黎文鋒

基于審計免疫系統(tǒng)理論構(gòu)建的集團財務(wù)公司風(fēng)險管理

黎文鋒

摘要：審計免疫系統(tǒng)理論的提出，是作為一個國家、地區(qū)社會經(jīng)濟運行安全的免疫系統(tǒng)而出現(xiàn)的，它具有免疫防御功能、免疫自穩(wěn)功能、免疫監(jiān)視功能。企業(yè)集團財務(wù)公司作為隸屬于某大型企業(yè)集團的非銀行金融機構(gòu)，本文基于審計免疫系統(tǒng)功能理論的視角，針對我國國內(nèi)集團財務(wù)公司普遍存在的風(fēng)險管理問題進行深入的探討和分析。

關(guān)鍵詞：審計免疫系統(tǒng)；集團財務(wù)公司；風(fēng)險因素；風(fēng)險管理

“免疫系統(tǒng)”理論的形成、提出以及應(yīng)用實踐管理工作當(dāng)中，是我國在審計工作領(lǐng)域的一種補充、延伸、創(chuàng)新，它為我國現(xiàn)代審計的科學(xué)發(fā)展指明方向。隨著經(jīng)濟全球一體化進程的不斷推進，各行業(yè)產(chǎn)業(yè)之間的市場競爭激烈程度也愈發(fā)嚴(yán)重，在這種情況下，企業(yè)集團要想謀求更進一步的發(fā)展和生存，就必須未雨綢繆，切實做好企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險防范機制。

一、審計免疫系統(tǒng)的作用與構(gòu)建

1.審計免疫系統(tǒng)的作用

關(guān)于“免疫”一詞，它最早出現(xiàn)在我國明朝時期，當(dāng)時在《免疫類方》一書中曾提到過。所謂企業(yè)免疫力，在這里特指企業(yè)自身的防御機制，它是企業(yè)用來識別和消滅所有外來破壞因素的堅強后盾。通俗點來講，就是指通過審計“免疫系統(tǒng)”及其功能作用的發(fā)揮，促使著企業(yè)集團持續(xù)、穩(wěn)健向前發(fā)展。從微觀層面來看，堅持以審計“免疫系統(tǒng)”理論為指導(dǎo)，能夠加快企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，進而有效實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

2.免疫系統(tǒng)構(gòu)建

①概念界定。當(dāng)前我國在這方面的認(rèn)識有了獨特的看法，關(guān)于審計“免疫系統(tǒng)”理論科學(xué)的解釋，它的本質(zhì)是由社會實踐經(jīng)驗得來的。比如，集團財務(wù)公司為什么要強化審計、免疫系統(tǒng)下的審計構(gòu)建、怎樣去審計等，針對這一系列理論性的問題，實際上反映出了新時期我國在該領(lǐng)域的一種理念創(chuàng)新。一般情況下，審計指國家審計，本文主要針對企業(yè)集團內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”來進行解讀。特別是在企業(yè)集團內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計可以看作是本單位、部門實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，這種單位內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理以及促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展、績效評價等方面，其功效將會越來越大。

②功能構(gòu)成。審計“免疫系統(tǒng)”科學(xué)理論指導(dǎo)下的內(nèi)部審計，審計的對象是企業(yè)，本質(zhì)（也可稱目的）就是為了確保企業(yè)集團經(jīng)濟健康運行，進而實現(xiàn)保障企業(yè)經(jīng)濟目標(biāo)、提高企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對水平。內(nèi)部審計是作為國家審計的一種補充力量，它的良性運作能夠最大限度的保證并實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營健康運行，因此，它自身的本質(zhì)要求和目標(biāo)追求在很大程度上也就決定了相應(yīng)的一些功能，包括預(yù)防功能、揭露功能、抵御功能等三大基本功能。在三個基本功能要素中，預(yù)防功能是關(guān)鍵、揭露功能是核心、抵御功能是重點。

二、集團財務(wù)公司的特點與風(fēng)險管理

1.集團財務(wù)公司及其特點

財務(wù)公司在業(yè)內(nèi)也被稱為金融公司，隨著經(jīng)濟全球化和跨國企業(yè)的迅速發(fā)展，以中石化、中石油國有大型集團為例，集團財務(wù)公司的業(yè)務(wù)具有多樣性和復(fù)雜性特點，體現(xiàn)在資金池、項目庫等管理模式層面。當(dāng)前企業(yè)在經(jīng)營上先建立投資項目庫，再根據(jù)需要統(tǒng)籌資金的管理方式。即先存在“項目庫”，再建立“資金池”，并且明確項目的準(zhǔn)入、出庫的條件，進而籌措與調(diào)度資金，避免先找資金再找項目的“二次風(fēng)險”。依照項目實施情況分期投入，通過項目實施獲取資金回籠，形成“需求→項目→資金歸集→投放→回籠”的良性循環(huán)。資金管理方式上，多采用資金集中管理模式，從而加強資金協(xié)同與控制?？傮w來說，其風(fēng)險程度的高低基本上取決于集團業(yè)務(wù)性質(zhì)與經(jīng)營規(guī)模的大小。除此之外，集團財務(wù)公司普遍具備銀行、保險、信托等金融牌照，更是增加了風(fēng)險管理的難度。

2.財務(wù)公司風(fēng)險管理

①風(fēng)險定義。關(guān)于企業(yè)“風(fēng)險”，風(fēng)險的發(fā)生具有必然性和偶然性，例如，最近一次比較著名的“雷曼兄弟”事件，美國雷曼兄弟公司是一家在國際范圍內(nèi)都具備一定影響力的家族集團企業(yè)，它是為全球公司、機構(gòu)、政府和投資者的金融需求提供全方位、多元化投資的服務(wù)銀行。之前也提到了，公司業(yè)務(wù)越復(fù)雜、經(jīng)營規(guī)模越大，其風(fēng)險程度就更高，由于受到2008年次貸危機的嚴(yán)重沖擊，此后雷曼兄弟公司一直出現(xiàn)巨額虧損，最后無奈申請破產(chǎn)保護。從上述案例就能夠看出，現(xiàn)代企業(yè)集團財務(wù)公司風(fēng)險管理，重點體現(xiàn)在三個層面，一是企業(yè)文化層面、二是員工素質(zhì)層面、三是企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境層面，當(dāng)然，這也是現(xiàn)階段國內(nèi)大多數(shù)集團財務(wù)公司風(fēng)險防范體系得以構(gòu)建的基本三要素。

②風(fēng)險特點。集團財務(wù)公司面臨的風(fēng)險包括：信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險等。其中，相對影響程度比較重要的如市場風(fēng)險、法律風(fēng)險、操作風(fēng)險。市場風(fēng)險是從社會的角度來看的，比如資產(chǎn)市場價格的變化、匯率的波動等，這些風(fēng)險因素都會給集團財務(wù)公司的表內(nèi)和表外造成一定的損失；法律風(fēng)險是從國家、政治的角度來看的，因為集團財務(wù)公司的業(yè)務(wù)具有相對封閉性等特點，所以財務(wù)公司與商業(yè)銀行比較而言，其法律風(fēng)險要小很多；操作風(fēng)險是從企業(yè)本身的發(fā)展角度來看的，操作風(fēng)險的存在與發(fā)生，主要源于企業(yè)集團內(nèi)部治理機制以及內(nèi)部控制制度的失效而引起。因此，在這方面，集團財務(wù)公司的風(fēng)險程度要遠(yuǎn)高于銀行金融機構(gòu)，操作風(fēng)險較大。

在了解到審計“免疫系統(tǒng)”理論的本質(zhì)和基本功能之后，就可以較為恰當(dāng)?shù)目偨Y(jié)出審計“免疫系統(tǒng)”功能理論下財務(wù)公司風(fēng)險種類的表現(xiàn)特征。其特征可以總結(jié)出四大特點；分別是監(jiān)控關(guān)口前置性功能特點、監(jiān)控策略全程性功能特點、監(jiān)控方式動態(tài)性功能特點、監(jiān)控姿態(tài)主動性功能特點；上述四大功能系統(tǒng)特點，它們分別對應(yīng)的則是與事后監(jiān)控相對應(yīng)、與結(jié)果監(jiān)控相對應(yīng)、與靜態(tài)監(jiān)控相對應(yīng)、與被動監(jiān)控相對應(yīng)。尤其是在入庫審查、投資/出庫審批等方面。務(wù)必要將其細(xì)化，首先是對工作人員進行背景審查，其次由合規(guī)人員對信息進行審查入庫，再次是重點對企業(yè)風(fēng)險管理體系中資料清單審核方面，大概歸納為兩方面，一是標(biāo)準(zhǔn)化管理相關(guān)內(nèi)容、二是風(fēng)險評估與控制內(nèi)容。在標(biāo)準(zhǔn)化管理層面，具體可包括操作程序、人機校驗、流程控制、人員配置、分析會議等；在風(fēng)險評估與控制層面，包括總控制原則、風(fēng)險數(shù)據(jù)庫整理、企業(yè)（設(shè)備、作業(yè)、環(huán)境等）風(fēng)險評估等。

三、基于審計“免疫系統(tǒng)”構(gòu)建集團財務(wù)公司風(fēng)險管理機制

1.財務(wù)公司風(fēng)險管理

集團企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，可以將其所進行的一切生產(chǎn)經(jīng)營及決策管理活動，根據(jù)其經(jīng)營特點分具體歸納為兩大方面的內(nèi)容，第一方面內(nèi)容是企業(yè)收益管理風(fēng)險，第二方面內(nèi)容是企業(yè)投資管理風(fēng)險，它們之間時刻相互影響、相互制約?；诖耍趯嶋H風(fēng)險管理工作當(dāng)中，可結(jié)合著審計“免疫系統(tǒng)”相關(guān)理論內(nèi)容并充分借鑒“5W+1H”分析方法來實施?！?W+1H”分析方法特別適用于一些網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟與企業(yè)管理層面，包括日常工作事務(wù)的處理、資料的整理等。關(guān)于“5W+1H”，它實質(zhì)上是一種定律、原理，同時也是一種工作常用的統(tǒng)計分析工具。在審計“免疫系統(tǒng)”引入下的集團財務(wù)公司風(fēng)險管理過程中，“5W+1H”能夠管理層提供一種較為科學(xué)的工作分析方法，經(jīng)常為企業(yè)運用到制定計劃草案或者是對一些財務(wù)工作進行規(guī)劃分析，其執(zhí)行力非常強。

“5W+1H”理論系統(tǒng)中的5W，主要是指“為什么”（Why）、“是什么”（What）、“在哪”（Where）、“誰”（Who）、“什么時候”（When）；而1H則是指“如何”（How）。財務(wù)公司在風(fēng)險管理體系搭建及日常執(zhí)行工作中，可根據(jù)“5W+1H”分析法來制定計劃草案，可分為季度、年度等。以某財務(wù)風(fēng)險因素為例，將其歸納到計劃管理草案當(dāng)中。一是提出該問題，這樣做的目的是什么？有沒有必要？（詳見前文中提到的背景環(huán)境）；二是提出為什么要這樣做？意義是什么？（在對策表中詳細(xì)表述好處優(yōu)勢所在）；三是要制定計劃執(zhí)行的時間，以及規(guī)定預(yù)期達(dá)成目的的期限，探討是否合理、科學(xué)；四是要具體規(guī)劃地點和范圍，比如在哪個業(yè)務(wù)領(lǐng)域執(zhí)行、在哪個部門之間進行；五是要進一步指定負(fù)責(zé)人，該計劃草案到底由哪個部門、哪位管理人員來負(fù)責(zé)制定和執(zhí)行，借此機會深入的分析和考量公司內(nèi)部現(xiàn)有的人力資源狀況；六是綜合考慮前面的研究策略，由高層來決定采用何種方法來制定，并且要明確采用何種方法來實施，對于系統(tǒng)內(nèi)部部分環(huán)節(jié)流程是否可以進一步優(yōu)化整合等。

2.財務(wù)公司風(fēng)險控制

①集團財務(wù)公司信貸業(yè)務(wù)管理。關(guān)于這一點，在通常情況下，公司貸款的對象僅限于集團內(nèi)部各成員單位之間，基于此，我公司在原有相關(guān)管理制度的基礎(chǔ)上，相繼制定并實施了《貸款管理辦法》、《商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)管理辦法》等，經(jīng)過一段時間的實施之后，對于財務(wù)公司及集團內(nèi)各類信貸業(yè)務(wù)操作流程的控制效果更加顯著。而后續(xù)的規(guī)章制度在不斷探索研究之中，通過出臺一些有針對策略的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，首先能夠在單位內(nèi)部上下確立一種風(fēng)險管理意識，同時各管理部門之間在工作過程中也有據(jù)可循。其次，通過一些管理辦法的實施，形成企業(yè)獨特的風(fēng)險管理文化，同時還能夠起到培養(yǎng)團隊和資源合理配置的目標(biāo)。

②堅持以資金管理為主的合規(guī)控制。基本實施原則就是“集中管理”、“計劃指導(dǎo)”、“分塊經(jīng)營”、“比例調(diào)控”等，由組織中的風(fēng)險管理和各職能部門組成縱橫交錯的有機式矩陣監(jiān)管體制。

③內(nèi)審職業(yè)化建設(shè)與人員管理。建立獨立統(tǒng)一并直接向集團董事長負(fù)責(zé)的內(nèi)審職業(yè)化隊伍，實施職業(yè)準(zhǔn)入制度、監(jiān)督與責(zé)任等制度，人員由集團集中管理，統(tǒng)一外派巡視，開展員工能力提升與誠信體系建設(shè)，打造一支有執(zhí)行力的隊伍，從而有助于內(nèi)審人員從企業(yè)運營過程中及時發(fā)現(xiàn)并處理問題，在此環(huán)節(jié)中應(yīng)結(jié)合企業(yè)章程中關(guān)于內(nèi)審的職責(zé)、范圍和權(quán)限，嚴(yán)格按照其執(zhí)行。直接報告級別和層次決定效果和效率。只有在內(nèi)審制度上，打破報告層級的限制，建立獨立報告制度，如此才能迅速化解審計過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)風(fēng)險，為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)保駕護航。

3.風(fēng)險管理注意事項

制定審計方案，集團財務(wù)公司風(fēng)險管理工作人員應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險評估著實入手，以此為切入點，之后按照評估風(fēng)險高低次序來系統(tǒng)化、針對策略的編制審計實施方案。在編制的階段環(huán)節(jié)，包括審計“免疫系統(tǒng)”指引下的企業(yè)風(fēng)險重點內(nèi)容、重點業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵環(huán)節(jié)在內(nèi)，針對其中可能出現(xiàn)的重要錯報風(fēng)險及其業(yè)務(wù)特點進行全面分析，進而實現(xiàn)內(nèi)部審計資源的合理分配。比如，基于典型質(zhì)量改進模型，在企業(yè)財務(wù)公司內(nèi)部中積極搭建PDCA循環(huán)系統(tǒng)，有目的性、有層次性的實現(xiàn)質(zhì)量計劃制定的目標(biāo)以及組織實現(xiàn)的過程，在PDCA中，P表示為plan（計劃）、D表示為do（執(zhí)行）、C表示為check（檢查）、A表示為action（處理）?；诖?，首先，需要在財務(wù)公司內(nèi)部審計過程中，按照“免疫系統(tǒng)”的基本要求，樹立一種科學(xué)審計觀念；其次，財務(wù)公司風(fēng)險管理工作人員需要全方位、深入的去理解“免疫系統(tǒng)”的具體內(nèi)涵，其中以實踐操作為主，從而進一步明確財務(wù)公司內(nèi)部審計職責(zé)；第三，在原有基礎(chǔ)上強化“內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)”的功能；最后，在保證財務(wù)公司各環(huán)節(jié)正常運轉(zhuǎn)的基本情況下，不斷嘗試著去探索“免疫系統(tǒng)”的新規(guī)律，為在新時期實現(xiàn)內(nèi)部審計模式的創(chuàng)新打下堅實的基礎(chǔ)。

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作者單位：（廣東茂名水東灣新城建設(shè)管理委員會）