張莉枚

摘要：隨著信息化的不斷發(fā)展與進步，傳統(tǒng)的手工查賬已不能滿足現(xiàn)代審計的需要。組織內(nèi)部信息系統(tǒng)的構建，電子數(shù)據(jù)存儲范圍的擴大，使得計算機審計技術越來越得到人們的重視。加強計算機平臺下電子數(shù)據(jù)審計工作，借助于信息技術，不僅能夠提高審計的效率，還能擴大審計的范圍，更加方便地處理被審計單位存儲的大量數(shù)據(jù)。本文簡要介紹了電子數(shù)據(jù)審計的方法和現(xiàn)狀，并進行展望，以提高對電子數(shù)據(jù)審計的認識，進一步促進電子數(shù)據(jù)審計的發(fā)展。

關鍵詞：電子數(shù)據(jù)審計；方法；現(xiàn)狀；展望

在信息化數(shù)字化時代逐步到來的背景下，計算機輔助審計技術（ComputerAssistedAuditTechnologies，簡稱CAATs）應運而生，CAATs即為：以計算機為工具，來執(zhí)行和完成某些審計程序和任務的一種新興審計技術。通常分為兩類：一類是用于驗證程序或系統(tǒng)的，即面向系統(tǒng)的計算機輔助審計技術；另一類是用于分析電子數(shù)據(jù)的，即面向數(shù)據(jù)的計算機輔助審計技術，也可以稱之為電子數(shù)據(jù)審計技術。

一、電子數(shù)據(jù)審計的內(nèi)涵

電子數(shù)據(jù)審計一般可以理解為“對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行采集、預處理以及分析，從而發(fā)現(xiàn)審計線索，獲得審計證據(jù)的過程”。在具體進行審計工作時，一般會有以下幾個主要步驟：數(shù)據(jù)采集，審計數(shù)據(jù)預處理和審計數(shù)據(jù)分析處理。

二、電子數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)處理方法

數(shù)據(jù)處理在審計工作中占有重要地位，它是審計流程的核心內(nèi)容。審計數(shù)據(jù)有多種不同的處理方法，主要有以下幾種。

（一）賬表分析

賬表分析是指通過審計軟件把采集來的財務備份數(shù)據(jù)還原成電子賬表，然后直觀地審查被審計單位的總賬、明細賬、憑證、資產(chǎn)負債表等財務數(shù)據(jù)，從而達到審計分析的目的。目前，現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AuditorOffice，AO）審計軟件中就采用了這種審計數(shù)據(jù)處理方法。

（二）數(shù)據(jù)查詢

數(shù)據(jù)查詢是目前計算機審計中最常用的數(shù)據(jù)處理方法。數(shù)據(jù)查詢是指審計人員根據(jù)自己的經(jīng)驗，按照一定的審計分析模型，在通用軟件中采用SQL（結構化查詢語言）命令來分析采集來的電子數(shù)據(jù)，或采用一些審計軟件通過運行各種各樣的查詢命令以某些預定義的格式來檢測被審計單位的電子數(shù)據(jù)。優(yōu)點是提高了審計的正確性與準確性，并且使得審計人員告別了手工翻賬的作業(yè)模式。

（三）審計抽樣

審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)樣本測試結果，推斷總體特征的一種方法。目前，現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)、審計數(shù)據(jù)采集與分析2.0、IDEA等都開發(fā)了審計抽樣模塊。

（四）統(tǒng)計分析

在面向數(shù)據(jù)的計算機審計中，統(tǒng)計分析的目的是探索被審計數(shù)據(jù)內(nèi)在的數(shù)量規(guī)律性，以發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象，快速尋找審計突破口。常用的統(tǒng)計分析方法包括一般統(tǒng)計、分層分析和分類分析。很多審計軟件都具有這一功能，如審計數(shù)據(jù)采集與分析2.0、現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AuditorOffice，AO）、IDEA等審計軟件。統(tǒng)計分析一般和其它審計數(shù)據(jù)處理方法配合使用。

（五）數(shù)值分析

數(shù)值分析是根據(jù)字段具體的數(shù)據(jù)值的分布情況、出現(xiàn)頻率等對字段進行分析，從而發(fā)現(xiàn)審計線索的一種數(shù)據(jù)處理方法。這種方法先不考慮具體的業(yè)務，對分析出的可疑數(shù)據(jù)結合具體的業(yè)務進行審計，易于發(fā)現(xiàn)被審計數(shù)據(jù)中的隱藏信息。包括重號分析、斷號分析和Benford定律的審計應用。對于重號分析和斷號分析，目前已被應用于現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)、ACL以及IDEA等審計軟件中，而Benford定律已被應用于IDEA審計軟件中。

三、電子數(shù)據(jù)審計的現(xiàn)狀

審計數(shù)據(jù)和審計軟件等都影響著審計結果的準確性和效率性，國內(nèi)外都在不斷加深對電子數(shù)據(jù)的重視，加強電子數(shù)據(jù)對公眾的開放程度，研究與開發(fā)電子數(shù)據(jù)審計軟件，為審計數(shù)據(jù)的采集、處理與分析作保障。

（一）電子數(shù)據(jù)的開放共享

在信息技術不斷發(fā)展的同時，數(shù)據(jù)資料的容量不斷擴大，數(shù)據(jù)存儲的介質(zhì)發(fā)生了巨大改變，電子化的數(shù)據(jù)信息越來越普遍，通過加強數(shù)據(jù)的共享與開放程度，普通大眾能夠有效地利用各種數(shù)據(jù)，并對電子數(shù)據(jù)進行監(jiān)督。政府公開的數(shù)據(jù)如交通狀況、天氣和各地傳染病資料等。這些數(shù)據(jù)只要經(jīng)過分析，將會對社會、甚至人類都有好處。例如天氣與傳染病或人口流動是否有關？犯罪率是否與地理環(huán)境有關？通過收集分析這些數(shù)據(jù)，了解數(shù)據(jù)之間的關系，可以對政府進行監(jiān)督，對未來進行預測。

我國政府部門開始意識到數(shù)據(jù)信息化的重要性，一些政府門戶網(wǎng)站開始將數(shù)據(jù)等資源信息對社會進行開放。比如：上海市政府數(shù)據(jù)服務網(wǎng)率先實行政府數(shù)據(jù)資源向社會開放，涵蓋經(jīng)濟建設、資源環(huán)境、教育科技、道路交通、社會發(fā)展、公共安全、文化休閑、衛(wèi)生健康、民生服務、機構團體和城市建設等11大領域，推動了電子數(shù)據(jù)的透明化，建立生態(tài)化、移動化、平臺化的電子數(shù)據(jù)管理模式。

國外許多國家也在積極推進數(shù)據(jù)對外開放。美國聯(lián)邦政府認為“數(shù)據(jù)是一項有價值的國家資本，應對公眾開放，而不是把其禁錮在政府體制內(nèi)。”奧巴馬政府在2009年推出的Data.gov是美國最重要的數(shù)據(jù)開放平臺，Data.gov主要包含農(nóng)業(yè)、商業(yè)、氣候、消費、生態(tài)系統(tǒng)、教育、電能、金融、健康、地方政府、制造業(yè)、海洋、公共安全和科學與研究等13個可供瀏覽的版塊，公眾可以在此網(wǎng)站上找到數(shù)據(jù)、工具和各種資源，從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)使用的移動化，方便對數(shù)據(jù)進行分析研究。

（二）電子數(shù)據(jù)審計軟件的開發(fā)應用

目前，會計電算化已經(jīng)逐漸滲入到各個單位和部門。審計署和地方審計機關都在積極興建電子數(shù)據(jù)審計軟件，加強對信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)的審計。如審計署開發(fā)的《現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)》，該系統(tǒng)實現(xiàn)了審計信息的交互共享，強化了審計項目的管理，借助于計算機平臺可對被審計單位電子數(shù)據(jù)實行現(xiàn)場審計。各地方審計機關也建立了審計系統(tǒng)軟件，用于對海量數(shù)據(jù)進行審計，從而更好地管理財政、稅收等方面的數(shù)據(jù)。但是對于電子數(shù)據(jù)審計分析的方法、廣度和深度等，目前的審計軟件還沒有充分挖掘，僅局限于常用數(shù)據(jù)處理方法，沒有應用先進的信息技術。應進一步加強審計人員對新興審計技術的認識，充分推廣信息技術的發(fā)展和運用，如云計算技術可以提高數(shù)據(jù)分析效率、海量數(shù)據(jù)分析的問題。

相比之下，國外對電子數(shù)據(jù)審計軟件的開發(fā)與利用都較為成熟。如審計軟件IDEA，這是由加拿大的CaseWare公司（快思維國際有限公司）開發(fā)并推出的數(shù)據(jù)審計軟件產(chǎn)品。IDEA的意思是交互式數(shù)據(jù)抽取與分析。無論是審計人員，會計人員或金融人員，數(shù)據(jù)分析是一個巨大挑戰(zhàn)。根據(jù)大量的數(shù)據(jù)和廣泛的數(shù)據(jù)格式編譯信息是耗時的，并增加了錯誤被引入的風險。而IDEA作為全面、強大并易于使用的數(shù)據(jù)分析工具，可以快速并100%的分析你的數(shù)據(jù)，與此同時，保證數(shù)據(jù)的完整、快速、有效的審核。另外，由加拿大ACL公司開發(fā)的審計軟件ACL，該軟件面向大中型企業(yè)，特別適合金融、電信、保險等行業(yè)海量數(shù)據(jù)的分析。同樣是加拿大，Paisley公司開發(fā)的AutoAudit，側重于查明潛在的欺詐、浪費和濫用。注重于模糊匹配、復雜數(shù)據(jù)分析、實體解析、欺詐檢測、及預測分析。由此可見，加拿大對于信息技術的感知和應用都處于領先水平，開發(fā)的電子數(shù)據(jù)審計軟件具有良好的實施效果并被廣泛應用到各個領域。

（三）我國電子數(shù)據(jù)審計實施的現(xiàn)狀

2014年，審計署建立電子數(shù)據(jù)審計司，主要職能是對政府和國有企業(yè)電子政務工程和信息化項目以及信息系統(tǒng)開展審計，保障國家信息安全。電子數(shù)據(jù)審計司的成立顯示了我國對電子數(shù)據(jù)審計的重視，通過建立電子數(shù)據(jù)審計司，領導并監(jiān)督各單位部門的電子數(shù)據(jù)審計，提高電子數(shù)據(jù)審計的準確性和可靠性。我國電子數(shù)據(jù)審計的實施影響著政府的財政經(jīng)濟，地方審計機關對電子數(shù)據(jù)審計軟件的開發(fā)與利用，促進了地方財政經(jīng)濟的建設，彰顯了電子數(shù)據(jù)審計在社會、經(jīng)濟等各方面的價值。

首先，從面向政府審計職能定位的角度來看，電子數(shù)據(jù)審計重點主要有三個：財政審計方面，通過加強對財政財務收支的跟蹤審計，利用審計軟件實時關注中央及地方預算編制及執(zhí)行情況，以聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)形式加強對財政體制的監(jiān)督，推動國家經(jīng)濟更好地發(fā)展；金融審計方面，交易信息越來越多地存儲于電子介質(zhì)中，網(wǎng)絡化的交易環(huán)境對審計的要求變高，電子數(shù)據(jù)審計技術可以對電子信息進行分析處理，保障金融交易業(yè)務的健康穩(wěn)定運行；民生及社保資金、國家重大投資項目審計方面，聯(lián)網(wǎng)審計可以調(diào)動各部門的電子數(shù)據(jù)信息，將數(shù)據(jù)進行有機整合，全面分析關聯(lián)數(shù)據(jù)，深度解析相關問題，使得民生及社保資金、國家重大投資項目審計更加具有經(jīng)濟性、效率性和效果性。

其次，電子數(shù)據(jù)審計在各地方審計部門也在積極施行。如杭州市地方審計部門建立了《審計數(shù)據(jù)綜合分析系統(tǒng)》，通過對財政數(shù)據(jù)或者業(yè)務數(shù)據(jù)的采集，并納入審計管理，在需要時挖掘相關數(shù)據(jù)，開展多維化的分析處理。該系統(tǒng)包含一系列審計模型和圖形化的數(shù)據(jù)，很大程度上提高了審計的效益，使得審計人員能夠更加直觀地審查重點，拓寬審計的深度和廣度，從而促進經(jīng)濟健康有序發(fā)展。

四、展望

2002年，以遠程聯(lián)網(wǎng)審計為主流的計算機審計——“金審工程”已實施。“金審工程”的實施標志著我國對審計信息化的重視，審計開始逐步從傳統(tǒng)的賬簿審計向計算機電子化審計發(fā)展。

2015年8月19日，國務院常務會議審議通過《關于促進大數(shù)據(jù)發(fā)展的行動綱要》，推動政府信息系統(tǒng)和公共數(shù)據(jù)互聯(lián)共享，消除信息孤島，加快整合各類政府信息平臺，避免重復建設和數(shù)據(jù)“打架”。引導支持大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以企業(yè)為主體、以市場為導向，加大政策支持，進一步強調(diào)了電子數(shù)據(jù)的重要地位，推動了電子數(shù)據(jù)審計的發(fā)展。

但是，在現(xiàn)階段，我國電子數(shù)據(jù)審計的發(fā)展還不夠成熟，仍需要從以下幾個方面來改善：第一，強化審計人員的計算機審計意識，第二，開發(fā)高效實用的計算機數(shù)據(jù)審計軟件，第三，注重培訓學習計算機審計軟件，形成計算機審計人才體系，第四，制定電子數(shù)據(jù)的管理制度，第五，與其他行業(yè)的信息技術相融合。（作者單位：南京審計大學政府審計學院）

基金支持：國家自然科學基金面上研究項目（項目編號71472090）“基于價值嵌入的清潔技術創(chuàng)新活動平臺效應溢出研究”；國家自然科學基金面上研究項目（項目編號71072039）“基于清潔經(jīng)營風險吸收的企業(yè)柔性能力溢出效應研究”。江蘇省優(yōu)勢學科建設二期工程項目“現(xiàn)代審計科學”專項研究；江蘇省公共工程審計重點實驗室專項研究。

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