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        基于價(jià)值鏈視角的全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

        2016-07-15 02:49:35西安航天動力測控技術(shù)研究所牛梁
        中國商論 2016年32期
        關(guān)鍵詞:價(jià)值鏈管理體系價(jià)值

        西安航天動力測控技術(shù)研究所 牛梁

        基于價(jià)值鏈視角的全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

        西安航天動力測控技術(shù)研究所 牛梁

        隨著企業(yè)的不斷發(fā)展,傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理逐漸顯現(xiàn)出其局限與不足,在業(yè)務(wù)流程層面缺乏不斷改進(jìn)及優(yōu)化的思想,這必然會阻礙企業(yè)的發(fā)展,無法更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),即企業(yè)價(jià)值的最大化。本文試圖引入價(jià)值鏈理念,以價(jià)值增值為基礎(chǔ),構(gòu)建一套全面預(yù)算管理體系,以彌補(bǔ)現(xiàn)有預(yù)算管理體系的不足,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

        全面預(yù)算管理體系 價(jià)值鏈

        1 引言

        價(jià)值鏈分析是通過剖析企業(yè)與環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值活動,分析各個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值來找出需要重點(diǎn)進(jìn)行管理和控制的環(huán)節(jié),以此來降低企業(yè)的運(yùn)營成本,最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

        隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,傳統(tǒng)模式下的預(yù)算管理弊端逐漸顯現(xiàn),如全員參與性差、沒有對市場進(jìn)行充分調(diào)研、預(yù)算的控制與考核機(jī)制也不健全,存在將以前年度的效率帶入到本年度預(yù)算中的情況。雖然傳統(tǒng)的預(yù)算管理在實(shí)際運(yùn)用過程中存在許多不足,但企業(yè)作為個(gè)體,在新型市場競爭體系中,預(yù)算管理的使用價(jià)值仍然是巨大的。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,以及新的形勢對現(xiàn)代管理方式提出的需求,企業(yè)必須改進(jìn)傳統(tǒng)預(yù)算模式。在保持預(yù)算先進(jìn)性和競爭力方面,價(jià)值鏈管理有著重要意義,因此企業(yè)需要將價(jià)值鏈理論與預(yù)算管理理論結(jié)合起來,以價(jià)值鏈理念來指導(dǎo)新的預(yù)算管理體系的構(gòu)建。

        本文構(gòu)建的全面預(yù)算管理體系以增加企業(yè)價(jià)值為導(dǎo)向,以價(jià)值鏈為紐帶,以作業(yè)中心為責(zé)任主體,在此基礎(chǔ)上形成“市場-生產(chǎn)-作業(yè)”多位一體的預(yù)算管理模式,搭建與實(shí)物相對應(yīng)的虛擬鏈條,最終提升企業(yè)價(jià)值。

        2 價(jià)值鏈預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)

        2.1以滿足消費(fèi)者需求作為預(yù)算管理的基礎(chǔ)和起點(diǎn)

        在價(jià)值鏈分析中,不斷滿足消費(fèi)者需求能夠?yàn)樯a(chǎn)等環(huán)節(jié)的確定與分析提供重要指導(dǎo),因此,全面預(yù)算管理需要以滿足消費(fèi)者需求為基礎(chǔ)和起點(diǎn),從根源上扭轉(zhuǎn)方向的不確定性對全面預(yù)算管理的影響。

        2.2財(cái)務(wù)和銷售是核心

        從傳統(tǒng)的預(yù)算模式中可以發(fā)現(xiàn),財(cái)務(wù)部是整個(gè)企業(yè)預(yù)算控制的預(yù)測、執(zhí)行及監(jiān)督核心,通過對比各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)際完成數(shù)與計(jì)劃數(shù),企業(yè)的管理層才能完成對公司的管理。銷售部是企業(yè)與市場直接溝通的渠道,傳遞著與消費(fèi)者需求有關(guān)的信息,對預(yù)算指標(biāo)的預(yù)測、實(shí)施和預(yù)算業(yè)績的考核有很大影響。綜上所述,財(cái)務(wù)部和銷售部均應(yīng)當(dāng)作為全面預(yù)算管理的核心。

        2.3生產(chǎn)作業(yè)中心是預(yù)算指標(biāo)測算、實(shí)施和考核的對象

        從編制基礎(chǔ)來看,傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式以合理配置資源為編制的參考依據(jù),企業(yè)對實(shí)際操作中產(chǎn)生的人工成本、材料成本及各項(xiàng)動力支出通常用財(cái)務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行衡量,最終以成本費(fèi)用的形式表示在預(yù)算報(bào)表中。而從價(jià)值鏈的視角來看,其參考依據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)生產(chǎn)過程中需要的作業(yè)量,并且根據(jù)作業(yè)內(nèi)容來對下一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分類和預(yù)算。

        從控制客體上來看,傳統(tǒng)預(yù)算方式的控制客體為各職能部門,而價(jià)值鏈視角下的預(yù)算控制客體為各作業(yè)中心。一方面,它不僅能反映出成本目標(biāo)的完成情況,而且也能反映出各項(xiàng)作業(yè)是如何有效運(yùn)行的,以及直觀反映出是否能夠增加價(jià)值。另一方面,價(jià)值鏈預(yù)算管理可能追溯形成各項(xiàng)成本的源頭,進(jìn)而從根本上尋找降低成本的機(jī)會,并提出改善措施。

        3 構(gòu)建價(jià)值鏈預(yù)算管理體系

        3.1以價(jià)值增值為戰(zhàn)略導(dǎo)向

        作為企業(yè)的一項(xiàng)管控活動,全面預(yù)算管理的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。然而傳統(tǒng)模式下的全面預(yù)算管理更側(cè)重于以“數(shù)字”來對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行預(yù)算,是一種文字理念,不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。價(jià)值鏈視角下的全面預(yù)算管理體系,將預(yù)算編制的外延得以拓展,打破了局限性,不再將企業(yè)作為唯一的預(yù)算主體,而是在戰(zhàn)略的高度考察全面預(yù)算,也就更加注重價(jià)值增值。從這個(gè)角度來說,價(jià)值鏈條件下的全面預(yù)算管理體系,是可以更好地實(shí)現(xiàn)客戶價(jià)值,增加企業(yè)價(jià)值。

        3.2以價(jià)值鏈分析為編制依據(jù)

        價(jià)值鏈條件下的全面預(yù)算管理伴隨著實(shí)物中各項(xiàng)價(jià)值活動的開展而進(jìn)行,也就是根據(jù)實(shí)際情況編制預(yù)算,進(jìn)而提高預(yù)算的科學(xué)性和實(shí)際可行性,更好地與實(shí)際價(jià)值活動相銜接。

        3.2.1分析消費(fèi)者需求的基礎(chǔ)上編制銷售預(yù)算

        在價(jià)值鏈視角下,滿足消費(fèi)者需求是銷售預(yù)算的原則,重點(diǎn)對消費(fèi)者價(jià)值鏈進(jìn)行分析,從而使編制的銷售預(yù)算切合實(shí)際。從收入的角度來說,企業(yè)要以消費(fèi)者為中心,開展市場調(diào)研活動并對市場進(jìn)行分類,精確掌握各類目標(biāo)群體的需求,從而生產(chǎn)出受眾度廣、附加值高的產(chǎn)品,改進(jìn)顧客不滿意的產(chǎn)品,及時(shí)淘汰處于衰退期的產(chǎn)品。另外,還應(yīng)結(jié)合歷史銷售記錄、消費(fèi)者的潛在購買能力及其與企業(yè)的關(guān)系,來預(yù)測未來銷售情況,進(jìn)而編制銷售收入預(yù)算。從成本費(fèi)用的角度來說,銷售的發(fā)生必然會產(chǎn)生成本費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)在分析消費(fèi)者需求的基礎(chǔ)上識別各項(xiàng)作業(yè)、分析作業(yè)動因,進(jìn)而編制與銷售收入相符的成本費(fèi)用預(yù)算。

        3.2.2分析生產(chǎn)作業(yè)價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上編制作業(yè)、材料預(yù)算

        根據(jù)銷售預(yù)算生產(chǎn)產(chǎn)品需要一系列的作業(yè)活動,也就是說銷售導(dǎo)致生產(chǎn)作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)耗費(fèi)材料。企業(yè)從生產(chǎn)作業(yè)價(jià)值鏈出發(fā),在分析作業(yè)動因的基礎(chǔ)上,根據(jù)銷售預(yù)算量,預(yù)測出各作業(yè)中心的作業(yè)量,并考慮歷史數(shù)據(jù)及其他環(huán)境因素,確定相應(yīng)的材料消耗率,由此確定耗費(fèi)材料的數(shù)量,也就是材料預(yù)算。

        3.2.3分析在供應(yīng)鏈的基礎(chǔ)上編制采購預(yù)算

        材料預(yù)算確定后,企業(yè)需要采購材料,即表現(xiàn)為采購預(yù)算。此時(shí),價(jià)值鏈視角下的全面預(yù)算的編制縱向向上延伸到供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)。從這個(gè)意義上來說,采購預(yù)算的編制根據(jù)價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)上的各項(xiàng)作業(yè)活動來進(jìn)行,這樣根據(jù)產(chǎn)量來采購材料可以減少庫存,控制存貨總成本的增長,以達(dá)到降本增效的目的。

        3.2.4分析在橫向價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上編制資本預(yù)算

        隨著企業(yè)競爭壓力的急劇增加,要明確自身的競爭地位,必須要掌握競爭對手的最新動態(tài),對橫向價(jià)值鏈的深入分析與把握對資本預(yù)算的影響更加深刻,做出符合企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向及現(xiàn)金流狀況的投資與籌資決策。因此,對橫向價(jià)值鏈的深入分析可以使企業(yè)編制契合實(shí)際的資本預(yù)算,保證企業(yè)的現(xiàn)金流達(dá)到合理狀態(tài),最終達(dá)到優(yōu)化資金配置的目的。

        3.2.5編制財(cái)務(wù)匯總預(yù)算

        企業(yè)以投入與產(chǎn)出的差額來反映價(jià)值增值額,編制價(jià)值增值表,并在此基礎(chǔ)上匯總各生產(chǎn)作業(yè)中心預(yù)算,編制出預(yù)計(jì)利潤表。另外,企業(yè)生產(chǎn)過程中均要涉及現(xiàn)金的流入與流出,所以可以根據(jù)預(yù)計(jì)現(xiàn)金使用情況編制現(xiàn)金預(yù)算。最后,將預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表與資本預(yù)算相結(jié)合,可以編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。

        3.3以作業(yè)中心為責(zé)任主體

        全面預(yù)算管理模式在價(jià)值鏈視角下將價(jià)值鏈上的各項(xiàng)作業(yè)活動作為預(yù)算的編制對象,所以將價(jià)值鏈上的各作業(yè)中心當(dāng)作預(yù)算編制、執(zhí)行及考核的責(zé)任主體也是理所應(yīng)當(dāng)?shù)?。將作業(yè)中心作為責(zé)任主體,可以追溯形成作業(yè)的原因,使其更加符合客觀實(shí)際,確保作業(yè)預(yù)算及其他預(yù)算的準(zhǔn)確性,這樣就便于執(zhí)行和考核企業(yè)預(yù)算。從另一個(gè)角度來看,這樣也可以避免傳統(tǒng)模式下孤立地看待各預(yù)算主體,可增強(qiáng)各預(yù)算主體間的合作意識。因此,該全面預(yù)算管理體系實(shí)現(xiàn)了預(yù)算責(zé)任主體的創(chuàng)新,可以嘗試將預(yù)算管理的主體設(shè)定為生產(chǎn)作業(yè)中心。

        價(jià)值鏈視角下的全面預(yù)算管理體系,一方面將提高企業(yè)價(jià)值的理念貫穿于全過程,轉(zhuǎn)變了預(yù)算管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向;另一方面重新審視了預(yù)算的測算、執(zhí)行與考核方式,將價(jià)值鏈上的各項(xiàng)作業(yè)確定為編制依據(jù),并且把相應(yīng)的生產(chǎn)作業(yè)中心設(shè)定為責(zé)任主體,在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了一套符合當(dāng)前新形勢的全面預(yù)算管理體系。

        4 價(jià)值鏈視角下全面預(yù)算管理體系的保障措施

        4.1健全內(nèi)部控制制度,完善預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定

        價(jià)值鏈視角下全面預(yù)算管理的相關(guān)制度和規(guī)定可以使企業(yè)預(yù)算管理有章可循。健全的制度可以有效支持和保障管理體系的有效運(yùn)行。

        4.2提升全體員工價(jià)值鏈預(yù)算管理理念

        該體系是全員性、全過程、全方位的,員工的主觀能動性是這個(gè)系統(tǒng)中非常重要的因素。因此,企業(yè)要充分調(diào)動員工的主觀能動性,組織員工參加培訓(xùn)學(xué)習(xí),將價(jià)值鏈理念深入人心,提升他們利用價(jià)值鏈理念執(zhí)行預(yù)算的意識。另外,員工的操作還需要依靠管理層的指揮,因此,企業(yè)要不斷提高管理層的能力,提高他們運(yùn)用各種先進(jìn)預(yù)算管理工具和方法 水平。

        [1] 宋密霞.淺析基于價(jià)值鏈的全面預(yù)算管理[J].財(cái)務(wù)與會計(jì),2015 (21).

        [2] 閻達(dá)五.價(jià)值鏈會計(jì)研究:回顧與展望[J].會計(jì)研究,2004(2).

        [3] 楊周南.價(jià)值鏈會計(jì)管理信息化的變革[J].會計(jì)研究,2005(11).

        [4] 張朝宓,曹林鳳,何海軍.預(yù)算管理控制功能之變化研究[J].財(cái)會月刊,2010(12).

        [5] 趙宏宇.探析我國企業(yè)全面預(yù)算管理工作中存在的問題及改進(jìn)建議[J].中國商界,2012(7).

        F426.4

        A

        2096-0298(2016)11(b)-092-02

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