文/黃彥濤

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企業(yè)預(yù)算編制環(huán)節(jié)問題研究

文/黃彥濤

摘要：預(yù)算編制是預(yù)算管理的首要和核心環(huán)節(jié)。系統(tǒng)地梳理預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在的問題，有針對(duì)性提出“重管理，重流程，重設(shè)計(jì)”的解決問題的思路，并歸納了成功企業(yè)預(yù)算編制的特征。

關(guān)鍵詞：預(yù)算；編制；問題；研究

推行預(yù)算管理加強(qiáng)預(yù)算控制，是企業(yè)界普遍采用的管理方法。預(yù)算編制是企業(yè)預(yù)算管理的起點(diǎn)，預(yù)算編制的好壞將直接影響到預(yù)算管理成效。本文結(jié)合作者在實(shí)際工作中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)以及對(duì)預(yù)算編制業(yè)務(wù)的觀察和思考，擬對(duì)企業(yè)預(yù)算編制環(huán)節(jié)中存在的主要問題及解決的思路與方法做一系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，希望能對(duì)廣大財(cái)務(wù)工作者及其他預(yù)算編制人員科學(xué)、合理、系統(tǒng)、全面地編制企業(yè)預(yù)算提供微薄之力。

一、企業(yè)預(yù)算編制環(huán)節(jié)主要存在的問題

（一）公司領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，預(yù)算組織工作權(quán)威性弱

許多公司在編制年度預(yù)算的時(shí)候，公司領(lǐng)導(dǎo)不參與或很少參與預(yù)算編制組織工作，掛職但不參與實(shí)際預(yù)算編制業(yè)務(wù)甚至都不掛職，而是直接將預(yù)算編制工作指派或委托給財(cái)務(wù)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門。在這種情形下，預(yù)算編制組織工作是以部分部門為基礎(chǔ)的中層管理者組織和發(fā)起的一項(xiàng)全公司工作，在指揮命令預(yù)算工作方面及處理協(xié)調(diào)部門之間預(yù)算編制沖突方面權(quán)威性不夠。

（二）預(yù)算編制程序執(zhí)行不規(guī)范

企業(yè)預(yù)算一般采取自上而下與自下而上相結(jié)合，即上下結(jié)合的方式進(jìn)行編制。在實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)完全是采取自上而下的分解任務(wù)指標(biāo)的方式編制預(yù)算，或者未經(jīng)過自上而下的環(huán)節(jié)而純粹是由各個(gè)預(yù)算編制單位自發(fā)編制預(yù)算后直接進(jìn)行匯總。前者是一種行政命令式的預(yù)算編制行為，既可能使預(yù)算編制脫離實(shí)際情況，也可能導(dǎo)致預(yù)算主體喪失預(yù)算編制及執(zhí)行的積極性；后者是一種沒有目標(biāo)指引的預(yù)算編制行為，往往會(huì)使預(yù)算編制失去方向。

（三）預(yù)算編制工作只是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門無(wú)關(guān)或關(guān)系不大

一般情況下，企業(yè)預(yù)算最終都要轉(zhuǎn)化成以數(shù)字和金額反映的成本費(fèi)用報(bào)表、利潤(rùn)報(bào)表、現(xiàn)金流量報(bào)表和資產(chǎn)負(fù)債表等。許多人員據(jù)此就認(rèn)為編制預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的事情，由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)就可以了，而其他部門只是奉命提供部分計(jì)劃和數(shù)據(jù)而已。

（四）預(yù)算編制工作未能統(tǒng)籌謀劃，未有明確的預(yù)算編制計(jì)劃

在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)許多公司在編制年度預(yù)算的時(shí)候，未制定具體的預(yù)算編制計(jì)劃，沒有系統(tǒng)規(guī)劃編制步驟和時(shí)間要求，沒有系統(tǒng)規(guī)劃預(yù)算編制任務(wù)分工和注意事項(xiàng)，而代之以口頭通知或簡(jiǎn)單的開會(huì)通知。

（五）企業(yè)預(yù)算編制“無(wú)的放矢”，未能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相結(jié)合

企業(yè)預(yù)算編制通常包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，而且財(cái)務(wù)預(yù)算必須以經(jīng)營(yíng)預(yù)算為基礎(chǔ)。但實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)的預(yù)算編制工作“無(wú)的放矢”，根本不以企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算編制，甚至在編制預(yù)算前根本不對(duì)未來(lái)年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行規(guī)劃。所以，許多時(shí)候預(yù)算編制工作都是“跟著感覺走”，與企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃不著邊兒，甚至背道而馳。

（六）預(yù)算編制工作倉(cāng)促、準(zhǔn)備不足

企業(yè)預(yù)算是在對(duì)過去期間預(yù)算預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上結(jié)合未來(lái)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃而編制的全面預(yù)算，因此，預(yù)算編制工作不但要以未來(lái)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為指導(dǎo)，而且還必須以過去期間預(yù)算作為基礎(chǔ)和參考。在實(shí)際編制預(yù)算的時(shí)候，很多公司都尚未整理出過去一個(gè)期間或幾個(gè)期間的預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。不以過去期間的預(yù)算執(zhí)行作為基礎(chǔ)和參考的預(yù)算，就好比是在沙漠中蓋房子，根基不穩(wěn)。

（七）預(yù)算編制方法單一、缺乏靈活性

企業(yè)預(yù)算編制方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算、定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等。企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體實(shí)際，綜合采用各種預(yù)算編制方法。但實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)采用的預(yù)算編制方法往往比較單一，往往以一種方法對(duì)所有業(yè)務(wù)和所有部門進(jìn)行預(yù)算編制。這種簡(jiǎn)單、粗暴的方式，將會(huì)使預(yù)算全部或部分地失去合理性的基礎(chǔ)，且費(fèi)時(shí)費(fèi)力。

（八）財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制工作中的作用發(fā)揮不到位

財(cái)務(wù)部門應(yīng)該是整個(gè)預(yù)算編制工作的核心，負(fù)責(zé)組織企業(yè)預(yù)算的編制、審核平衡和匯總工作。在實(shí)際預(yù)算編制工作中，財(cái)務(wù)部門往往存在著前期布置任務(wù)不系統(tǒng)、后期綜合平衡審核預(yù)算不到位的問題，往往是下面報(bào)上來(lái)多少預(yù)算就是多少預(yù)算，不審核或?qū)徍瞬粐?yán)，不綜合平衡或綜合平衡只注重?cái)?shù)字勾稽關(guān)系，而忽視預(yù)算本身的合理性以及與企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的契合度。

二、企業(yè)預(yù)算編制環(huán)節(jié)主要問題的解決措施

針對(duì)上述預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在的問題，我們必須本著“重管理，重流程，重設(shè)計(jì)”的思路加以解決。

（一）建立以企業(yè)最高行政負(fù)責(zé)人為組長(zhǎng)、以分管財(cái)務(wù)的副總為執(zhí)行組長(zhǎng)、以財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)組織的包含各個(gè)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為成員的預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組。這樣既可以保證預(yù)算組織和領(lǐng)導(dǎo)工作的權(quán)威性，同時(shí)又可調(diào)動(dòng)全公司各個(gè)部門的參與積極性。企業(yè)最高行政負(fù)責(zé)人至少需要參加預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組的預(yù)算編制動(dòng)員會(huì)和匯報(bào)會(huì)，而分管財(cái)務(wù)的副總則需要全程組織和領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算編制工作。

（二）綜合采取自上而下與自下而上相結(jié)合的混合預(yù)算編制模式。自上而下是為了統(tǒng)攬大局，保證預(yù)算編制的權(quán)威性和方向性；而自下而上則是將預(yù)算具體化、明晰化，同時(shí)調(diào)動(dòng)基層員工的積極性和能動(dòng)性。

（三）培養(yǎng)預(yù)算文化，建立企業(yè)的預(yù)算編制、執(zhí)行與考核機(jī)制。使每個(gè)員工都重視預(yù)算編制的唯一途徑就是使預(yù)算貫穿于每個(gè)人的日常工作，使預(yù)算與每個(gè)人都休戚相關(guān)，并與每個(gè)員工的獎(jiǎng)勵(lì)考核掛鉤?，F(xiàn)實(shí)工作中許多企業(yè)只注重預(yù)算編制，而忽視預(yù)算的執(zhí)行和考核，這反過來(lái)往往會(huì)使員工喪失預(yù)算編制的積極性。通過培養(yǎng)預(yù)算文化，使員工充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算不僅僅是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)數(shù)字，更是對(duì)自己所在部門及個(gè)人未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展計(jì)劃的預(yù)演和規(guī)劃，同時(shí)與他們的經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核掛鉤，從而增強(qiáng)預(yù)算編制的積極性和自覺性。

（四）統(tǒng)籌規(guī)劃預(yù)算編制工作，明確制定預(yù)算編制計(jì)劃。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。一個(gè)系統(tǒng)完整的預(yù)算編制計(jì)劃是預(yù)算編制成功的一半。預(yù)算編制計(jì)劃應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：

1.預(yù)算編制的主要部門；

2.預(yù)算編制的責(zé)任人；

3.預(yù)算編制載體，即需要各個(gè)部門編制的預(yù)算表格；

4.預(yù)算編制的階段性工作進(jìn)度安排及時(shí)間要求；

5.預(yù)算編制程序；

6.預(yù)算編制依據(jù)；

7.預(yù)算編制的一般性要求；

8.預(yù)算編制的特殊性要求；

9.其他相關(guān)事項(xiàng)。

該預(yù)算編制計(jì)劃，不但需要通過召開正式預(yù)算編制會(huì)議的形式進(jìn)行公布，而且要以公司正式文件的形式予以發(fā)布。

（五）統(tǒng)籌經(jīng)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算。企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，預(yù)算編制不僅僅是財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，而且企業(yè)預(yù)算首先應(yīng)體現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制。所以，必須編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算，且應(yīng)該是先有經(jīng)營(yíng)預(yù)算后有財(cái)務(wù)預(yù)算。故編制年度預(yù)算時(shí)，公司必須組織召開未來(lái)年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的相關(guān)會(huì)議，對(duì)未來(lái)年度的發(fā)展方向、發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展指標(biāo)等進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)未來(lái)年度的產(chǎn)、購(gòu)、銷進(jìn)行宏觀統(tǒng)籌。未來(lái)年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃會(huì)議應(yīng)該由企業(yè)最高行政負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織召開，并將該會(huì)議作為年度預(yù)算編制程序的第一步。

（六）精心準(zhǔn)備預(yù)算編制工作，不打無(wú)準(zhǔn)備之仗。與以往年度相比，未來(lái)企業(yè)的發(fā)展，既有差異性，也有同質(zhì)性。因此，我們?cè)诰幹祁A(yù)算的時(shí)候，眼睛不能總盯著未來(lái)，過去一段時(shí)間（比如最近三年）的預(yù)算實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)是我們編制未來(lái)年度預(yù)算的參考和基礎(chǔ)。最近若干時(shí)期的預(yù)算實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)，既給我們提供了預(yù)算編制的范本，也會(huì)為我們減輕預(yù)算編制工作量提供幫助。另外，在編制預(yù)算的時(shí)候，我們既要準(zhǔn)備好最近若干時(shí)期的預(yù)算執(zhí)行的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也需要準(zhǔn)備好最近若干時(shí)期的生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)等經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，還要準(zhǔn)備好行業(yè)中觀數(shù)據(jù)以及國(guó)家宏觀基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等。

（七）根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，綜合運(yùn)用多種預(yù)算編制方法。對(duì)于日常辦公費(fèi)用，由于人均發(fā)生額較為穩(wěn)定，可以考慮在過去一年發(fā)生額的基礎(chǔ)上采取增量預(yù)算法。在預(yù)算年度業(yè)務(wù)量穩(wěn)定的情況下，可以采取固定預(yù)算法，否則應(yīng)采取彈性預(yù)算法。對(duì)于新成立的部門、新增加的產(chǎn)品線等則要采取零基預(yù)算法。

（八）充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門預(yù)算編制核心作用。財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制方面的核心作用主要體現(xiàn)為兩個(gè)方面：第一，是預(yù)算編制的組織核心。財(cái)務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織與系統(tǒng)設(shè)計(jì)預(yù)算編制計(jì)劃和預(yù)算編制材料。第二，是預(yù)算綜合平衡的審核核心。財(cái)務(wù)部門不但要審核各個(gè)預(yù)算編制部門報(bào)送的預(yù)算材料的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，更要審核預(yù)算本身的合理性及其與企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的契合度。

三、結(jié)束語(yǔ)

預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)性工程。預(yù)算編制環(huán)節(jié)是企業(yè)預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)。成功企業(yè)預(yù)算編制的主要特征應(yīng)該包括以下方面：

（一）權(quán)威性，即公司最高行政領(lǐng)導(dǎo)組織與參與；

（二）全員性，即公司全體部門及全體員工參與；

（三）程序性，即預(yù)算編制必須制定具體計(jì)劃并遵照合理流程進(jìn)行；

（四）系統(tǒng)性，即預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行及考核系統(tǒng)性糅合在一起；

（五）綜合性，即預(yù)算編制必須是以經(jīng)營(yíng)預(yù)算為基礎(chǔ)的包含經(jīng)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的綜合性預(yù)算；

（六）穩(wěn)定性，即預(yù)算編制不能脫離企業(yè)最近若干期間的預(yù)算實(shí)際執(zhí)行基礎(chǔ)情況；

（七）靈活性，即預(yù)算編制需要靈活采取多種編制方法，并靈活處理未來(lái)期間的預(yù)算問題；

（八）單一部門主導(dǎo)性，即預(yù)算編制必須以財(cái)會(huì)部門作為主導(dǎo)部門，財(cái)務(wù)部門應(yīng)在預(yù)算編制中發(fā)揮核心作用。

作者單位：（山東天寶化工股份有限公司）