西南交通大學(xué) 李艷桃

營改增新經(jīng)濟(jì)形勢下的地方稅體系改革

西南交通大學(xué) 李艷桃

我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅制的不斷改革，伴隨而來的問題是營業(yè)稅和增值稅的矛盾越來越明顯，促使我國實(shí)施營業(yè)稅改增值稅方案。本文簡要分析了營業(yè)稅改增值稅后對地方稅收收入的影響，并提出地方應(yīng)培養(yǎng)屬于自己的主稅種，開征可行的屬于地方的稅種，以減輕營改增給地方稅收收入造成的負(fù)擔(dān)，并促進(jìn)營改增稅制改革的順利進(jìn)行。

地方稅收收入 營改增 筵席稅

1 我國地方稅收收入的現(xiàn)狀

目前我國實(shí)行分稅制體制，中央和地方稅收收入劃分明確。主要稅種中，營業(yè)稅是地方稅收的重要部分，增值稅按地方25%，中央75%的比例分配。中央和地方稅收收入的劃分必須滿足效率和公平標(biāo)準(zhǔn)的原則，即在充分調(diào)動(dòng)中央和地方稅收積極性的基礎(chǔ)上，“誰有效率，誰征收”、“誰受益，誰納稅”和“誰有能力誰納稅”。

2 營改增的影響分析

增值稅和營業(yè)稅最大的區(qū)別在于增值稅為價(jià)外稅可以抵扣，而營業(yè)稅不能抵扣，增值稅的稅收不像營業(yè)稅那樣“道道征收”，出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。

2.1 營業(yè)稅改增值稅對地方稅收收入的影響

營業(yè)稅改增值稅這一大舉動(dòng)使原本歸地方政府所有的營業(yè)稅也按照同增值稅一樣的分配比例——四分之三的營業(yè)稅將納入中央稅收收入，這必然會(huì)給地方稅收收入造成很大影響。為了避免這一猛烈的沖擊，“營改增”方案規(guī)定“原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)”，這樣的規(guī)定雖然能暫時(shí)不影響地方財(cái)政收入，但并不能治本。從長久來看，“營改增”方案一定會(huì)影響地方財(cái)政收入，影響中央和地方稅收收入的劃分。此外，考慮到當(dāng)前地方稅收收入的另外兩個(gè)主體稅種，即企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅也會(huì)因?yàn)椤盃I改增”方案的實(shí)施而受到影響，這些無疑會(huì)給地方稅收收入帶來沉重的打擊，不利于地方經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.2 營業(yè)稅改增值稅對各行業(yè)的影響

今年的《政府報(bào)告》提出：營改增全面推開，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這樣的說法讓各行業(yè)對營改增方案的實(shí)施充滿期待與信心。單從表面來看營業(yè)稅改征增值稅對各行業(yè)稅負(fù)的影響不一，有的升高有的下降。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，原需繳納營業(yè)稅稅額為3%X（設(shè)銷售額為X），營業(yè)稅改增值稅后，按增值稅一樣實(shí)行價(jià)稅分離，實(shí)際應(yīng)繳納稅額=銷售額/（1+稅率）*稅率=X/（1+3%）*3%=2.91%X，稅負(fù)下降0.09個(gè)百分點(diǎn)。而以有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)為例，預(yù)案需繳納營業(yè)稅稅率為5%，改增值稅后稅率提高12%，使納稅人稅負(fù)提高。

2.3 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響

今年5月1日起，我國全面實(shí)施營改增試點(diǎn)，試點(diǎn)范圍也從四大行業(yè)擴(kuò)大到金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)。首次將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，意味著基本上實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。這對于以前只將動(dòng)產(chǎn)作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是一個(gè)很大的突破。但所有行業(yè)的稅負(fù)只增不減并不能說明所有企業(yè)的稅負(fù)也同樣只增不減?！叭嫱菩袪I改增試點(diǎn)的稅率設(shè)計(jì)，遵循了與營業(yè)稅稅負(fù)平移的原則，針對各行業(yè)特點(diǎn)出臺(tái)的相應(yīng)配套措施從稅制設(shè)計(jì)上不會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)”，財(cái)政部稅政司司長王建凡也說，“制度的設(shè)計(jì)不可能兼顧到所有的企業(yè)，因?yàn)槠髽I(yè)的情況千差萬別”。有多少進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣是企業(yè)稅負(fù)變化的關(guān)鍵，企業(yè)必須積極主動(dòng)地調(diào)整自己的管理制度以及營銷策略，以適應(yīng)新稅制的要求，在此基礎(chǔ)上取得企業(yè)自身長遠(yuǎn)的發(fā)展。

3 對地方稅制體系改革的相關(guān)建議

營改增實(shí)行后，地方稅收收入呈下降趨勢，如果繼續(xù)按照這樣的趨勢發(fā)展下去，地方稅收收入便難以維持地方政府的基本支出，地方債務(wù)會(huì)越來越嚴(yán)重，給地方經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重的影響，制約地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。想要解決地方財(cái)政收入縮減問題必須要從根源出發(fā)，培育地方特有的稅種和開征新的可行的地方稅來增加地方財(cái)政收入的主要來源。

3.1 培育地方特有的稅種，抓牢這部分稅收

3.1.1 擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征稅范圍，擴(kuò)寬稅基

為體現(xiàn)稅收普遍課征的原則，應(yīng)該將未納入房產(chǎn)稅征收范圍的農(nóng)村用房納入征稅范圍。此外，近年來我國農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，有些農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平不亞于城市的經(jīng)濟(jì)水平，這有利于擴(kuò)寬地方稅收的稅基?，F(xiàn)行的房產(chǎn)稅的課征對象僅為房屋和土地，并未包含與房屋配套的各建筑物，將不屬于房屋的建筑物排除在房產(chǎn)稅的征稅范圍，減少了地方稅收收入。而房屋附帶的這些高檔設(shè)施的征稅額不容忽視，特別針對高爾夫球場，高爾夫球及球具要征收消費(fèi)稅，在征收高爾夫球場建筑物的房產(chǎn)稅時(shí)可適量減少其征稅稅率。以上做法都很好地遵從了稅收負(fù)擔(dān)的公平原則，不會(huì)因房屋所在的位置不同所造成的稅收負(fù)擔(dān)不同。也在一定程度上解決了避稅問題，不會(huì)因?yàn)槎惢莫M窄給納稅人提供避稅的空間。

3.1.2 提高財(cái)產(chǎn)稅在地方稅收收入中的比重

我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，我國財(cái)產(chǎn)稅的收入極為樂觀，因此提高財(cái)產(chǎn)稅在地方收入中的比重可以增加地方財(cái)政收入，在一定程度上解決地方債務(wù)問題，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，讓地方有能力有資金投入教育事業(yè)等利于地方長遠(yuǎn)發(fā)展的項(xiàng)目上。財(cái)產(chǎn)稅是政府的一項(xiàng)經(jīng)常性收入，具有直接稅的性質(zhì)，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，能對地方稅收收入起到調(diào)控作用。長期以來我國對財(cái)產(chǎn)課稅體系的重視程度不夠，財(cái)產(chǎn)課稅收入占稅收收入的比重偏低，而發(fā)達(dá)國家財(cái)產(chǎn)稅收入在地方稅收收入中比重高達(dá)75%。由此可以看出我國財(cái)產(chǎn)稅在整個(gè)稅收中所占的比例極小，無法發(fā)揮它的調(diào)控作用，對地方財(cái)政收入的影響也很小，再次可見提高財(cái)產(chǎn)稅在地方稅收收入中的比例尤為重要。

3.1.3 提高煙葉稅在地方稅收收入中的比重

煙葉稅開征以來，雖然稅收基數(shù)逐年增長，但是，煙葉稅的稅收收入增長速度卻未像稅基一樣增長。2014年11月24日國務(wù)院法制公布了衛(wèi)生計(jì)生委起草的《公共場所控制吸煙條例（送審稿）》，規(guī)定所有室內(nèi)公共場所、室內(nèi)工作場所、公共交通工具等一律禁止吸煙，這條禁令在一定程度上影響煙葉稅的稅收收入。而目前煙草部門除去提取的專項(xiàng)資金、開支各項(xiàng)經(jīng)營管理費(fèi)外，實(shí)際所得遠(yuǎn)大于支出，可想其上級(jí)公司的利潤空間會(huì)更大?？梢钥闯觯瑢煵荻惗惵侍岣咭欢ū壤呛侠砜尚械?，給地方財(cái)政收入注入一股新的資金。

3.2 恢復(fù)征收筵席稅

中國的筵席稅是對納稅人在我國境內(nèi)設(shè)立的各類飯店、酒樓、賓館、招待所以及其他飲食營業(yè)場所舉辦筵席的單位和個(gè)人，按其一次支付筵席消費(fèi)的金額征收的一種稅收，筵席稅征稅對象主要包括：婚喪嫁娶、宴賓請客等。該稅起源于清朝末年一些地方政府征收的飯館捐，筵席稅作為地方財(cái)政收入，然而沒有統(tǒng)一的章法，各地規(guī)定筵席稅的征收范圍、稅率差別也很大。筵席稅的廢除是因?yàn)閷ζ涞南嚓P(guān)規(guī)定不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，許多地方政府及部門出于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)地方消費(fèi)增長，都認(rèn)為筵席稅失去了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，甚至對地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了負(fù)面的影響，許多因素造成筵席稅被迫停征。但筵席稅的功能在《中華人民共和國筵席稅暫行條例》中十分明確：“為引導(dǎo)合理消費(fèi)、提倡勤儉節(jié)約社會(huì)風(fēng)尚?！币虼?，改造筵席稅，重新定位其起征點(diǎn)、征稅率等十分有必要。

3.2.1 筵席稅征收范圍

（1）在各類飯店、酒店舉辦筵席的席桌大于等于10桌或十桌以下，但消費(fèi)總金額超過4000元（例如某筵席舉辦者舉辦9桌席桌共消費(fèi)4000元，平均每桌消費(fèi)444.44元，應(yīng)征收筵席稅4000*5%=200，平均每桌征收筵席稅200÷9=22.22元；另一筵席舉辦者舉辦10桌席桌每桌平均消費(fèi)和上例相同444.44元，共消費(fèi)444.44*10=4444.4元，應(yīng)征收筵席稅4444.4*5%=222.22元，平均每桌征收筵席稅222.22÷10=22.22元）此界限金額對于界限點(diǎn)9桌和10桌每桌消費(fèi)相同金額的筵席舉辦者來講所承擔(dān)的筵席稅是相同的，滿足公平原則。

（2）平時(shí)消費(fèi)每桌超過600元的也應(yīng)適當(dāng)征收稅。

3.2.2 筵席稅征收途徑

為避免征收筵席稅的成本過高，征收條件難等不利于其征收的因素，筵席舉辦者滿足筵席稅征收條件（1）的，在結(jié)算消費(fèi)時(shí)均應(yīng)通過銀行卡刷卡消費(fèi)。POS機(jī)自動(dòng)將輸入的消費(fèi)金額轉(zhuǎn)換成含稅價(jià)格，自動(dòng)收取應(yīng)納稅部分，剩余款為酒店、飯店應(yīng)收額：筵席舉辦者滿足條件（2）的由酒店代征筵席稅。

3.2.3 采取法律手段從根本上解決問題

對單位用公款招待吃喝應(yīng)要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐墩f明，用這種法律手段，引起股東、董事會(huì)等的注重，通過他們對企業(yè)管理層施加影響，減少單位在除正常的業(yè)務(wù)招待費(fèi)外用公款招待吃喝的開銷。每年年度根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露說明的用單位公款招待吃喝的費(fèi)用，適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰某些單位，并定期向公眾公開。這樣才能讓起模范的單位有動(dòng)力繼續(xù)控制不必要費(fèi)用的支出，讓受到懲罰的單位在為稅收做貢獻(xiàn)的同時(shí)加強(qiáng)對用公款招待吃喝的管制，在公眾心中樹立良好的形象。

總的來說，我們不應(yīng)該只看到恢復(fù)筵席稅的困難以及存在的一些問題，不能僅因?yàn)橐恍?shí)施上的困難而不敢邁出第一步去實(shí)施。每一個(gè)稅種的開征必定都經(jīng)歷了重重的困難，改造與反復(fù)改造。我們應(yīng)該肯定其在社會(huì)發(fā)展中起到的積極作用，努力設(shè)計(jì)出一套有利于恢復(fù)宴席稅開征的系統(tǒng)，廣泛采納來自各領(lǐng)域人們的意見，恢復(fù)開征筵席稅需要更多人的思考與行動(dòng)。

3.3 開征遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅

遺產(chǎn)稅是一個(gè)國家或地區(qū)對死者留下的遺產(chǎn)征稅，在國外也叫作“死亡稅”，目的是防止貧富差距過分懸殊。理論上講，遺產(chǎn)稅的征收有利于調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)富分配比例、增加地方財(cái)稅收入。贈(zèng)與稅是以贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)為課稅對象，向贈(zèng)與人或受贈(zèng)人征收的稅種，其實(shí)質(zhì)和遺產(chǎn)稅相同。財(cái)產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的作用明顯：調(diào)節(jié)社會(huì)分配，將擁有高額遺產(chǎn)者的一部分財(cái)產(chǎn)歸社會(huì)所有，并用來扶持低收入者，形成資金的一種良性合理循環(huán)，利于社會(huì)的和諧發(fā)展；增加財(cái)政收入，增加一新稅種無疑會(huì)增加稅收收入；抑制私人資本，緩和社會(huì)矛盾；平衡人們的心理，一些由繼承遺產(chǎn)或接受贈(zèng)與而獲得非勞動(dòng)收入，對這些納稅人增稅能讓他們心安地?fù)碛惺褂脵?quán)。此外這兩個(gè)稅種是對政府提供保護(hù)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的一種付費(fèi)，是實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)歸社會(huì)所有的手段，能提高人們的社會(huì)公益意識(shí)，更多地回饋社會(huì)。這兩個(gè)稅種的開征也符合中國傳統(tǒng)觀點(diǎn)，即鼓勵(lì)勤勞致富、反對不勞而獲。

［1］ Wallace.E.Oates，編著.財(cái)產(chǎn)稅與地方政府財(cái)政［M］.丁成日，譯.北京：中國稅務(wù)出版社，2005.

［2］ 王政.稅收學(xué)概論［M］.北京：對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2009.

［3］ 中國稅務(wù)學(xué)會(huì).關(guān)于財(cái)產(chǎn)稅的探討［Z］.2007.

［4］ 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，編.2010稅法［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

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2096-0298（2016）07（b）-101-02