宋慧悅+胡本源+郭芮佳

【摘 要】 隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的不斷推進，中國和中亞各國的貿易交流將不斷增加，經(jīng)濟金融領域的合作也將不斷深入，同時，由于會計信息不一致將導致交易成本增加。為了降低交易成本，中國和中亞各國需要進行區(qū)域性的會計準則協(xié)調。目前的區(qū)域性會計準則協(xié)調方式為會計準則趨同和會計準則等效，并不適應“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展。文章論述了當前會計準則協(xié)調過程不合適的原因，并提出了一種適應“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的會計準則協(xié)調方式：在中亞各國不采用國際會計準則，也不同國際會計準則趨同的情況下，以具體經(jīng)濟活動為基礎，以投資者決策為導向，參照國際會計準則，在上海經(jīng)濟合作組織的框架下以中國和中亞各國會計準則制定機構對話協(xié)商發(fā)布政策性指令的方式進行會計準則直接等效，并論述了這種會計準則等效機制的優(yōu)點。

【關鍵詞】 一帶一路； 會計準則趨同； 會計準則等效

【中圖分類號】 F235；F233 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）13-0015-03

一、引言

2013年9月和10月，習近平主席在訪問中亞和東南亞國家期間，先后提出共建“絲綢之路經(jīng)濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”的戰(zhàn)略構想，兩者合稱“一帶一路”，并且得到了沿線國家的積極響應。2015年3月，國家發(fā)改委、外交部、商務部聯(lián)合發(fā)布了《推動共建絲綢之路經(jīng)濟帶和21世紀海上絲綢之路的愿景與行動》，這意味著“一帶一路”建設已經(jīng)進入到具體實施階段，中國與中亞各國的貿易規(guī)模必將持續(xù)增加，經(jīng)濟金融領域的合作也將進一步深入，由此引發(fā)政府監(jiān)管和投資者對相對一致會計準則的迫切需要，中國與中亞各國不同的會計準則已經(jīng)成為“一帶一路”戰(zhàn)略進一步發(fā)展的障礙，制約了中國與中亞各國經(jīng)濟交流與合作。現(xiàn)有的研究表明，國際性或全球性經(jīng)濟交易越頻繁、越復雜，會計協(xié)調就越重要[1]。此外，會計準則協(xié)調對提高國際間財務報告可比性至關重要，可以加強國際資本流動[2]，減少跨國公司根據(jù)公司所在國調整財務報告的成本[3]。

中國作為“一帶一路”戰(zhàn)略的起點，中亞各國作為“一帶一路”戰(zhàn)略的核心輻射區(qū)域，首先要解決的就是中國與中亞各國會計準則協(xié)調。這將有助于中國和中亞各國資本市場和跨國公司的發(fā)展，同時也能為中國和“一帶一路”戰(zhàn)略沿線其他國家和地區(qū)的會計準則協(xié)調提供借鑒，從而進一步促進“一帶一路”的快速發(fā)展。

二、會計準則趨同和會計準則等效

回顧已有的文獻發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的區(qū)域內會計準則協(xié)調方式有區(qū)域會計準則趨同和會計準則等效兩種。區(qū)域會計準則趨同是指不同會計準則以同一個標準趨于一致，標準大多為國際會計準則，從而減少不同會計準則之間的差異、提高可比性，進而降低交易成本。在全球經(jīng)濟一體化的背景下，會計準則的國際趨同是一種必然趨勢，但由于各國的具體情況不同，同國際會計準則趨同還要看各國國情、趨同的需求以及趨同的方式，同時也要選擇恰當?shù)臅r點，否則可能會給本國帶來不利的影響。這就引出了另外一種會計準則協(xié)調的方式，即區(qū)域會計準則等效，會計準則等效主要經(jīng)歷兩個過程：首先同國際會計準則趨同，然后根據(jù)各國的具體情況進行會計準則等效[4]，前者是后者的基礎，當前所說的會計準則等效機制是在同國際會計準則趨同的基礎上建立的。會計準則等效是由歐盟首先提出的，并且歐盟已經(jīng)在會計準則國際趨同的基礎上成功運用了會計準則等效機制，已經(jīng)得到很多國家和地區(qū)的采納，產生了全球性的影響。這種會計準則協(xié)調方式的一個潛在前提就是會計體系要完善。它的定義是，如果投資者根據(jù)以第三國會計準則為基礎編制的財務報表和以國際財務報告準則為基礎編制的財務報表對證券發(fā)行企業(yè)的財務狀況和發(fā)展前景作出相似判斷，并且很可能會作出相同的投資決定，那么就可以認為第三國會計準則與國際財務報告準則等效[5]。

會計準則趨同和會計準則等效在目標上是一致的，都是為了降低交易成本，提高會計信息可比性，促進不同國家之間的經(jīng)濟合作與交流。兩者的區(qū)別有兩個方面：第一，會計準則趨同強調以一個共同的標準使會計準則趨于一致，從而提高會計準則的可比性，而會計準則等效則是更多地強調國家之間的相互協(xié)作和相互妥協(xié)，會計準則等效允許和承認不同會計準則之間的差異，只要這些差異不影響投資者的決策；第二，會計準則趨同沒有一個明確的判斷標準，主要要求形式上的相似或一致，而會計準則等效則需要一些法律法規(guī)或政策性的指令。

三、現(xiàn)有會計準則協(xié)調方式不合適的原因

通過區(qū)域會計準則趨同和區(qū)域會計準則等效的對比可以發(fā)現(xiàn)，采用當前兩種區(qū)域會計準則協(xié)調方式，需要滿足同一個前提——中國和中亞各國都同國際會計準則趨同。但是由于目前世界各個國家和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，尤其是對于那些經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，趨同并不一定帶來更多的利益。一個國家是否進行同國際會計準則趨同，既取決于同國際會計準則趨同的需要，同時也取決于趨同的利是否大于弊。另外，國際會計準則制定所依據(jù)的背景主要是資本市場比較發(fā)達、監(jiān)管比較完善的國家，因此國際會計準則并不一定適用于資本市場薄弱和監(jiān)管不完善的國家和地區(qū)。

相關文獻表明中國已基本實現(xiàn)同國際會計準則的趨同，但是由于中亞各國經(jīng)濟發(fā)展水平相對落后，經(jīng)濟結構比較單一，資本市場不發(fā)達，國際經(jīng)濟活動參與度也較低，因此同國際會計準則趨同的需求低、動機不強烈，即使付出巨大成本實現(xiàn)同國際會計準則趨同，也可能因為國際貿易規(guī)模小和資本市場不完善，導致所獲得的收益相對較低。另外，當前區(qū)域會計準則協(xié)調方法主要應用于經(jīng)濟較發(fā)達和會計體系比較完善的國家和地區(qū)，如歐盟，而中亞各國由于經(jīng)濟發(fā)展水平的制約，會計體系和監(jiān)管相對不完善，可見，現(xiàn)有的區(qū)域會計準則協(xié)調方式并不符合中亞各國的短期共同利益。

總之，由于中亞地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平和會計水平的制約，突變式的會計準則趨同或會計準則等效成本高收益小，短期內實現(xiàn)國際會計準則趨同并不現(xiàn)實，而“一帶一路”戰(zhàn)略的發(fā)展迫在眉睫，因此，必須提出一種適合當前”一帶一路“戰(zhàn)略發(fā)展的、創(chuàng)新的會計準則協(xié)調方式。endprint

四、適應“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的會計準則等效機制及其優(yōu)點

（一）新會計準則等效方式的提出

分析了區(qū)域內會計準則趨同與會計準則等效，以及當前中亞各國所面對的問題后，如何解決同國際會計準則趨同的局限條件成為當務之急。歐盟提出的會計準則等效的定義是如果投資者根據(jù)以第三國會計準則為基礎編制的財務報表和以國際財務報告準則為基礎編制的財務報表，對證券發(fā)行企業(yè)的財務狀況和發(fā)展前景作出相似判斷，并且很可能會作出相同的投資決定，那么就可以認為第三國會計準則與國際財務報告準則等效[6]。這就表明會計準則等效的關鍵不是同哪個標準趨同，而是投資者是否能根據(jù)兩套不同的會計準則作出相似的決策，如果兩套會計準則差別很大，投資者是不可能作出相似的投資決策，那如何解決兩套不同會計準則差別過大的問題呢？對于中亞各國，最好的辦法就是，針對當前貿易交流和資本流動較多的經(jīng)濟領域，中國和中亞各國進行對話協(xié)商發(fā)布政策性指令的方式替代歐盟的同國際會計準則趨同，這樣在重大合作領域，投資者根據(jù)這些政策性指令也能作出相似的投資決策，使得中國和中亞各國在部分經(jīng)濟領域的會計準則等效，促進“一帶一路”戰(zhàn)略下，重點經(jīng)濟合作領域快速發(fā)展，這些重點經(jīng)濟領域的發(fā)展反過來又促進其他領域的會計等效，進而實現(xiàn)全方位的會計準則等效。

筆者認為中國和中亞各國的會計準則等效是一個動態(tài)的過程，它隨著中國和中亞各國貿易的不斷增加、經(jīng)濟金融合作的全面深入、資本市場的不斷發(fā)展而漸變的。不同的發(fā)展階段對會計準則等效程度的要求是不一樣的。當前中國與中亞地區(qū)的經(jīng)濟貿易合作分布不均衡，中國與哈薩克斯坦的貿易占了60%以上，而與其他中亞國家貿易規(guī)模小。其次，中國與中亞各國貿易結構單一，中國從中亞進口的主要是資源性商品，而中亞國家從中國進口的主要是紡織、輕工和機械等傳統(tǒng)商品[7]。由于中國和中亞各國經(jīng)濟互補，進口與投資活動單一，所以從重點領域到全方位的會計準則等效是可行的，這是一個由點到線再到面的過程，因此新的會計準則等效方式，應是一個相對開放的漸進的系統(tǒng)。另外，會計準則等效的推進也與各國的會計準則等效成本收益有關，只有當會計準則等效的收益大于等效的成本時，會計準則等效才能進一步深化。同時還應考慮到全球經(jīng)濟一體化的背景和中亞各國會計水平相對較低的因素。

現(xiàn)階段適應“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的會計準則等效機制：以具體經(jīng)濟活動為基礎，以投資者決策為導向，參照國際會計準則，在上海經(jīng)濟合作組織的框架下以中國和中亞各國會計準則制定機構對話協(xié)商的方式進行會計準則等效。其基本目的就是先實現(xiàn)對于重點領域或行業(yè)的會計準則等效，這里的重點領域或行業(yè)是指中國與中亞各國貿易往來比較多的行業(yè)，促進這些重點行業(yè)的發(fā)展，進而帶動其他行業(yè)的經(jīng)濟合作，這些被帶動的行業(yè)導致產生這些行業(yè)的會計準則等效需求，然后再進行這個被帶動行業(yè)的會計準則等效，最終全面實現(xiàn)中國和中亞各國會計準則的等效。其基本方法是通過比較中國和中亞各國具體會計準則的差異，以投資者決策為導向，參照國際會計準則，各國會計準則制定機構協(xié)商消除影響投資者作出相似投資決策的因素，然后討論研究發(fā)布政策性指令，再由中國和中亞各國具體實施。這個會計準則等效方式與歐盟的會計準則等效方式根本區(qū)別就在于不要求各國同國際會計準則趨同，而是參照國際會計準則針對每一類經(jīng)濟活動所對應的相關會計準則進行對話協(xié)商、發(fā)布政策指令，確保不影響投資決策。如圖1所示：

（二）新會計準則等效方式的優(yōu)點

第一，中國和中亞各國貿易規(guī)模較小、結構單一，可以在貿易往來比較多的領域進行會計準則等效，加快這些領域的合作與發(fā)展，從而帶動其他領域的合作發(fā)展，反過來促進這些被帶動的領域會計準則的等效。第二，這是一個相對開放包容的會計準則等效機制，由簡到繁，由點及面，從重點領域會計準則等效到全面的中國與中亞各國會計準則等效，在會計準則等效的同時還參照了國際會計準則，使得中國與中亞各國會計準則在等效的過程中不偏離國際會計準則的方向，既符合經(jīng)濟全球化的背景，又能使絲綢之路經(jīng)濟帶向更廣闊的的空間發(fā)展。第三，增進了中國與中亞各國的會計交流，帶動中亞各國會計水平的發(fā)展。由于中國已經(jīng)實現(xiàn)同國際會計準則的趨同。因此，在中國與中亞各國會計準則對話交流中能夠提高中亞各國的會計水平，促進它們同國際會計準則趨同。第四，這種方式的會計準則等效所需要的成本較低，而且是漸進式的，既順應絲綢之路經(jīng)濟帶的戰(zhàn)略背景，又不至于使中亞各國的經(jīng)濟產生較大的波動。第五，便于中國和中亞各國進行會計準則的交流協(xié)商和政策制定機構以對話協(xié)商的方式進行會計準則等效，同時通過對話協(xié)商所發(fā)布的與會計準則等效相關的政策性指令便于在中國和中亞各國發(fā)布實施，有助于提高會計準則等效效率。第六，為以后進一步進行會計準則合作打下了良好的基礎。

五、結論

“一帶一路”的建設和推進促使中國和中亞各國貿易交流和資本市場迅速發(fā)展，從而引發(fā)了政府監(jiān)管和投資者對相對一致的會計準則的迫切需要。中國和中亞各國的會計準則不統(tǒng)一阻礙了“一帶一路”戰(zhàn)略的發(fā)展，又由于中亞各國經(jīng)濟發(fā)展水平相對較低，經(jīng)濟結構單一，以同國際會計準則趨同為基礎的會計準則等效并不適應“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展下的中國和中亞會計準則協(xié)調，因此本文提供了一種新的會計準則等效方式：以具體經(jīng)濟活動為基礎，以投資者決策為導向，參照國際會計準則，在上海經(jīng)濟合作組織的框架下以中國和中亞各國會計準則制定機構對話協(xié)商發(fā)布政策性指令的方式進行會計準則直接等效。這種會計準則等效機制不以同國際會計準則趨同為基礎，而是以具體的經(jīng)濟活動為基礎，從具體經(jīng)濟活動的會計準則協(xié)調到整個行業(yè)會計準則協(xié)調，最后實現(xiàn)中國和中亞各國會計準則的全面協(xié)調。這是一個由點到線再到面的過程，同時在會計準則協(xié)調的過程中時時刻刻參照國際會計準則，保證了會計準則協(xié)調的方向不偏離國際會計準則，既與“一帶一路”戰(zhàn)略相匹配，同時也符合經(jīng)濟全球化的時代背景。新的會計準則等效方式將會提高中國和中亞各國會計信息的可比性，減少會計報表調整成本，促進“一帶一路”戰(zhàn)略的快速發(fā)展。

【參考文獻】

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[7] 劉志中.“新絲綢之路”背景下中國中亞自由貿易區(qū)建設研究[J].東北亞論壇，2014（1）：113-118.endprint