遼寧省衛(wèi)生計(jì)生委衛(wèi)生計(jì)生監(jiān)督局 王明先

淺析企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)揮作用

遼寧省衛(wèi)生計(jì)生委衛(wèi)生計(jì)生監(jiān)督局 王明先

本文以闡述內(nèi)部審計(jì)對(duì)企事業(yè)單位發(fā)展的重要性開篇，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)在建立內(nèi)部審計(jì)組織和配備審計(jì)人員的基礎(chǔ)上，提高內(nèi)審人員素質(zhì)以保證審計(jì)工作質(zhì)量，在企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，從大型設(shè)備、工程維修、內(nèi)部控制制度、資產(chǎn)管理、年終決算審計(jì)等方面提高資金效率，降低風(fēng)險(xiǎn)和損失。

財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制

我國自實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度以來，內(nèi)部審計(jì)工作取得了較大的發(fā)展，成為企事業(yè)單位發(fā)展中一個(gè)不可缺少的部分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立促進(jìn)企事單位的健康發(fā)展，提高了企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，對(duì)企業(yè)規(guī)章制度的有效運(yùn)行起到了強(qiáng)力的推動(dòng)作用。由于種種原因，現(xiàn)階段仍存在一系列問題，影響著企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和發(fā)展。

1 設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)部審計(jì)小組

內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常開展不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是單位自我約束機(jī)制的重要組成部分，也是保障單位財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高資金運(yùn)行效率和效果、保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法合規(guī)及資產(chǎn)安全的重要手段。資產(chǎn)總額較大，職工人數(shù)較多的企事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，單位成立審計(jì)委員會(huì)，設(shè)立總審計(jì)師，實(shí)行審計(jì)科長(zhǎng)委派制，以提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。人員少、資產(chǎn)總額低的企事業(yè)單位可成立內(nèi)部審計(jì)小組，為企事業(yè)單位董事會(huì)（黨委會(huì)）負(fù)責(zé)，日常工作由黨辦或者紀(jì)檢監(jiān)察部門組織安排。

2 優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

人員配置單一化，審計(jì)觀念、審計(jì)方式落后。內(nèi)審人員多為財(cái)務(wù)背景，對(duì)業(yè)務(wù)和信息系統(tǒng)了解不夠，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等情況普遍存在。要優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，吸取醫(yī)療、經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)、工程、法律等專業(yè)人員加入內(nèi)審隊(duì)伍。重視內(nèi)審人員的聘用和管理，選聘年富力強(qiáng)、有事業(yè)心和責(zé)任心、有豐富知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的德才兼?zhèn)湔叱鋵?shí)審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)還要加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，在鞏固原來所學(xué)專業(yè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，派出內(nèi)審人員學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所涉及的其他領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)。只有這樣，無論不同領(lǐng)域、不同層面的審計(jì)事項(xiàng)，內(nèi)審人員都能依法審計(jì)，做出正確的審計(jì)結(jié)論。樹立新的審計(jì)理念、結(jié)合“兩學(xué)一做”學(xué)習(xí)教育活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的科學(xué)文化教育、職業(yè)道德教育及相關(guān)審計(jì)責(zé)任的教育，樹立創(chuàng)新意識(shí)，造就一支素質(zhì)高、能力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，為企業(yè)創(chuàng)新保駕護(hù)航。

高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，人才是審計(jì)事業(yè)成功的保障。但目前內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)與審計(jì)工作發(fā)展必須素質(zhì)尚有一定的差距，特別是行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)有素質(zhì)與評(píng)價(jià)必要素質(zhì)差距比較明顯。要切實(shí)履行好審計(jì)職能，發(fā)揮審計(jì)的免疫作用，現(xiàn)階段提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)至關(guān)重要。

建立有效的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的考核，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制，以提高內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，一要有高度的職業(yè)歸屬感和榮譽(yù)感，清晰認(rèn)識(shí)做好審計(jì)工作的艱巨性、復(fù)雜性和重要性，要把做好審計(jì)工作當(dāng)作自己終生的職業(yè)追求，當(dāng)作實(shí)現(xiàn)人生價(jià)值的具體途徑。二要有始終保持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)。三要善于學(xué)習(xí)，自覺保持和提高專業(yè)素質(zhì)，不斷充實(shí)與審計(jì)工作相關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)等方面的知識(shí)。這樣才能為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行決策提供科學(xué)依據(jù)。

3 強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，建立內(nèi)部控制制度

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，特別是單位小沒有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，成立內(nèi)部審計(jì)小組的單位，要依托單位財(cái)務(wù)部門，向財(cái)務(wù)部門提出合理化建議，從財(cái)務(wù)角度，依據(jù)法律、法規(guī)、制定、完善財(cái)務(wù)管理制度，如大型設(shè)備購置制度、差旅費(fèi)報(bào)銷辦法等一系列部門規(guī)章制度，使內(nèi)部制約機(jī)制貫徹于各項(xiàng)管理制度之中，并以文件的形式下發(fā)到單位各部門，使企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)范化、制度化。同時(shí)要規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或非獨(dú)立性質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)小組的地位、職能、作用，以便內(nèi)審工作有章可循、有法可依，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。

4 多領(lǐng)域、多層次開展內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

圍繞單位工作重心，轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作方式和方法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，逐步由注重審計(jì)監(jiān)督向開展審計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)變，從側(cè)重查處向提出審計(jì)建議轉(zhuǎn)變，從事后審計(jì)向事前審計(jì)、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，多頭控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，為單位順利開展工作保駕護(hù)航。

4.1 大型設(shè)備采購審計(jì)

企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、醫(yī)療衛(wèi)生單位大型醫(yī)療設(shè)備、預(yù)防檢驗(yàn)設(shè)備在單位所占資產(chǎn)比重很大，單位價(jià)值也較高，如何發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)職能，買好、管好大型設(shè)備，既能有效控制貪腐行為，又能促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)。

年度預(yù)算特別是大型設(shè)備項(xiàng)目預(yù)算的編制，內(nèi)審人員要參與，要對(duì)項(xiàng)目的可行性及將來為單位帶來的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)估，鏟除滋生腐敗的土壤，避免為了買而買，造成質(zhì)次價(jià)高、閑置不用的設(shè)備購入。內(nèi)審人員應(yīng)該參與大型設(shè)備采購的全過程，包括項(xiàng)目啟動(dòng)申請(qǐng)、職能部門審核、設(shè)備論證、政府采購審批、招標(biāo)、公示、合同、付款、驗(yàn)收等，及時(shí)監(jiān)督，隨時(shí)提出改進(jìn)意見，增加采購的透明度，堵塞漏洞，預(yù)防腐敗，降低成本，提高效益。

4.2 工程維修審計(jì)

工程建設(shè)和維修在企事業(yè)單位支出較大，在大型企業(yè)事業(yè)單位中，工程建設(shè)資金動(dòng)輒幾百萬、上千萬。由于工程建設(shè)投資較大，建議外請(qǐng)審計(jì)師事務(wù)所來審計(jì)；小型零星維修工程由內(nèi)部審計(jì)人員來完成。對(duì)于大型基建工程審計(jì)，要通過招標(biāo)形式，委托有資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢公司審計(jì)，企業(yè)內(nèi)審部門全程參加，并進(jìn)行協(xié)調(diào)管理。對(duì)基建工程，從招投標(biāo)文件制定，到招標(biāo)、公示、合同簽訂、合同實(shí)施、付款進(jìn)度、工程驗(yàn)收等強(qiáng)制實(shí)行基建工程事中審計(jì)。另外需要強(qiáng)調(diào)的是，基建工程的施工質(zhì)量與監(jiān)理履職程度成正正比關(guān)系，從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題看，分包、轉(zhuǎn)包、偷工減料、偷梁換柱等違規(guī)行為，不是監(jiān)理不知道，而是監(jiān)理不作為。遏制監(jiān)理失職行為，應(yīng)當(dāng)采取釜底抽薪之舉措，一旦發(fā)現(xiàn)監(jiān)理失職，必須要扣減監(jiān)理費(fèi)用，提高違規(guī)成本。為此，建議對(duì)基建項(xiàng)目應(yīng)建立強(qiáng)制事中審計(jì)制度，增加對(duì)監(jiān)理履職情況的審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果與監(jiān)理費(fèi)相掛鉤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提高“審計(jì)治理”效果。當(dāng)前，很多審計(jì)結(jié)果之所以沒有得到充分整改，關(guān)鍵是整治腐敗力度不夠，很多問題不了了之。2013年以來，我國加大了對(duì)腐敗的打擊力度，特別是紀(jì)檢部門發(fā)揮主力軍作用，出手快、出手狠，得到了全國人民的高度肯定。因此，提高內(nèi)部審計(jì)的“審計(jì)治理”效應(yīng)，應(yīng)建立審計(jì)與反腐敗調(diào)查聯(lián)動(dòng)機(jī)制，所有的審計(jì)報(bào)告必須抄送紀(jì)檢等部門，從反腐敗的高度強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的后續(xù)治理效應(yīng)，震懾和懲治違法犯罪行為。

4.3 內(nèi)部控制制度審計(jì)

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所采用的一種管理手段，是企業(yè)、事業(yè)單位有效的管理體系中不可缺少的一個(gè)組成部分。任何一個(gè)單位，盡管規(guī)模大小不一，企業(yè)性質(zhì)特點(diǎn)不同，都應(yīng)該根據(jù)各自的具體情況建立必要的內(nèi)部控制制度。隨著企事業(yè)單位改革不斷深入，內(nèi)部控制作為經(jīng)營管理的重要手段，其所發(fā)揮的作用顯得愈發(fā)重要。例如醫(yī)療衛(wèi)生單位，2012年，財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義、原則和方法做出了明確的規(guī)定。醫(yī)療衛(wèi)生單位要按照《規(guī)范》要求，根據(jù)單位業(yè)務(wù)流程，結(jié)合廉政風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，建立適合本單位內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，為實(shí)施內(nèi)部審計(jì)奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，依托有效的信息化手段，將傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)逐步向信息化審計(jì)方式轉(zhuǎn)變，提高內(nèi)審工作效率和審計(jì)質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)人員首先要對(duì)本單位以前制定的現(xiàn)在正在實(shí)行的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，其次要參與本單位制定內(nèi)部控制制度。

4.4 資產(chǎn)管理

資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)審查和評(píng)價(jià)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性兩個(gè)方面，采用現(xiàn)代以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，審計(jì)人員應(yīng)以資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，審計(jì)已經(jīng)設(shè)計(jì)完成的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)；已經(jīng)設(shè)計(jì)有效的資產(chǎn)管理各控制點(diǎn)的控制措施是否有效實(shí)施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)；是否根據(jù)業(yè)務(wù)、環(huán)境等變化持續(xù)改進(jìn)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制等。

4.5 單位年終決算審計(jì)

年終要定期對(duì)單位決算進(jìn)行審計(jì)，通過決算審計(jì)，考察單位預(yù)算執(zhí)行情況，年度預(yù)算是否完成，特別是項(xiàng)目預(yù)算完成情況，項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度和資金支付進(jìn)度是否一致，以及項(xiàng)目沒有按時(shí)完成的原因。內(nèi)審人員要參與項(xiàng)目的績(jī)效考核，并作出正確的效益評(píng)價(jià)。

［1］ 李平，洪學(xué)智，戴力輝.公立醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備績(jī)效審計(jì)實(shí)證研究［J］.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2015⑴.

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2096-0298（2016）07（b）-040-02