◎王俊玲

應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理

◎王俊玲

在激烈競爭的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，公司及企業(yè)籌集資金是企業(yè)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的主要方式，企業(yè)經(jīng)營的快與慢，取決于資金的及時(shí)到位程度。而通過發(fā)行債券籌集資金是當(dāng)今企業(yè)資本融通的方式之一， 對財(cái)務(wù)工作者來說，正確的應(yīng)付債券會(huì)計(jì)處理也是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

應(yīng)付債券的概念

應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集資金依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券，是一種債務(wù)憑證 ，它是企業(yè)籌集長期資金的一種重要方式。

企業(yè)發(fā)行債券的價(jià)格受同期銀行存款利率的影響較大，一般情況下，企業(yè)可以按面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行債券。

通過發(fā)行債券企業(yè)可以籌集到需要的資金，及時(shí)地維護(hù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行。

債券的發(fā)行方式

債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置： 應(yīng)付債券——債券面值、應(yīng)付債券——債券溢價(jià)、應(yīng)付債券——債券折價(jià)、應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息等科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。

但應(yīng)注意的是：企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，發(fā)行期間的費(fèi)用按與發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入的多少來確定發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。

應(yīng)付債券的核算

企業(yè)發(fā)行債券經(jīng)歷三個(gè)過程：發(fā)行債券時(shí)、資產(chǎn)負(fù)債表日付息與債券到期支付本金及利息。

發(fā)行債券時(shí)。企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）等科目

貸：應(yīng)付債券——面值（按債券票面金額）科目；

借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

例：2009年12月31日，恒利公司依法發(fā)行債券，面值90000元，票面利率8%，具體時(shí)間為6年，分期付息，到期還本，發(fā)行時(shí)實(shí)際收到銀行存款106500元。

借：銀行存款 106500

貸：應(yīng)付債券——面值90000

——利息調(diào)整 6500

資產(chǎn)負(fù)債表日付息。資產(chǎn)負(fù)債表日付息有到期一次還本付息、分期付息兩種。

到期一次還本付息貸方通過應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息核算； 分期付息貸方通過應(yīng)付利息核算。

例：2009年12 月31日，恒利公司依法發(fā)行債券，面值90000元，票面利率8%，具體時(shí)間為6年，每年12月31日付息，到期還本，發(fā)行時(shí)實(shí)際收到銀行存款106500元。假定市場利率為4.58%。

屬于到期一次還本付息貸方通過應(yīng)付利息核算

（1）2009年1 2月31日，發(fā)行債券時(shí)：

借：銀行存款 106500

貸：應(yīng)付債券——面值90000

——利息調(diào)整 16500

（2）2010年12 月 31日，計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 4877.70

應(yīng)付債券 ——利息調(diào)整 2322.30

貸：應(yīng)付利息 7200

2011年12 月 31日，支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息 7200

貸：銀行存款 7200

（3）2011年12 月 31日，計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 4771.39

應(yīng)付債券 ——利息調(diào)整 2428.67

貸：應(yīng)付利息 7200

2011年12 月 31日，支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息 7200

貸：銀行存款 7200

2012年-2016年（略）

（三）債券到期支付本金及利息。

2015年12 月 31日，支付本金及利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 3424.96

應(yīng)付債券 ——面值 90000

——利息調(diào)整 3775.04

貸：銀行存款 97200

綜上所述，應(yīng)付債券的核算是當(dāng)今會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。通過應(yīng)付債券的融資，解決了企業(yè)資金的缺口，同時(shí)使企業(yè)能夠用順應(yīng)企業(yè)發(fā)展趨勢的模式，解決營運(yùn)問題，財(cái)務(wù)問題，更好地推進(jìn)財(cái)務(wù)及經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

（作者單位：山西省職工工藝美術(shù)學(xué)院）