馮平

施工企業(yè)內(nèi)控制度建立與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

馮平

摘要：隨著市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜化，施工企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也愈來(lái)愈復(fù)雜，建立有效的內(nèi)部控制制度對(duì)施工企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著積極的作用。本文根據(jù)財(cái)政部相關(guān)文件介紹了內(nèi)部控制的相關(guān)概念及內(nèi)控制度的組成部分，分析了施工企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)及其面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型，為施工企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了防范措施。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)控制度；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、施工企業(yè)內(nèi)控制度建立

（一）內(nèi)控制度

內(nèi)部控制是一個(gè)流程，受董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層以及其他人員的影響，為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守適用的法律法規(guī)三大目標(biāo)提供強(qiáng)有力的保障。企業(yè)營(yíng)運(yùn)目標(biāo)細(xì)化為職能部門、分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)部門等子部門的營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，包括提升企業(yè)的整體服務(wù)流程、強(qiáng)化產(chǎn)品質(zhì)量、削減成本以及提高顧客滿意度等。內(nèi)部控制合規(guī)的目標(biāo)是指企業(yè)應(yīng)確保其運(yùn)營(yíng)單位或職能部門在遵守相關(guān)條例和規(guī)章的前提下運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)。企業(yè)建立的有效的內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

（二）施工企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)

資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的血液，備受企業(yè)的重視，所以，在施工企業(yè)當(dāng)中，與企業(yè)資金活動(dòng)直接或間接相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是建立與實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

二、施工企業(yè)面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）投融資型財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)的投融資等資金活動(dòng)影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，被視為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，投融資等資金活動(dòng)對(duì)施工企業(yè)的重要性不言而喻。與此同時(shí)，資金活動(dòng)的涉及面廣、不確定性因素強(qiáng)，在實(shí)施控制的過(guò)程中面臨困難較多，是施工企業(yè)內(nèi)部管理與控制的薄弱環(huán)節(jié)。籌資方面，企業(yè)的高層管理者缺乏籌資戰(zhàn)略規(guī)劃，缺乏完善的授權(quán)審批制度，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀了解不全面，無(wú)法保證及時(shí)支付籌資成本以及缺乏籌資跟蹤管理制度等都有可能造成直接或潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

投資方面，對(duì)投資方案的可行性論證不足，投資決策與施工企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相悖，引發(fā)盲目擴(kuò)張、資金鏈斷裂或資金使用效益低下等消極后果。

（二）項(xiàng)目型財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目型財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在投招標(biāo)、施工過(guò)程、工程驗(yàn)收結(jié)算環(huán)節(jié)。施工企業(yè)承接項(xiàng)目從投標(biāo)開(kāi)始，如果在投標(biāo)前期準(zhǔn)備階段未客觀的評(píng)價(jià)自身實(shí)力、未對(duì)招標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察深入地了解項(xiàng)目情況，盲目投標(biāo)，將會(huì)給施工企業(yè)帶來(lái)巨大的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，投標(biāo)過(guò)程中，為了順利中標(biāo)，施工企業(yè)有時(shí)會(huì)將設(shè)置較低的標(biāo)底，加之建設(shè)單位常以保證項(xiàng)目質(zhì)量為由要求施工企業(yè)墊付大量資金，這更加增加了施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

進(jìn)入施工階段，施工企業(yè)應(yīng)該針對(duì)項(xiàng)目的具體情況制定施工計(jì)劃，按照施工計(jì)劃和項(xiàng)目開(kāi)工前與項(xiàng)目的招標(biāo)單位簽訂的合同所確定的工期、進(jìn)度計(jì)劃等相關(guān)要求進(jìn)行施工，并采用科學(xué)規(guī)范的管理方式保證施工質(zhì)量、進(jìn)度和安全。該環(huán)節(jié)的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有：盲目趕進(jìn)度，犧牲質(zhì)量、費(fèi)用目標(biāo)，導(dǎo)致質(zhì)量低劣、費(fèi)用超支；質(zhì)量、安全監(jiān)管不到位，存在質(zhì)量隱患。

工程驗(yàn)收結(jié)算是項(xiàng)目招標(biāo)企業(yè)按照合同和項(xiàng)目完成的實(shí)際情況對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收，并根據(jù)驗(yàn)收的結(jié)果進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算。風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于兩個(gè)方面，一方面是對(duì)項(xiàng)目招標(biāo)企業(yè)的信用管理不到位或相關(guān)票據(jù)管理不完善，導(dǎo)致工程款項(xiàng)收回不力或遭受欺詐；另一方面是施工企業(yè)自身由于施工計(jì)劃不夠優(yōu)化，質(zhì)量不達(dá)標(biāo)等因素給自身帶來(lái)成本損失，從而造成施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)營(yíng)型財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，利率風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)、資本可用性風(fēng)險(xiǎn)等資金風(fēng)險(xiǎn)，商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、延期風(fēng)險(xiǎn)等交易風(fēng)險(xiǎn)均屬經(jīng)營(yíng)型風(fēng)險(xiǎn)。比如，緊縮的貨幣政策則會(huì)加大施工企業(yè)籌資難度，影響企業(yè)資金流動(dòng)性，還將會(huì)加大施工企業(yè)的資金成本。對(duì)于承接跨境項(xiàng)目的施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，匯率的變化也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)外匯方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上是由于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別能力較差所引起，必須強(qiáng)化施工企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。施工企業(yè)可通過(guò)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，聘請(qǐng)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員負(fù)責(zé)相關(guān)工作，也可委托具備相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程中，施工企業(yè)應(yīng)確定清晰的目標(biāo)，以確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別為其目標(biāo)而服務(wù)，避免盲目操作。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程中，施工企業(yè)應(yīng)認(rèn)真評(píng)估投標(biāo)、施工、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)的流程，識(shí)別出其中的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合施工企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)容忍度，確定影響企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)行重點(diǎn)防范，提升施工企業(yè)的抗財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力。

（二）建立有效的企業(yè)內(nèi)控制度

1.建立和完善施工企業(yè)組織架構(gòu)。完善的組織結(jié)構(gòu)是施工企業(yè)建立內(nèi)控制度的基礎(chǔ)，組織架構(gòu)應(yīng)該關(guān)注治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置兩方面的內(nèi)容。施工企業(yè)應(yīng)明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程度，明確決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離。另外，施工企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各職能的職責(zé)權(quán)限，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，明確各崗位的職責(zé)，制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖等內(nèi)控相關(guān)制度文件。

2.強(qiáng)化資金風(fēng)險(xiǎn)管控。資金活動(dòng)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，通常是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵薄弱環(huán)節(jié)。要通過(guò)嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度規(guī)范資金授權(quán)、審批、審驗(yàn)等方面。比如，通過(guò)資金集中歸口管理制度，明確籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等各環(huán)節(jié)相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限；通過(guò)不相容崗位分離制度，形成內(nèi)部牽制；通過(guò)嚴(yán)格的監(jiān)督檢查和項(xiàng)目后評(píng)論等制度，跟蹤資金活動(dòng)內(nèi)控的實(shí)際情況。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控確保工程質(zhì)量。施工企業(yè)在項(xiàng)目投標(biāo)環(huán)節(jié)，應(yīng)該建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)流程，確保投標(biāo)項(xiàng)目在企業(yè)自身的能力范圍之內(nèi)，同時(shí)，招標(biāo)之前施工企業(yè)應(yīng)組織專業(yè)人員考察項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，避免盲目投標(biāo)。合同訂立前，施工企業(yè)應(yīng)進(jìn)行全面的合同調(diào)查，確保對(duì)方具備履約能力；針對(duì)合同內(nèi)容要充分磋商，識(shí)別不利條款，避免潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督力度，建立問(wèn)責(zé)制

施工企業(yè)的項(xiàng)目建設(shè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，加強(qiáng)監(jiān)督力度才能保證制度內(nèi)容在實(shí)踐中得到嚴(yán)格的遵守與執(zhí)行。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)將日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，合理的確定監(jiān)督的范圍和頻率。與此同時(shí)，施工企業(yè)還應(yīng)將企業(yè)的監(jiān)督考察結(jié)果同職工的獎(jiǎng)懲結(jié)合起來(lái)，建立問(wèn)責(zé)制度，責(zé)任到人，各負(fù)其責(zé)。施工企業(yè)還可聘請(qǐng)具備相應(yīng)資質(zhì)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)并消除直接或潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者單位：（河北中保建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司）