李本富

“互聯(lián)網+”時代會計展望

李本富

會計是一種經濟管理工作，“互聯(lián)網+”時代，會計的職能將發(fā)生轉變，管理會計將成為未來會計活動的主要形式，會計的理論將進行創(chuàng)新，“會計主體”假設將分化，“會計期間”假設將充實。

“互聯(lián)網+”；會計；展望

一、引言

廣義的會計是一種經濟管理工作。以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位發(fā)生的經濟活動，對一個單位的能以貨幣表現(xiàn)的經濟活動——“資金運動”——進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的反映，并向有關方面提供會計信息、參與經營管理、幫助提高經濟效益的一種經濟管理活動。會計過去、現(xiàn)在一直在社會經濟生活中發(fā)揮著重要作用，將來也必將發(fā)揮更加重要的作用。

二、會計發(fā)展歷程回顧

（一）古代會計

會計活動源遠流長，我國及其他文明古國如古巴比倫、古埃及、古印度與古希臘都曾留下了對早期會計活動的記載。我國《周禮》中記載設置會計官職“司會”，掌管國家和地方的財產物資。會計核算遵循“零星算之為計，總合算之為會?！币馑际牵浩綍r既要進行連續(xù)的、個別的記錄核算，年終還要進行定期的、綜合的匯總核算。

（二）近代會計

以十五世紀九十年代，數(shù)學家盧卡.帕喬利在《算術、幾何、比及比例概要》中專門闡述了復式記賬的基本原理，“復式簿記”在意大利的出現(xiàn)為標志，會計進入近代會計階段。這一階段，會計理論和方法出現(xiàn)了顯著的發(fā)展。一是“折舊”概念的出現(xiàn)與應用。工業(yè)革命以前，企業(yè)耐用的長期資產往往比較少，單位管理者一般都是在長期財產報廢時將他一次性沖銷，隨著工業(yè)革命的進行，企業(yè)的長期資產越來越多，傳統(tǒng)的做法已經無法準確地確定盈虧，因此將長期資產在其經濟壽命期內采取一定的方式進行分攤，即“折舊”便應運而生了。二是“成本會計”核算方法的出現(xiàn)。隨著企業(yè)生產的日益復雜化，制造程序與費用的歸集與分配也相應地越來越復雜，這為“成本會計”制度的出現(xiàn)提供了契機。最終，以存貨的計價作為突破口，形成了以“歷史成本”為基礎的“成本會計”核算方法。三是“財務報表審計”制度的出現(xiàn)。由于所有者與經營者分離的日益明顯。作為不參加企業(yè)日常經營管理的所有者，當然地會關心投入資本的保值、增值情況。在企業(yè)日常經營管理過程中，由于“信息不對稱”情況的存在，作為經營者的“管理當局”提供的財務報表不可能被作為財產所有權人的所有者完全信任。因此由獨立的會計師進行客觀的驗證，以增加財務報表的可信程度的社會需要出現(xiàn)。以十九世紀五十年代，蘇格蘭成立的世界上第一家“注冊會計師協(xié)會”為標志，“財務報表審計”制度順應需要出現(xiàn)，從而，“財務報表審計”從會計中脫離出去，與審計學科的政府審計、內部審計等開始融合發(fā)展。

（三）現(xiàn)代會計

以二十世紀三十年代，針對不規(guī)范的會計實務現(xiàn)狀，致力于規(guī)范會計實務的“公認會計準則”的出現(xiàn)為起點，會計邁入現(xiàn)代會計階段。這一階段，會計理論與會計實務都取得了飛速的發(fā)展。會計理論趨于成熟，會計結構趨于完善，會計手段趨于先進。

一是“公認會計準則”出現(xiàn)，現(xiàn)代會計理論趨于成熟。美國，將制定會計準則的權利賦予了會計行業(yè)，民間行業(yè)組織“會計準則委員會”制定并實施了一系列的“會計準則”，使會計實務走向規(guī)范，其他國家紛紛效仿。會計理論的研究由“規(guī)范性會計研究”走向“實證性會計研究”，即由“理論—實踐—再理論”發(fā)展到“實踐—理論—再實踐”，使會計理論來源于實踐，又根據(jù)實踐的需要，服務于實踐。

二是會計出現(xiàn)“財務會計”與“管理會計”兩大分支，會計結構趨于完善。二十世紀五十年代，從傳統(tǒng)會計中分化出來財務會計與管理會計兩大分支?！柏攧諘嫛庇址Q“對外報告會計”，他通過確認、計量、記錄、報告等核算程序，采用填制和審核會計憑證、登記會計賬薄、編制會計報告等七種專業(yè)方法，向有關各方提供據(jù)以決策的會計信息，它是一個信息系統(tǒng)，財務會計的目標是“提供會計信息”?！肮芾頃嫛庇址Q“對內報告會計”，是采用一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行進一步加工、整理，幫助企業(yè)各級管理人員能夠據(jù)以對企業(yè)的各項經濟活動進行規(guī)劃、控制、預決策等，管理會計的目標是促使企業(yè)“提高經濟效益，改善經營管理”。管理會計工作主要包括“解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來”，所謂“解析過去”就是對財務會計所提供的資料進行進一步的加工、整理，用于“控制現(xiàn)在”和“籌劃未來”的實踐中；所謂“控制現(xiàn)在”就是運用一系列的控制指標體系，及時修正企業(yè)的經濟活動在執(zhí)行過程中的偏差，使他按照預定的軌道運行；所謂“籌劃未來”就是通過預測與決策等手段是對未來進行規(guī)劃”。管理會計利用財務會計數(shù)據(jù)等進行分析，協(xié)助企業(yè)管理者掌握實際情況，提高預決策的科學性，對戰(zhàn)略決策提供支持，對企業(yè)的經濟活動的運營過程進行管理與控制，是作業(yè)管理和價值管理的結合，其實質是“價值管理”。成本會計是會計的子系統(tǒng)，“成本核算”屬于財務會計范疇，“成本預決策、成本控制、成本考核”則屬于管理會計范疇。

三是會計電算化的出現(xiàn)，會計手段趨于先進。二十世紀四十年代，人類發(fā)明了電子計算機。五十年代，美國通用電氣公司首次使用電子計算機計算職工工資，開創(chuàng)了將計算機技術應用于會計領域的先河。八十年代，我國定義“會計電算化”為“電子計算機在會計業(yè)務處理工作中的應用”，九十年代，又制定了《會計電算化管理辦法》。隨著電子計算機技術的發(fā)展和普及，會計電算化得到了迅速的發(fā)展，在世界各國方興未艾?！皶嬰娝慊笔且噪娮佑嬎銠C為載體的電子信息技術在會計工作中的應用，他利用電子計算機輔助人工進行核算，并隨著會計軟件的出現(xiàn)與運用，逐漸趨于成熟和完善。

三、“互聯(lián)網+”時代會計展望

（一）會計核算智能化、會計管理信息化將成為未來發(fā)展的方向

“互聯(lián)網+”是高速發(fā)展的互聯(lián)網與各經濟領域深度融合的產物。隨著電子計算機和互聯(lián)網技術的不斷發(fā)展，為會計核算智能化時代的到來提供了技術支撐。會計從傳統(tǒng)的手工賬務處理開始，在經歷了會計電算化階段后，會計核算將邁向會計智能化階段，會計管理將邁向信息化階段。傳統(tǒng)會計的核算很長時期主要依靠手工進行賬務處理；隨著電子計算機的出現(xiàn)，會計核算開始利用電子計算機輔助進行賬務處理，會計進入了會計電算化階段，會計電算化早期主要是利用計算機輔助進行計算，隨著會計軟件的出現(xiàn)并不斷完善，會計人員只要依據(jù)原始憑證，編制填寫“記賬憑證”后，就可自動登記會計賬簿，并生成會計報表。隨著“高拍儀”的出現(xiàn)，可將紙質的原始憑證高速掃描進電腦，實現(xiàn)了“原始憑證”與“記賬憑證”的時空分離，為網絡“云會計”、“網絡代理記賬”提供前提，為會計核算智能化提供契機?；ヂ?lián)網+時代，網絡財會服務共享中心、網絡在線財務管理咨詢等新模式相繼出現(xiàn)。

我國順應時代發(fā)展，黨中央、國務院積極推動互聯(lián)網和各行業(yè)深度融合。2015年，國家頒布了《關于積極推進“互聯(lián)網+”行動的指導意見》。可以展望，隨著會計大數(shù)據(jù)的不斷充實，會計云計算的不斷發(fā)展和網絡財會服務共享中心的不斷完善。將來，原始憑證將從書面形式轉變成電子數(shù)據(jù)，首先可以通過互聯(lián)網從業(yè)務源頭直接采集原始數(shù)據(jù)，然后將這些數(shù)據(jù)傳輸?shù)健柏敃展蚕碇行摹边M行集中處理，“財會服務共享中心”將這些原始數(shù)據(jù)，與會計大數(shù)據(jù)庫中已有的業(yè)務處理進行比較，然后通過云計算，自動確定出經濟業(yè)務應記入的賬戶，進而自動登記會計賬簿，生成會計報表，最后將最終生成的會計信息返還到各單位。各單位只需要將取得的會計信息加以發(fā)布、利用。會計核算實現(xiàn)“智能化”后，現(xiàn)行的大量會計核算崗位的工作將被取代，會計分析、利用、管理等崗位的工作將得以加強。網絡云計算環(huán)境下的會計工作，其實質是建立會計大數(shù)據(jù)庫，利用云技術技術，在互聯(lián)網上構建虛擬會計信息系統(tǒng)，完成企業(yè)的會計核算及會計管理等工作?！皶嫼怂阒悄芑笔侵冈诨ヂ?lián)網背景下，從反映經濟活動的原始數(shù)據(jù)采集到最終形成會計信息完全由計算機自動完成。“會計管理信息化”是指企業(yè)利用電子計算機、網絡通信等現(xiàn)代信息技術手段將會計核算與經營管理活動有機結合的過程。

（二）會計的職能將發(fā)生轉變

“互聯(lián)網+”時代，隨著會計核算的智能化，會計職能將從傳統(tǒng)的“會計信息處理與提供”，即核算職能為主，轉向“會計信息的分析、利用與預決策輔助”，即預決策、控制等管理職能為主，將從“事后算賬”轉變?yōu)椤笆虑邦A測、事中控制”，即利用實時的會計信息，為經營管理的預決策和經營過程的控制提供輔助支持。會計的職能將從“會計核算”向“價值管理”轉變。價值管理包括決策支持、資本營運、綜合分析和評價等。財務會計的基本職能即核算職能將弱化，管理會計的預決策、控制等管理職能就得以充分發(fā)揮。

我國政府部門發(fā)布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，提前謀劃。在趨于智能化的會計核算中，要求軟件供應商在會計軟件中集成“可擴展商業(yè)報告語言功能”，即軟件依據(jù)“會計準則”生成會計信息，以便于企業(yè)生成符合國家統(tǒng)一標準的財務會計報告，提供統(tǒng)一的會計信息。在需要靈活運用人的智慧進行價值管理的會計管理的活動中，則充分發(fā)揮人的主觀能動性，以經濟效益最大化為目標，對企業(yè)實行“精細化管理”。財務會計與管理會計完全分離后，各司其職。財務會計主要發(fā)揮信息功能，提供合法、公允、統(tǒng)一的會計信息，其業(yè)務處理主要依據(jù)外部的“統(tǒng)一會計準則”進行規(guī)范，其目標是進行會計核算，提供會計信息，其職能主要是會計核算職能；管理會計則主要發(fā)揮理財功能，進行精算與財務活動的管理，其業(yè)務處理主要依據(jù)企業(yè)內部的“內部控制制度”進行規(guī)范，其目標是進行資金運作、價值管理，提高經濟效益，其職能主要是價值管理職能，管理會計將成為未來會計活動的主要形式。

（三）會計的理論將進行創(chuàng)新

“互聯(lián)網+”時代，會計學科將出現(xiàn)分化、整合。首先，監(jiān)督職能從會計中脫離出去，會計學科與審計學科完全分離。會計核算是各單位對本單位發(fā)生的經濟活動進行的自我“認定”，審計監(jiān)督是對各單位通過會計核算所作的自我“認定”進行的一種“再認定”。其次，以會計核算為主要職能的財務會計與以價值管理為主要職能的管理會計顯著分離，并且管理會計與財務管理融合。再次，成本會計成本核算部分與財務會計融合，成本分析部分與管理會計融合，會計的子系統(tǒng)“成本會計”將不再獨立存在。

“互聯(lián)網+”時代，隨著信息技術的發(fā)展，會計信息處理時空分離，更實時、集中、動態(tài)。傳統(tǒng)的會計核算按會計期間編制會計報表，會計期間分為會計年度、月度等，提供的是靜態(tài)數(shù)據(jù)?！盎ヂ?lián)網+”時代，企業(yè)可以編制實時的會計報表，提供動態(tài)數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)的“會計期間”假設將充實，可以按“天”來進行會計分期，相應地“期間費用”也按“天”來確定，以便每天生成實時的會計報表。因而，要加快修訂有關會計法律法規(guī)，完善會計準則體系，以適應互聯(lián)網及信息技術條件下，實時核算、及時提供會計信息的需要。

“互聯(lián)網+”時代，“會計主體”假設將分化。財務會計的會計核算更強調會計的“社會性”特征，因而“會計主體”假設將弱化，管理會計的價值管理更強調會計的“主體性”特征，因而“會計主體”假設將強化。會計是隨著社會管理的需要而產生的，從本質上說，會計是對人們在社會再生產過程中創(chuàng)造的社會產品進行連續(xù)、系統(tǒng)的價值分配活動，在既定利益格局下，將社會產品在不同經濟利益主體之間進行分配，具有“社會性”特征。他要求會計應提供真實、可靠、連續(xù)的會計信息反映公平的分配，即各單位都必須按照社會確定的會計信息處理的規(guī)則、程序、方法提供統(tǒng)一的會計信息，不能因自身的利益而改變規(guī)則?！皶嬛黧w”假設將弱化。同時，會計還是為“會計主體”服務的，是特定主體的一種管理活動，具有“主體性”特征，他正是導致企業(yè)“做假賬”，并且還會受到管理當局支持的根源，因而需要社會制定具有統(tǒng)一性、強制性的規(guī)范約束各單位會計信息的提供。對企業(yè)實行“精細化管理”，進行精算與價值管理的管理會計，是為特定企業(yè)服務的，更強調會計的“主體性”，“會計主體”假設應強化。

“互聯(lián)網+”時代，無論會計核算還是會計管理都要依賴“內部控制制度”。企業(yè)應建立健全與治理能力現(xiàn)代化相適應的，相互制衡、科學有效的內部控制制度體系。在會計崗位設置上應創(chuàng)新，會計人員與信息技術人員應合二為一。會計人員在向“網絡財會服務共享中心”提供原始數(shù)據(jù)以及將收回的會計信息進行發(fā)布、利用要經過“授權”。充分、有效地發(fā)揮會計管理的職能作用，參與預決策、分析、控制，也要利用“內部控制制度”進行牽制、制約，以保證經濟活動的正確、有效。

[1]卷首語.“互聯(lián)網+時代會計行業(yè)的改革與發(fā)展[J].財會研究，2016,7：第1頁.

[2]李穎.網絡信息技術背景下的會計核算問題探討[J].財稅會計，2012,10：68-69.

[3]陳光遠.淺析“互聯(lián)網+”視角下的會計新功能[J].財會研究，2016,7：23-26.

（作者單位：蘇州旅游與財經高等職業(yè)技術學校）