徐永濤　常　林

?

論家庭農(nóng)場發(fā)展的稅收支持

徐永濤常林

摘要：農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在我國農(nóng)村勞動力嚴(yán)重外流以及人口總量大、人均耕地占有量低的情況下，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化已成為一種必然趨勢。發(fā)展家庭農(nóng)場是提高農(nóng)業(yè)集約化經(jīng)營水平的重要途徑，但現(xiàn)行稅收政策中，尚無明確的針對家庭農(nóng)場的稅收規(guī)定。隨著國家對家庭農(nóng)場宣傳和支持力度的加大，家庭農(nóng)場逐步產(chǎn)生發(fā)展但仍存在較大的發(fā)展限制，因此，在探索符合家庭農(nóng)場特點的稅務(wù)管理上予以稅收政策支持。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化；家庭農(nóng)場；稅收優(yōu)惠；稅收對策

一、家庭農(nóng)場的基本理論

（一）家庭農(nóng)場的提出背景

“應(yīng)當(dāng)支持、鼓勵專業(yè)大戶、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社等規(guī)模經(jīng)營主體在有條件的地方優(yōu)先發(fā)展”，根據(jù)中央精神，出現(xiàn)了以浙江寧波、吉林延邊、上海松江、湖北武漢、安徽郎溪具有代表性的家庭農(nóng)場發(fā)展模式。2013年，中共中央一號文件對各地家庭農(nóng)場試點發(fā)展經(jīng)驗進行了總結(jié)，一些支持和鼓勵家庭農(nóng)場的政策首次被提了出來，確保增收惠民生、改革創(chuàng)新添活力。在新形勢下，“家庭農(nóng)場”為我國的農(nóng)業(yè)發(fā)展指明了新的方向。

（二）家庭農(nóng)場的概念

“家庭農(nóng)場”是一個起源于歐美國家的舶來品，它源于西方農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化國家普遍采用的家庭農(nóng)場制度，其類似于種養(yǎng)大戶的升級版。全美家庭農(nóng)場聯(lián)盟對家庭農(nóng)場的定義為：家庭成員是農(nóng)場的主要勞動力，農(nóng)場的產(chǎn)權(quán)為家庭所擁有，農(nóng)場的運營管理主要由家庭負(fù)責(zé)。

目前，家庭農(nóng)場在我國尚無統(tǒng)一的定義，但根據(jù)中國農(nóng)業(yè)部辦公廳的解釋，“家庭農(nóng)場，是指以家庭成員為主要勞動力，從事農(nóng)業(yè)集約化、規(guī)?；?、商品化生產(chǎn)經(jīng)營，并以農(nóng)業(yè)所得為主要收入的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體?！比欢摻忉尨嬖谳^大的瑕疵：第一，家庭農(nóng)場的企業(yè)性質(zhì)沒有表述清楚；第二，“以家庭成員為主要勞動力”并不必然等同于家庭農(nóng)場以家庭為經(jīng)營單位；第三，“以農(nóng)業(yè)為主要收入來源”限制了家庭農(nóng)場的范圍。在農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的經(jīng)濟條件下，收入來源多元化是家庭的一主要特征，農(nóng)場主不僅可以經(jīng)營家庭農(nóng)場，還可以進行多元化投資，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

（三）國內(nèi)家庭農(nóng)場的發(fā)展?fàn)顩r：以五種發(fā)展模式為例

家庭農(nóng)場，在歐美有數(shù)百年的發(fā)展歷史，土地經(jīng)營形式已相當(dāng)成熟?；谖覈r(nóng)業(yè)發(fā)展現(xiàn)實困境的基礎(chǔ)上，中共中央正大力推進我國家庭農(nóng)場的發(fā)展，如今出現(xiàn)了浙江寧波、吉林延邊、上海松江、湖北武漢、安徽郎溪等五種家庭農(nóng)場發(fā)展模式，在促進農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。

二、國外家庭農(nóng)場稅收支持經(jīng)驗借鑒

（一）國外家庭農(nóng)場的發(fā)展現(xiàn)狀：以三種發(fā)展模式為例

因歷史發(fā)展的差異及自然資源稟賦的不同，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式在各國之間表現(xiàn)各有不同，也都適應(yīng)了本地區(qū)的基本情況：

大型家庭農(nóng)場：適用于地廣人稀的國家，其代表國家有美國、加拿大、澳大利亞等國家，其具有如下基本特征：一是土地所有權(quán)私有化；二是組織形式多樣化和經(jīng)營規(guī)?；蝗菄医y(tǒng)籌布局和專業(yè)化生產(chǎn)經(jīng)營。

中型家庭農(nóng)場：適用于人口與土地較為均衡的國家，其代表國家為以法國為代表的多數(shù)歐洲國家，其具有如下基本特征：一是土地的集中與分散；二是生產(chǎn)規(guī)?；墙?jīng)營高度專業(yè)化。

小型家庭農(nóng)場：適用于人多地少的國家，其代表國家為荷蘭、日本、以色列，其具有如下基本特征：一是自耕農(nóng)體制；二是放開農(nóng)戶土地規(guī)模限制；三是重視從農(nóng)業(yè)的中下游產(chǎn)業(yè)反哺農(nóng)業(yè)。

（二）國外家庭農(nóng)場發(fā)展的稅收支持

國外各國的稅收體制各有不同，但它們在涉及家庭農(nóng)場發(fā)展方面予以稅收支持的趨勢是趨同的，旨在增加農(nóng)民收入，保護家庭農(nóng)場發(fā)展。就以國外發(fā)達國家家庭農(nóng)場稅收優(yōu)惠政策為例，其稅收支持主要體現(xiàn)在幾個方面。

1.體現(xiàn)涉農(nóng)優(yōu)惠。國外發(fā)達國家相關(guān)法律對于農(nóng)業(yè)發(fā)展做出了明確規(guī)定：與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、銷售等相關(guān)活動，在所得稅、財產(chǎn)稅等方面可以享受優(yōu)惠政策。

2.體現(xiàn)制度優(yōu)惠。美國規(guī)定：農(nóng)業(yè)公司的股息、利息、政府補助等可享受免稅優(yōu)惠，大部分農(nóng)產(chǎn)品在銷售時也可交納低稅率。

3.給予記賬、申報期的特殊優(yōu)惠。以法國為代表的歐洲發(fā)達國家為例，其規(guī)定：農(nóng)戶在登記、按期申報、開具發(fā)票、保存適當(dāng)賬薄等方面不必嚴(yán)格按照稅務(wù)部門的要求繳納農(nóng)業(yè)增值稅，從一定程度上講，這一舉措降低了農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。

三、我國家庭農(nóng)場稅收扶持對策

（一）我國稅收優(yōu)惠政策支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及原因分析

1.稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)作用不強，不利于農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，對資金的流向引導(dǎo)作用尤為明顯，但目前老看，我國所實行的稅惠政策仍有以下不足：一方面是稅收沒有有效引導(dǎo)社會資金向農(nóng)村、農(nóng)業(yè)流動，尤其是家庭農(nóng)場的投入?！叭r(nóng)”的發(fā)展，家庭農(nóng)場的壯大，不僅需要國家的投入，更是需要社會其他方面的參與、支持。在家庭農(nóng)場的發(fā)展過程中，對資金的需要尤為急切，而家庭農(nóng)場在資金短缺時，融資渠道往往受限，所籌措的資金往往期較短，利率較高，這在一定程度上阻礙了家庭農(nóng)場的發(fā)展。以至于社會其他方面對“三農(nóng)”、家庭農(nóng)場的投資表現(xiàn)出很大的不穩(wěn)定性，不能滿足家庭農(nóng)場的發(fā)展需要。

另一方面是在促進農(nóng)產(chǎn)品市場化、產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展方面，涉農(nóng)稅收沒能表出現(xiàn)連續(xù)性。產(chǎn)、供、銷一條龍服務(wù)是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化具體表現(xiàn)，而現(xiàn)行稅優(yōu)惠政策主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，稅收政策在加工環(huán)節(jié)偏重于對農(nóng)產(chǎn)品簡單加工免征增值稅，對農(nóng)產(chǎn)品初級加工免征企業(yè)所得稅，稅收優(yōu)惠沒有實現(xiàn)對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)從產(chǎn)、供、銷全程滲透，使得農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)的連續(xù)性被割裂了，降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的稅負(fù)目的未能實現(xiàn)，從而不利于家庭農(nóng)場的發(fā)展。

2.稅收優(yōu)惠政策存在城鄉(xiāng)差異，有失稅收公平。目前許多稅收優(yōu)惠政策存在城鄉(xiāng)差異，農(nóng)村難以享受城市的待遇，農(nóng)村家庭農(nóng)場與城鎮(zhèn)家庭農(nóng)場在享受稅收優(yōu)惠政策方面存在很大的偏差。比如吸納下崗職工的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，不包括農(nóng)業(yè)企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)；農(nóng)村人員不能享受城鎮(zhèn)的勞動就業(yè)、再就業(yè)服務(wù)企業(yè)減免稅政策，在稅收政策上沒有體現(xiàn)出農(nóng)業(yè)與工業(yè)、農(nóng)民與工人、農(nóng)村與城市之間的平等。

3.涉農(nóng)稅惠政策不能徹底貫徹落實，執(zhí)行效果打折。一方面，稅務(wù)機關(guān)對涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策宣傳不夠、輔導(dǎo)的力度不強，使得相當(dāng)?shù)霓r(nóng)民對于稅收優(yōu)惠政策還不夠了解，為進一步加強對農(nóng)村的稅收服務(wù)，在幫助農(nóng)民用好、用足優(yōu)惠政策方面，稅務(wù)部門還有待提高自身的服務(wù)意識以及服務(wù)力度。另一方面，我國家庭農(nóng)場主的知識水平總體偏低，不能及時有效的用好、用足現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，使得政策的實際效果大打折扣。

（二）我國當(dāng)前支持家庭農(nóng)場發(fā)展的相關(guān)稅惠政策

在現(xiàn)行稅收政策中，針對家庭農(nóng)場的稅收政策并沒有明確的規(guī)定。對涉及種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等行業(yè)的家庭農(nóng)場的稅收多為不征稅或免征稅。2006年農(nóng)業(yè)稅廢除后，我國現(xiàn)有稅收政策在流轉(zhuǎn)稅、所得稅、地方稅等多個稅種對農(nóng)業(yè)發(fā)展給予了相當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。通過整合國家稅務(wù)總局和財政部對農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠條款，我們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的相關(guān)稅惠政策主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.在流轉(zhuǎn)稅方面給予家庭農(nóng)場發(fā)展的優(yōu)惠政策。流轉(zhuǎn)稅中支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等，其優(yōu)惠形式主要是直接優(yōu)惠，多采用稅額減免、稅率減免。具體優(yōu)惠措施見下表：

2.在所得稅方面給予家庭農(nóng)場發(fā)展的優(yōu)惠政策。在近幾年出臺的支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策中，亦主要是采用直接優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠形式，但隨著企業(yè)會計制度的完善與稅務(wù)管理水平的提高，稅前扣除等間接優(yōu)惠形式在實踐中也逐漸被應(yīng)用。相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容見下表：

（三）完善家庭農(nóng)場稅收支持的建議

1.用足用好現(xiàn)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。結(jié)合家庭農(nóng)場的特點，針對家庭農(nóng)場發(fā)展的現(xiàn)實困境，稅務(wù)部門應(yīng)該進一步提升自身的服務(wù)意識以及專業(yè)水平，通過上門宣傳涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，舉辦座談會與開設(shè)夜校培訓(xùn)班等方式輔導(dǎo)家庭農(nóng)場主了解稅收優(yōu)惠政策，幫助他們用好、用足涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。使得稅收優(yōu)惠導(dǎo)向作用充分展現(xiàn)，進一步提升家庭農(nóng)場抵御外界風(fēng)險、促進自身發(fā)展的能力。

2.稅收管理層面

（1）進一步打破城鄉(xiāng)二元稅制，在此基礎(chǔ)上，逐步實現(xiàn)稅收征管城鄉(xiāng)統(tǒng)一。按照集約化和精細化的標(biāo)準(zhǔn)，進一步簡化、合并農(nóng)村稅收的征稅環(huán)節(jié)，為達到節(jié)約涉農(nóng)納稅成本的目的，那就應(yīng)該使得城鄉(xiāng)征管力量得到合理配置，稅收征管流程達到科學(xué)設(shè)置，同時，各項涉農(nóng)稅收政策得到全面落實。

（2）加強對家庭農(nóng)場主的輔導(dǎo)，規(guī)范家庭農(nóng)場的財務(wù)管理。當(dāng)前，我國的家庭農(nóng)場正處于蓬勃發(fā)展初期，在財務(wù)管理以及內(nèi)部控制方面還有所欠缺，稅務(wù)部門應(yīng)該利用好自身的專業(yè)優(yōu)勢，積極幫助家庭農(nóng)場建立完善的財務(wù)制度以及內(nèi)部控制制度，引導(dǎo)家庭農(nóng)場實現(xiàn)財務(wù)管理方面的規(guī)范化。

3.稅收服務(wù)層面

（1）加強家庭農(nóng)場等農(nóng)村稅收政策的宣傳。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該從農(nóng)民的實際困難出發(fā)，做好稅收服務(wù)。一是在稅收優(yōu)惠政策的宣傳過程中要突出“三農(nóng)”特色，通過新聞媒體、電子網(wǎng)絡(luò)、農(nóng)民夜校、田間說法等形式，暢通宣傳渠道，創(chuàng)新宣傳形式和內(nèi)容，及時向農(nóng)民宣傳涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。二是積極施行人性化服務(wù)舉措，通過積極上門講解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，為家庭農(nóng)場做好納稅籌劃，從而提升涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的知曉度，也促進了家庭農(nóng)場的發(fā)展。

（2）簡化征管流程，優(yōu)化辦稅服務(wù)質(zhì)量。一是可實行簡易申報、簡并征期的納稅方式代替以前對農(nóng)村納稅人所實行定期定額征收方式，此舉措解決了農(nóng)村納稅戶辦稅難的問題。二是精簡涉稅資料，對于納稅人辦理涉稅事項重復(fù)報送的各類資料應(yīng)該予以全面取消并清理，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。

參考文獻：

［1］蔡芝兒.發(fā)達國家涉農(nóng)稅收制度比較研究及其啟示.稅務(wù)與經(jīng)濟，2004（3）.

［2］何平均.現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展進程中農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)有關(guān)稅收問題探討.稅務(wù)與經(jīng)濟，2009（3）.

［3］孫長海.農(nóng)民專業(yè)合作組織發(fā)展中稅收支持狀況［J］.稅務(wù)研究，2006（7）.

［4］曲金川.我國涉農(nóng)稅收政策研究［D］.遼寧：東北財經(jīng)大學(xué)，2007

作者單位：（中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）