分析與建議

1.分析

（1）折扣銷售的收入是按照折扣后的金額確認(rèn)，收入水平最低。折扣銷售的稅負(fù)最輕，商場進(jìn)行促銷的最簡便的促銷方式是折扣銷售，購滿贈券有利于促進(jìn)其他商品的銷售，增加企業(yè)的營業(yè)現(xiàn)金流量，其整體稅負(fù)也較輕，是一種比較理想的促銷方式。

（2）尋求最低稅負(fù)是每個商場追求的目標(biāo)，稅后收益的多少才真正是進(jìn)行稅收籌劃選擇的最終判斷依據(jù)。

（3）對于不同方案下給予的相同折扣，必須把顧客再次使用折扣券的情況考慮進(jìn)去，否則相當(dāng)于原價銷售給顧客，那么相較于其他方案而言就沒有可比性了。

2.建議

商場如何進(jìn)行最優(yōu)的稅收籌劃，應(yīng)該基于納稅籌劃的約束環(huán)境和條件，在降低稅負(fù)的前提下實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化。當(dāng)然，各種促銷方式各有優(yōu)劣，商場應(yīng)參考自身特點(diǎn)和市場競爭環(huán)境（如消費(fèi)者的偏好等等），遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，根據(jù)納稅籌劃的一般原則，選擇適合自身的促銷方案，不斷提升價值。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：周肖（1994- ），女，漢，重慶，研究生，單位：重慶工商大學(xué)