宋秋香

廣告業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的策略初探

宋秋香

我國于2016年5月1日起全面實(shí)施了營改增的經(jīng)濟(jì)政策，本文結(jié)合廣告業(yè)發(fā)展形勢(shì)，提出了營改增實(shí)施后面臨的問題，并對(duì)于相關(guān)的解決措施進(jìn)行了分析。

廣告業(yè)；營改增；應(yīng)對(duì)策略

營業(yè)稅的一大特點(diǎn)就是征收簡(jiǎn)便，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營業(yè)稅也出現(xiàn)了征收難題。例如傳統(tǒng)商品的服務(wù)化，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，稅收征管面臨新問題。增值稅相對(duì)于營業(yè)稅來說，有不重復(fù)征稅的特點(diǎn)，可以彌補(bǔ)營業(yè)稅所帶來的補(bǔ)足。自2016年5月1日起，我國全面實(shí)施營改增，營業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。針對(duì)這次變革，廣告業(yè)也需積極應(yīng)對(duì)，促進(jìn)行業(yè)更好的發(fā)展。

一、營改增實(shí)施后對(duì)廣告業(yè)的影響

廣告業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，廣告業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)來源是廣告收入，因此在實(shí)施營改增后會(huì)對(duì)于廣告收入造成一定的影響，從而也給總體收入造成影響?！盃I改增”之前，企業(yè)按照含稅價(jià)格確認(rèn)收入；“營改增”之后，企業(yè)需要按照補(bǔ)含稅價(jià)格確認(rèn)收入，比“營改增”之前收入減少。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。營改增前，廣告業(yè)按營業(yè)額5%繳交營業(yè)稅；營改增后，適用稅率6%繳交增值稅。小規(guī)模納稅人可選擇按照營業(yè)額的3%繳納增值稅，但不得進(jìn)行增值稅抵扣。對(duì)于一般納稅人來說只要你的成本都能取得增值稅專用票都是可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，稅負(fù)是否增加取決于你取得的進(jìn)項(xiàng)票的多少。

二、營改增后稅負(fù)變化情況和原因分析

（一）營改增后的稅負(fù)變化情況

舉例：福建某家廣告公司為廣告業(yè)一般納稅人，為某有限責(zé)任公司在電視臺(tái)發(fā)布產(chǎn)品廣告，收取該公司廣告費(fèi)106萬元，支付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)53.5萬元并取得增值稅專用發(fā)票，電視臺(tái)所在公司為一般納稅人，本期發(fā)生相關(guān)購進(jìn)3.51萬元。

（1）“營改增”前，廣告公司應(yīng)繳營業(yè)稅

106×5%=5.3(萬元)

可比口徑稅負(fù)率=5.3÷106×100%=5%

（2）“營改增”后，廣告公司應(yīng)繳增值稅

106÷1.06×6%-53.5÷1.06×6%-3.51÷1.17×17% =2.46（萬元）

可比口徑稅負(fù)率=2.46÷106×100%=2.32%

經(jīng)過比較可以看到，由于計(jì)算的基數(shù)不同，“營改增”后，廣告業(yè)企業(yè)（一般納稅人）的實(shí)際稅負(fù)相比“營改增”前有一定幅度的降低，稅費(fèi)的繳納有所減少?！盃I改增”前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除?！盃I改增”后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應(yīng)納所得額增加。這是“營改增”對(duì)企業(yè)所得稅最明顯也是最簡(jiǎn)單的影響。企業(yè)營業(yè)稅金及附加減少，利潤總額增加；企業(yè)所得稅增加，稅后利潤增加。

（二）營改增后變化的原因分析

營改增實(shí)施的主要目的就是對(duì)于企業(yè)的營業(yè)稅過高這一情況進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)，并且避免企業(yè)重復(fù)繳納稅費(fèi)的這一現(xiàn)象，從而來減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使得稅費(fèi)只對(duì)增值部分進(jìn)行征收這一原理進(jìn)行體現(xiàn)。雖然增值稅與營業(yè)稅相比其稅率較高但增值稅的征收基數(shù)較小，因此增值稅并沒有高過營業(yè)稅。對(duì)于廣告業(yè)來講，降低稅率除了價(jià)稅分離，更為重要的是可抵扣項(xiàng)目的多少以及增值稅專用發(fā)票的取得。當(dāng)前廣告業(yè)中可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目主要包含以下內(nèi)容：水電費(fèi)、辦公用品，制作費(fèi)和設(shè)備購置以及維修費(fèi)等。通過計(jì)算我們得知，若以上成本費(fèi)用項(xiàng)目都能取得增值稅專用票，作為可以扣的進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)就會(huì)得以下降，抵扣的越多繳納稅費(fèi)也就越少，被減稅的數(shù)目也就越大。

但在營改增過程中也存在一些不利因素，增值稅發(fā)票在這一過程中起到的作用較營業(yè)稅發(fā)票來看就更為明顯。這不僅會(huì)對(duì)于日常采購設(shè)備以及接受服務(wù)等環(huán)節(jié)造成影響，還與增值稅的繳納金額直接相關(guān)，這對(duì)相關(guān)結(jié)構(gòu)造成嚴(yán)重影響，需要在今后的一段時(shí)期內(nèi)不斷適應(yīng)。

三、財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)“營增改”的措施

（一）從理念上改變財(cái)務(wù)管理狀態(tài)

營改增不僅僅是稅種的名稱變了，計(jì)算方法變了，而且對(duì)于我們整體的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行了改變。由于核算的方法有較大的改變，涉及的會(huì)計(jì)科目也進(jìn)一步廣泛化，因此就需要我們的財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算人員有較高的專業(yè)素質(zhì)以及接受能力，不斷的對(duì)于不健全的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行完善，并且嚴(yán)格的進(jìn)行監(jiān)督，降低偷稅漏稅的可能性，并且將員工的經(jīng)濟(jì)核算理念進(jìn)行提升，使得成本得到有效的保證。

如果企業(yè)對(duì)于購買方進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的開出，就意味著對(duì)方可以降低6%的納稅金額，這就意味著銷售方?jīng)]有任何多余的利益可得，而一切的好處都由客戶所占，因此這就需要我們對(duì)于價(jià)格進(jìn)行提升，來實(shí)現(xiàn)雙方在這一過程之中都得到利益。而對(duì)于這一方案的制定就需要業(yè)務(wù)人員不斷的提升自身的能力，從而對(duì)于最為合理的合同定價(jià)進(jìn)行制定，并且加強(qiáng)自身的語言交流能力以及和客戶的溝通能力，從而和客戶進(jìn)行良好的交流以及談判。并且加強(qiáng)對(duì)于折扣高低的核算，使得公司在客戶可以接受的折扣之上實(shí)現(xiàn)利益最大化。

（二）建立增值稅明細(xì)賬

這就要求我們?cè)谟涃~的過程中涉及到增值稅方面進(jìn)行詳細(xì)的記錄。日常運(yùn)行中，采購業(yè)務(wù)以及銷售業(yè)務(wù)都會(huì)對(duì)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額有所影響，因此就需要我們對(duì)于以上所涉及的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的記錄，但在記錄的過程中不僅要對(duì)于真實(shí)性有所保證，還要注意對(duì)于記錄的方法進(jìn)行區(qū)分。由于“營改增”的正在進(jìn)行中，相關(guān)條例的內(nèi)容不夠完善，涉及的方面也不夠全面，因此就需要財(cái)務(wù)人員及時(shí)的對(duì)增值稅的相關(guān)政策進(jìn)行關(guān)注，加強(qiáng)與國家稅務(wù)部門的密切聯(lián)系。

（三）在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行有效監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督可以使得資金出現(xiàn)的問題得以發(fā)現(xiàn)，從而進(jìn)一步對(duì)于資金運(yùn)用的有效性進(jìn)行保證。在記賬的過程中就對(duì)于真實(shí)性有著很高的要求，增值稅發(fā)票在這一過程中如果沒有填寫正確會(huì)使得我們?cè)斐蓳p失或者對(duì)于法律責(zé)任進(jìn)行承擔(dān)，這就更需要我們對(duì)于增值稅發(fā)票的使用以及填寫進(jìn)行監(jiān)督和審核。我們要堅(jiān)持先收款再開增值稅發(fā)票原則，遇到特殊情況需要提前開具發(fā)票的，就要結(jié)合著企業(yè)的信譽(yù)程度、合作方的資格等文體來進(jìn)行分析，并且要做到提前協(xié)商好價(jià)格，再將相關(guān)數(shù)字準(zhǔn)確的進(jìn)行填寫?？偠灾瑺I業(yè)稅改增值稅之后，由于出現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這一內(nèi)容，給企業(yè)的相關(guān)工作人員提出了更高的工作要求。

總結(jié);結(jié)合以上所述，對(duì)于財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行完善，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體系的建立并且對(duì)于成本進(jìn)行管理可以使企業(yè)資產(chǎn)管理水平得以提升，也加強(qiáng)了廣告企業(yè)對(duì)于營改增政策的適應(yīng)。促進(jìn)企業(yè)在今后的穩(wěn)步發(fā)展，從而在今后的發(fā)展中進(jìn)一步得以提升，從而為企業(yè)的發(fā)展注入新活力。營改增創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境。企業(yè)只有積極應(yīng)對(duì)營改增，才能增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營活力，完善企業(yè)的稅收制度。

[1]張陽.廣告行業(yè)“營改增”涉稅管理風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策.山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2015年1期.

（作者單位：福州廣播電視臺(tái)）