高惠敏

企業(yè)內(nèi)部控制是指在企業(yè)內(nèi)部形成的一系列具有控制職能的規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法、措施、程序。其目的在于為實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)提供合理保證：

1.建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

2.建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全完整；

3.規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

內(nèi)部控制是一個(gè)涉及企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)、事關(guān)企業(yè)每一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的系統(tǒng)工程。因此，在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控制度的過程中，需要發(fā)揮各部門和各崗位的積極性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的“協(xié)同效應(yīng)”。

一、內(nèi)部控制固有的局限

良好的內(nèi)部控制雖然能夠促進(jìn)單位提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，為管理人員達(dá)到其目的提供合理的保證，但無論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行多么完善，它也無法消除其本身所固有的局限。

（一）大多數(shù)內(nèi)控傾向于對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)的控制，而忽視了對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù)（包括意外事故）進(jìn)行控制。

（二）人為的錯(cuò)誤和誤差。工作人員因疏忽大意、判斷失誤或誤解上級(jí)發(fā)出的指令可能造成人為錯(cuò)誤。

（三）受到控制成本的限制。管理層一般要求實(shí)施特定的內(nèi)控手段的成本不高于相應(yīng)的預(yù)期收益，如控制費(fèi)用與因舞弊和錯(cuò)誤所造成的可能損失不相稱時(shí)，管理層將缺乏積極性。

（四）存在公司內(nèi)部負(fù)責(zé)內(nèi)控環(huán)節(jié)的員工濫用權(quán)利或工作人員合伙舞弊和內(nèi)外串通共謀使內(nèi)控制度失效的可能性。

（五）公司經(jīng)營(yíng)權(quán)與財(cái)產(chǎn)所有權(quán)兩權(quán)分離使得公司經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)缺乏真正的激情。公有產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體不明確。公司內(nèi)部控制制度會(huì)因管理人員濫用職權(quán)或故意超越某些特定的內(nèi)控措施時(shí)失效。如對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者“一支筆”制度缺乏監(jiān)督，可能誘發(fā)經(jīng)營(yíng)者舞弊。

（六）因經(jīng)營(yíng)情況及業(yè)務(wù)拓展變化，原來制定的內(nèi)部控制過時(shí)而無法對(duì)新出現(xiàn)的情況實(shí)施有效的控制。

即使管理當(dāng)局力爭(zhēng)取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，內(nèi)部控制不可能完美無缺。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀

筆者在參加中石化集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)公司下面各分公司或子公司在內(nèi)控制度建設(shè)方面參差不齊，各有千秋。內(nèi)部控制不好的內(nèi)控制度各有各的不同，通常表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息失真、費(fèi)用支出失控以至于造成巨額潛虧、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和關(guān)鍵崗位人員違法違紀(jì)、非法侵占企業(yè)資金、造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失等。

較好的內(nèi)部控制通常具有以下特點(diǎn)：

（一） 授權(quán)限制已經(jīng)明確界定并在整個(gè)部門中傳達(dá)并較好的執(zhí)行；

（二）賬戶定期（核對(duì)）以使（與實(shí)際）相符。例如：月度銀行賬戶余額與銀行相符；

（三）定期盤點(diǎn)設(shè)備、存貨、現(xiàn)金及其它資產(chǎn)，并與實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，保證資產(chǎn)的安全；

（四）定期檢查當(dāng)前運(yùn)行的部門政策，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并報(bào)告消極執(zhí)行的趨勢(shì)；

（五）部門主管審查費(fèi)用發(fā)生的完整性、準(zhǔn)確性及對(duì)相關(guān)政策程序遵循性，并歸檔相關(guān)的文檔，經(jīng)得起檢查；

（六）所有員工都接受合適的訓(xùn)練，并定期評(píng)估員工能力及其目標(biāo)到達(dá)程度；

（七）每月審查預(yù)算與實(shí)際的差異，匯報(bào)所有的消極差異；

（八）確定對(duì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有重大影響的因素，資源在重要因素及非重要因素間合理分配。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度是否真正落實(shí)到位的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立起多層次企業(yè)激勵(lì)機(jī)制，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)每一個(gè)員工都與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

（三）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，它對(duì)組織內(nèi)不同的運(yùn)營(yíng)和控制實(shí)施系統(tǒng)的、客觀的評(píng)價(jià)，其主要任務(wù)是確定：1.財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息是否準(zhǔn)確可靠；2.企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)被識(shí)別和最小化；3.外部規(guī)章制度和內(nèi)部政策、程序是否被遵循；4.是否達(dá)到了令人滿意的經(jīng)營(yíng)效果，組織目標(biāo)是否有效實(shí)現(xiàn)；5.資源是否被有效地、經(jīng)濟(jì)地加以利用。所有這些任務(wù)的最終目的都是為了提供管理咨詢和幫助組織的成員能更有效地履行他們的治理責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)部門不是內(nèi)部控制的主管部門，但在內(nèi)部控制制度建設(shè)中扮演著一個(gè)重要的監(jiān)督角色。部門主管與一般管理者僅對(duì)他們管轄范圍內(nèi)的內(nèi)部控制政策與程序負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)由于其獨(dú)立于企業(yè)各個(gè)主管部門之外，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，決定了其具備監(jiān)督企業(yè)各部門內(nèi)部控制運(yùn)行的條件。作為組織的一部分，內(nèi)部審計(jì)師可以長(zhǎng)時(shí)間觀察企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的情況，例如通過常規(guī)的審計(jì)手段，如分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)某賬戶余額或發(fā)生額出現(xiàn)異常，而相關(guān)的內(nèi)部控制程序依舊按常規(guī)執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)師則可以實(shí)施一些實(shí)質(zhì)性測(cè)試來證實(shí)企業(yè)是否存在內(nèi)控方面的失誤或人為故意，及早發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的漏洞，避免發(fā)生更大的損失。因此，應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)部控制制度的再控制作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法、合規(guī)的良性軌道發(fā)展。

（四）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

從現(xiàn)象上看，大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度的失效表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息失真，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制得適當(dāng)與否，直接影響到企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制制度的控制效果。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化目標(biāo)，保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要點(diǎn)如下：1.抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人。2.把握住關(guān)鍵控制部位：審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等。3.管好關(guān)鍵物件：如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等。4.控制住關(guān)鍵工作崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。