湖南科技職業(yè)學(xué)院經(jīng)貿(mào)商務(wù)系 羅尾瑛

“營(yíng)改增”征收管理問(wèn)題的分析和研究①

湖南科技職業(yè)學(xué)院經(jīng)貿(mào)商務(wù)系 羅尾瑛

當(dāng)今，在“營(yíng)改增”的不斷推進(jìn)下，企業(yè)的重復(fù)征稅被取消，這在極大程度上減輕了稅負(fù)，推動(dòng)了企業(yè)發(fā)展?！盃I(yíng)改增”稅收改革的實(shí)現(xiàn)需要借助完善的征稅模式，為此，立足于促進(jìn)“營(yíng)改增”征收的科學(xué)發(fā)展角度，本文對(duì)“營(yíng)改增”征收的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出了完善“營(yíng)改增”征收管理問(wèn)題的合理化建議。

“營(yíng)改增” 管理問(wèn)題

目前，我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅存在很多短板，嚴(yán)重制約著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也影響著公平稅收的實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，為解決其中存在的問(wèn)題，完善稅收制度，國(guó)家提出“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作。本文就“營(yíng)改增”稅收的征收問(wèn)題進(jìn)行探討，從而保障“營(yíng)改增”的順利實(shí)施。

1 “營(yíng)改增”概述

“營(yíng)改增”顧名思義改變稅收征管方式，具體的征管改變范圍是對(duì)服務(wù)業(yè)、貨物征收的增值稅進(jìn)行改變，除此之外，還將服務(wù)業(yè)納入到增值稅的征收管理范圍內(nèi)。實(shí)行“營(yíng)改增”最重要的目的在于消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象?！盃I(yíng)改增”政策的出臺(tái)為社會(huì)服務(wù)發(fā)展和社會(huì)產(chǎn)品發(fā)展提供強(qiáng)有力的發(fā)展動(dòng)力。為建立健全相對(duì)科學(xué)發(fā)展的稅收制度，完善稅制，剔除重復(fù)征稅，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作。隨著“十二五規(guī)劃”的進(jìn)一步實(shí)施，預(yù)計(jì)今年將會(huì)是營(yíng)業(yè)稅改增值稅（營(yíng)改增）稅制改革的收官之年。

1.1 減輕稅負(fù)

“營(yíng)改增”在經(jīng)過(guò)試點(diǎn)檢驗(yàn)之后，大約有94%以上的“營(yíng)改增”試點(diǎn)的納稅主體實(shí)現(xiàn)了納稅的減負(fù)，直到2015年底，稅負(fù)規(guī)模達(dá)347億元，同時(shí)，小規(guī)模的納稅人所繳納的營(yíng)業(yè)稅也從原來(lái)的5%降到3%，稅負(fù)共下降40%。企業(yè)經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”的稅務(wù)改革，降低納稅比重，最終增加他們技術(shù)創(chuàng)新的新動(dòng)力。

1.2 優(yōu)化稅制

增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存是傳統(tǒng)稅制最重要的特點(diǎn)之一，傳統(tǒng)稅制中的增值稅事實(shí)上是一種重復(fù)征稅手段，它對(duì)應(yīng)納稅人來(lái)講是一種負(fù)擔(dān)?！盃I(yíng)改增”的改革試點(diǎn)中，不僅對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行分析，還對(duì)具體的納稅人進(jìn)行摸排。

1.3 改善出口

“營(yíng)改增”工作征管的最重要環(huán)節(jié)之一是進(jìn)出口稅收的征管，“營(yíng)改增”對(duì)出口退稅造成重要的影響，為出口企業(yè)提供稅費(fèi)的優(yōu)惠政策。對(duì)于相關(guān)的出口企業(yè)退稅而言，傳統(tǒng)的貨物退稅極大程度上延伸到服務(wù)退稅領(lǐng)域內(nèi)。

2 “營(yíng)改增”征收管理的問(wèn)題

2.1 立法保障不健全

對(duì)我國(guó)的“營(yíng)改增”工作來(lái)講，其征收采用的暫行條例，雖然這種暫行條例在某種程度上也具有法律效力，但是，其在法定刑和權(quán)威性方面也受到廣泛的質(zhì)疑和挑戰(zhàn)。因法律機(jī)制存在一定的缺陷，在某種程度上給“營(yíng)改增”的征收帶來(lái)了很大的問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙“營(yíng)改增”的發(fā)展。對(duì)此，健全法律體系是當(dāng)前推進(jìn)“營(yíng)改增”工作首要解決的問(wèn)題。

2.2 分稅制受到挑戰(zhàn)

根據(jù)我國(guó)在1994年提出的分稅制，首次就中央、地方及其共享的稅收進(jìn)行明確的安排和分配。而增值稅作為共享稅，其分配的比例為75%：25%。大部分的營(yíng)業(yè)稅由地方政府支配是該標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)的前置性條件。

2.3 基層的征收管理力度需要加強(qiáng)

由于我國(guó)稅收征稅存在一些不完善的情況，導(dǎo)致稅收征管基礎(chǔ)薄弱，稅收的監(jiān)管也出現(xiàn)形式化。如在我國(guó)增值稅的納稅資格中就明確要求，企業(yè)納稅人必須提交包括稅款繳納、發(fā)票管理等相關(guān)的資料，同時(shí)還必須出具一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)稅務(wù)所開(kāi)具的鑒定報(bào)告等。但在實(shí)踐的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管部門(mén)在審核增值稅的申報(bào)時(shí)對(duì)這些材料的要求卻不高。

2.4 違規(guī)代開(kāi)發(fā)票和虛受發(fā)票的概率增加

利用增值稅專用發(fā)票的最重要目的是為了提高增值稅的抵扣率，我國(guó)的管理制度是以票控稅，不規(guī)范使用發(fā)票將直接影響企業(yè)稅務(wù)稽查及征收納稅的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的虛開(kāi)或者虛受應(yīng)該引起關(guān)注，特別是對(duì)貨物運(yùn)輸和貨物代理而言。

3 增值稅征管的國(guó)家實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

3.1 增值稅征管的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

國(guó)際上一些發(fā)達(dá)國(guó)家消費(fèi)型增值稅完成了由理論走向?qū)嵺`的轉(zhuǎn)化。我國(guó)則可以借鑒國(guó)外在增值稅方面的一些經(jīng)驗(yàn)，并將之進(jìn)行利用。而我國(guó)在2009年開(kāi)始推出的增值稅改革方案，就是借鑒了國(guó)際通用的消費(fèi)型增值稅。

3.2 增值稅征管的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

首先，在信息化時(shí)代下，各項(xiàng)工作的開(kāi)展都與信息化有著密切的關(guān)系和聯(lián)系。因此，對(duì)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān)來(lái)講，必須要結(jié)合大型數(shù)據(jù)庫(kù)，在做好納稅服務(wù)和管控的同時(shí)做好對(duì)稅務(wù)稽查鑒別工作，從而保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。通過(guò)一定的觀察，增值稅的基礎(chǔ)信息的收集和整理，可以說(shuō)，這是做好增值稅的征管工作的根基。

4 “營(yíng)改增”征收管理的問(wèn)題對(duì)策

4.1 積極完善增值稅的法律體系

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講，對(duì)其總的要求是依法行政，并構(gòu)建完善的稅收征收法律體系。而增值稅作為其中的重要部分，指定關(guān)于增值稅的相關(guān)法律是必不可少的環(huán)節(jié)。而增值稅的征收對(duì)象、稅率大小以及范圍、優(yōu)惠對(duì)象、權(quán)限等都要在最終的改革方案確定之后才可以確定。并且某種程度上體現(xiàn)出稅收的法治性，將《增值稅暫行條例》上升到法律層面上。

4.2 “營(yíng)改增”征收管理中需要做好的重點(diǎn)工作

首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)“營(yíng)改增”征收管理的銜接工作，為了保證征管工作的平穩(wěn)過(guò)渡，相關(guān)部門(mén)需要做好征收管理過(guò)程中的銜接工作。其次，加強(qiáng)稅務(wù)登記的管理工作，將相關(guān)稅務(wù)文書(shū)的特征與征收管理結(jié)合起來(lái)，適當(dāng)增加地稅銜接的票種。按照納稅人的類型、行業(yè)及屬性，對(duì)“營(yíng)增改”試點(diǎn)納稅人可以選擇國(guó)稅票種，他們能夠保障納稅人方便開(kāi)具發(fā)票，清理納稅、評(píng)估、稽查的前后欠款工作，另外，對(duì)納稅人而言，應(yīng)當(dāng)做好歸屬后的銜接工作。

4.3 加強(qiáng)應(yīng)急預(yù)案管理

“營(yíng)改增”的試點(diǎn)推行中，不僅時(shí)間緊、任務(wù)重，而且影響較大?！盃I(yíng)改增“應(yīng)急工作的原則是“暢通”、“安全”、“平穩(wěn)”。另外，需要做好突發(fā)性情況的應(yīng)急預(yù)案，具體來(lái)說(shuō)，系統(tǒng)升級(jí)中，停機(jī)會(huì)對(duì)納稅人的購(gòu)票造成一定的影響，或者會(huì)因?yàn)槲写鼽c(diǎn)無(wú)法正常工作而不能夠準(zhǔn)確地對(duì)發(fā)展和征稅的稅款進(jìn)行分析。應(yīng)急預(yù)案管理中，遇見(jiàn)上述應(yīng)急情況，相關(guān)的應(yīng)急預(yù)案技術(shù)人員需要對(duì)此進(jìn)行恢復(fù)，還需要在備件替換中接受受損部件，如果不能夠進(jìn)行恢復(fù)，可快速與設(shè)備的提供商進(jìn)行聯(lián)系，組織相關(guān)技術(shù)人員進(jìn)行維修，當(dāng)遇到不能及時(shí)修復(fù)的設(shè)備，需要向當(dāng)?shù)氐牡囟惙?wù)機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行匯報(bào)，并告知下屬單位，暫緩上報(bào)的速度。

4.4 補(bǔ)救漏洞，提高增值稅紅字專業(yè)發(fā)票的管理

基于營(yíng)增改試點(diǎn)中出現(xiàn)的問(wèn)題而言，相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)可以從發(fā)票自身的信息就可以了解到受票方的資金流、流程和運(yùn)營(yíng)能力，從而大大提高了對(duì)稅務(wù)稽查的力度。因此，首先應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)單據(jù)的審核，并積極完善紅字發(fā)票通知單的核銷流程，做到對(duì)紅字通知單每單使用的監(jiān)控。其次，加強(qiáng)對(duì)紅字發(fā)票通知單的開(kāi)具申請(qǐng)資料的審核，規(guī)范企業(yè)通知單的開(kāi)具使用。

4.5 完善分稅制稅收的征收管理

完善分稅制稅收的征收管理需要協(xié)調(diào)好中央財(cái)政和地方財(cái)政之間的關(guān)系，具體實(shí)施過(guò)程中，做好“營(yíng)改增”，重新分配地方財(cái)政和中央財(cái)政。國(guó)家“一路一帶”方針戰(zhàn)略的提出，極大程度上擴(kuò)大了政府對(duì)財(cái)政的需求，財(cái)政稅收作為最重要的資金來(lái)源之一，可對(duì)財(cái)政的收入比例進(jìn)行解決，另外，在營(yíng)業(yè)稅作為最重要的地方財(cái)政的收入之一，中央財(cái)政能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅的共享，占據(jù)較大的比例。此外，“營(yíng)改增”在實(shí)施之后會(huì)導(dǎo)致地方財(cái)政收入降低，并且，因財(cái)政的分享，能夠占據(jù)較小比例。

［1］ 陳怡歡，饒海琴.“營(yíng)改增”稅收征收管理的問(wèn)題與對(duì)策［J］.中國(guó)商貿(mào)，2014（29）.

［2］ 劉磊，車(chē)寧.銀行業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算與相關(guān)分析——以國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行河北省分行為例［J］.河北金融，2014（4）.

［3］ 王曙光，吳丹丹.哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)“營(yíng)改增”的問(wèn)題及對(duì)策［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2015（6）.

［4］ 管永昊，李睿.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)：目標(biāo)、問(wèn)題與建議［J］.安徽行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（43）.

F812.42

A

2096-0298（2016）07（b）-110-02

湖南省教科規(guī)劃辦項(xiàng)目（XJK015CZY044），以培養(yǎng)可持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo)的高職《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程改革研究；湖南省教科規(guī)劃辦“十二五”規(guī)劃項(xiàng)目“基于職業(yè)能力的高職財(cái)務(wù)管理專業(yè)創(chuàng)新型人才培養(yǎng)模式研究（XJK013CZY099）”；湖南省社科院項(xiàng)目（2015zz019）。