彭杰+范抒

摘 要：所得稅會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要組成部分，主要分析核算研究會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益之間的差異。所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)重要的稅種，因此所得稅會(huì)計(jì)在企業(yè)的日常實(shí)務(wù)中占用重要地位，本文主要研究了所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)處理的一般程序，為企業(yè)的所得稅處理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)；理論基礎(chǔ)；處理程序

一、所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)企業(yè)所得稅的計(jì)算方法不同，因此，在一定時(shí)期內(nèi)的企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的稅前利潤與按照稅法核算的應(yīng)稅所得存在差異，即企業(yè)在利潤表中列示的稅前利潤并不是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù)，應(yīng)根據(jù)稅法要求，對(duì)稅前利潤進(jìn)行調(diào)整。我國所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表上準(zhǔn)確列示資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，并且按照稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅前扣除項(xiàng)目的不同要求，準(zhǔn)確核算資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于兩者的差異進(jìn)行分析，確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的遞延所得稅。并根據(jù)遞延所得稅確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。就資產(chǎn)來說，賬面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分會(huì)使企業(yè)未來的應(yīng)納稅所得額增加，按所得稅會(huì)計(jì)的要求企業(yè)要在當(dāng)期確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅負(fù)債。反之兩者之差會(huì)形成企業(yè)的可抵扣暫時(shí)性差異，在未來期間能使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少，造成企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)利益流入，企業(yè)要確定其形成的相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)于負(fù)債來說，情況恰恰相反。

二、所得稅會(huì)計(jì)的一般程序

按照規(guī)定，在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)都要核算當(dāng)期的所得稅，當(dāng)企業(yè)的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額不一致時(shí)，企業(yè)要根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行披露。所得稅會(huì)計(jì)的核算一般按以下程序進(jìn)行：

1.按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求準(zhǔn)確核算資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。例如，計(jì)提了折舊與減值的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值即為固定資產(chǎn)的原值減去累計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備后的價(jià)值。

2.根據(jù)適用的稅法規(guī)定，準(zhǔn)確核算有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。按照所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)定，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指按照稅法要求資產(chǎn)在以后期間允許稅前抵扣的金額，也就是資產(chǎn)的原值與以前期間在稅前扣除的金額之間的差額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是負(fù)債的賬面價(jià)值與以后期間允許稅前抵扣的金額之差。

3.分別核算資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，對(duì)差異按照性質(zhì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。例如，對(duì)于資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確定為未來期間的應(yīng)納稅所得額，乘以相應(yīng)的所得稅率，即得出資產(chǎn)形成的遞延所得稅負(fù)債。再與期初的遞延所得稅比較，確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅。而對(duì)于負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確定為可抵扣暫時(shí)性差異，乘以相應(yīng)的所得稅率，即得出負(fù)債形成的遞延所得稅資產(chǎn)。與期初的遞延所得稅比較，確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅。

4.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用的確定要結(jié)合具體情況考慮企業(yè)當(dāng)期繳納的所得稅和遞延所得稅，兩者相加減即得出當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

5.遞延所得稅的列報(bào)。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中必須要列報(bào)企業(yè)當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，在利潤表中必須要列報(bào)所得稅費(fèi)用，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與所得稅相關(guān)的必要事項(xiàng)，以增強(qiáng)報(bào)表的可理解性。

三、所得稅會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)用

稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的在所得稅方面的不同規(guī)定使得所得稅會(huì)計(jì)在企業(yè)中廣泛應(yīng)用，尤其表現(xiàn)在以下方面：

1.在固定資產(chǎn)的持有期間，企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，然而在計(jì)算所得稅時(shí)要依據(jù)稅法規(guī)定。兩者對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限的規(guī)定往往存在差異，并且稅法規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一般不在稅前扣除，因此，固定資產(chǎn)的折舊或減值的規(guī)定不同就會(huì)使計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生差異，進(jìn)而形成遞延所得稅。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，研究階段的費(fèi)用不予資本化，而是計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段根據(jù)實(shí)際情況應(yīng)予資本化的要計(jì)入無形資產(chǎn)成本，不予資本化的計(jì)入當(dāng)期損益。但稅法規(guī)定，研究開發(fā)的費(fèi)用要分為兩部分進(jìn)行核算，費(fèi)用化的一部分，按50%扣除，可以資本化的按150%扣除。在無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異表現(xiàn)在無形資產(chǎn)的攤銷，使用年限，以及減值的計(jì)提。

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日以金融資產(chǎn)的公允價(jià)值予以確認(rèn)，而在稅法上計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不應(yīng)考慮公允價(jià)值的變動(dòng)損益，因此其賬面價(jià)值就會(huì)不同于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

4.企業(yè)銷售商品提供售后服務(wù)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用。但稅法上對(duì)沒有真正發(fā)生的支出不允許稅前抵扣，預(yù)計(jì)負(fù)債可在未來期間稅前抵扣，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異。

5.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的同時(shí)增加了企業(yè)的成本費(fèi)用，并全額抵減了當(dāng)期的利潤。但稅法對(duì)職工薪酬的稅前抵扣有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)企業(yè)計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過標(biāo)準(zhǔn)的部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。

四、總結(jié)

所得稅會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科理論的完善與發(fā)展意義重大，我國應(yīng)結(jié)合我國的稅法規(guī)定，并借鑒國際上所得稅會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范與創(chuàng)新，使所得稅會(huì)計(jì)更好的為我國企業(yè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王春兒.所得稅會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法新認(rèn)識(shí)[J].會(huì)計(jì)之友，2009（10）.

[2]張俊清.論所得稅會(huì)計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)[J].會(huì)計(jì)之友，2008（7）.