賴美連

工業(yè)企業(yè)原材料采購的內(nèi)部審計(jì)初探

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本文分析了工業(yè)企業(yè)原材料采購中可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)，并通過對(duì)福建南平南孚電池有限公司（以下簡稱南孚）的內(nèi)部審計(jì)工作的流程研究和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，對(duì)如何開展原材料采購的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了探討。原材料審計(jì)的重點(diǎn)在于采購的內(nèi)部控制制度是否健全有效，采購計(jì)劃編制是否合理，供應(yīng)商挑選、評(píng)定程序是否合規(guī)，合同條款是否真實(shí)、合法、完整，采購價(jià)格是否合理，合同履行過程是否實(shí)施監(jiān)管。

內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；采購風(fēng)險(xiǎn)

一、南孚的內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

南孚旗下有設(shè)置專門的內(nèi)控審計(jì)部，其中內(nèi)控審計(jì)部經(jīng)理是專職的，負(fù)責(zé)日常的內(nèi)部控制管理以及每年一度的全面內(nèi)部審計(jì)工作，而內(nèi)審員則由兩部分組成：日常的固定人員、年度內(nèi)審時(shí)的外協(xié)人員。日常固定人員的配置較少，公司每年會(huì)從財(cái)務(wù)系統(tǒng)各個(gè)部門中精選出來一些人員并予以聘任為公司內(nèi)審員，加入到公司年度內(nèi)部審計(jì)工作的行列，根據(jù)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中的控制項(xiàng)目來配備人員，以便全面內(nèi)部審計(jì)工作能及時(shí)有效地完成。

二、南孚的內(nèi)部審計(jì)工作過程

南孚的內(nèi)部審計(jì)工作由內(nèi)控審計(jì)部經(jīng)理全權(quán)負(fù)責(zé)，每年定期進(jìn)行，審計(jì)結(jié)果直接向總經(jīng)理和董事會(huì)匯報(bào)。內(nèi)審工作包括：組織人員、確定審計(jì)目標(biāo)、具體的項(xiàng)目審計(jì)、發(fā)現(xiàn)問題、問題的溝通與協(xié)調(diào)、解決方案的落實(shí)、出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。同一個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)審人員，一般是兩年更換一次，兩年是為了保證審計(jì)的延續(xù)性，希望內(nèi)審員能更深入地了解、發(fā)現(xiàn)問題、同時(shí)跟進(jìn)前期發(fā)現(xiàn)問題的改進(jìn)情況。更換則是希望通過不同內(nèi)審員的不同思考問題角度來幫助企業(yè)完善內(nèi)控管理，盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)目標(biāo)的確定過程：通過審計(jì)前的小組研討會(huì)，了解和研究項(xiàng)目具體情況，傾聽其他有經(jīng)驗(yàn)成員的各種想法和建議，同時(shí)分析各項(xiàng)目日常管理工作中出現(xiàn)的問題，并參考每季度的部門管理風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估的結(jié)果來進(jìn)行。

具體審計(jì)中，審計(jì)小組可以召開調(diào)查會(huì)、進(jìn)行訪談、收集資料等，然后分析整理資料，并將發(fā)現(xiàn)的問題與被審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)部門進(jìn)行溝通，最后確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出問題的解決方案。解決方案的具體建議一般由審計(jì)小組提出，經(jīng)相關(guān)的被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人確認(rèn)后，落實(shí)好方案的完成時(shí)間和項(xiàng)目責(zé)任人。審計(jì)目的是能將解決的方案轉(zhuǎn)化成一種日常工作，具體落實(shí)，以便在內(nèi)審結(jié)束后能夠堅(jiān)持下去。項(xiàng)目結(jié)束后審計(jì)小組解散，內(nèi)控審計(jì)部經(jīng)理將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提交總經(jīng)理和董事會(huì)，并在日常工作中不斷跟進(jìn)本次審計(jì)問題的改進(jìn)情況，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。

三、內(nèi)部審計(jì)目的和審計(jì)內(nèi)容

原材料采購內(nèi)部審計(jì)的目的是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)行的采購管理制度，對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段的采購管理工作及內(nèi)部控制狀況進(jìn)行審計(jì)，做出客觀評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出改進(jìn)的建議和措施，從而改善采購質(zhì)量，降低采購費(fèi)用，維護(hù)組織的合法權(quán)益，促進(jìn)組織價(jià)值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)與程序

（一）采購計(jì)劃的編制、審批、執(zhí)行與考核

1.采購計(jì)劃編制是否合理，并根據(jù)采購情況變化適時(shí)調(diào)整和修訂計(jì)劃，使之與生產(chǎn)計(jì)劃和物資庫存相適應(yīng)。

2.采購計(jì)劃的編制和調(diào)整，是否經(jīng)過管理層的審批，審批后方能由采購部門執(zhí)行。

3.所有的采購訂單都按照相應(yīng)的采購計(jì)劃進(jìn)行，對(duì)于超過采購計(jì)劃的部分是否取得審批、進(jìn)行分析并報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審閱。

（二）供應(yīng)商的挑選、評(píng)定、評(píng)估程序

1.公司是否建立供應(yīng)商的評(píng)定程序，形成合格供應(yīng)商名冊(cè)并定期更新。

2.是否與供應(yīng)商簽訂陽光合作協(xié)議，以保證交易的公開、公正，防止雙方的合法利益受到侵害。

3.公司是否建立供應(yīng)商的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)新供應(yīng)商進(jìn)行資質(zhì)考評(píng)。

泵站設(shè)計(jì)流量為24.31m3/s ,揚(yáng)程為20.5m，配套電機(jī)功率為6 300kW。進(jìn)水流道安裝布置如圖1所示。肘型進(jìn)水流道的進(jìn)口斷面按進(jìn)口流速控制，為了減小進(jìn)口水頭損失，進(jìn)口流速需在0.5～1.0m/s范圍內(nèi)選取。設(shè)計(jì)平面圖如圖2所示。

4.對(duì)于重大物資或者固定資產(chǎn)采購，對(duì)于參與報(bào)價(jià)的供應(yīng)商是否設(shè)置了供應(yīng)商準(zhǔn)入機(jī)制。

5.公司是否定期對(duì)所有重要的合格供應(yīng)商資信情況進(jìn)行調(diào)查和考核。

6.公司是否定期對(duì)供應(yīng)商的履約情況進(jìn)行分析和評(píng)估，以便進(jìn)一步優(yōu)化采購。

（三）購貨合同

1.采購主管是否復(fù)核所有的供應(yīng)商合同，確保所有供應(yīng)商的挑選根據(jù)公司挑選供應(yīng)商的政策進(jìn)行的；采購主管的復(fù)核的憑證是否妥善保留。

2.公司是否采用標(biāo)準(zhǔn)合同，合同樣本和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)議條款是否經(jīng)過公司法律部審核并經(jīng)管理層批準(zhǔn)；合同的條款是否完備、合法，這里應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下合同條款：合同的標(biāo)的、質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格、付款、履行地點(diǎn)、期限、違約責(zé)任、解決爭議方法以及購買的標(biāo)的物的權(quán)屬性質(zhì)、標(biāo)的物的采購價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格的關(guān)系、逾期交付標(biāo)的物的價(jià)格、標(biāo)的物的運(yùn)輸費(fèi)及運(yùn)雜費(fèi)負(fù)擔(dān)的約定等、采購合同懲罰性條款、合同的內(nèi)容是否達(dá)到雙方均衡受益有無損害需求方利益的條款、有無明顯有利于供應(yīng)商的條款。

3.所有重要的合同在執(zhí)行前，是否經(jīng)過采購主管和企業(yè)法律部門的復(fù)核；所有合同中是否都體現(xiàn)了正當(dāng)?shù)氖跈?quán)（簽名）。

4.采購合同經(jīng)采購經(jīng)理簽發(fā)后，對(duì)其內(nèi)容的任何更改，是否通過合同更改的方式進(jìn)行。

5.是否定期根據(jù)支出預(yù)算復(fù)核實(shí)際支出，對(duì)任何非正常的采購業(yè)務(wù)及時(shí)的進(jìn)行調(diào)查并處理。

6.公司是否定期對(duì)采購合同的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和反饋。

（四）采購價(jià)格管理

1.公司是否對(duì)所有重要的生產(chǎn)原料和勞務(wù)制定最高采購價(jià)格。

2.因市場(chǎng)波動(dòng)較大，個(gè)別品種規(guī)格物資的市場(chǎng)價(jià)與計(jì)劃價(jià)相比懸殊較大時(shí)，是否由采購部提出調(diào)整申請(qǐng)，報(bào)采購價(jià)格管理委員會(huì)審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)方才執(zhí)行。

3.采購部是否定期對(duì)采購實(shí)際價(jià)格與市場(chǎng)公允價(jià)格進(jìn)行對(duì)比分析，并適時(shí)調(diào)整采購計(jì)劃或合同。重點(diǎn)關(guān)注：某時(shí)段的實(shí)際采購價(jià)格走勢(shì)與同期市場(chǎng)價(jià)格走勢(shì)是否一致；采購價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)周期是否一致；采購價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)幅度是否一致；某時(shí)點(diǎn)的實(shí)際采購價(jià)格與市場(chǎng)公允價(jià)格比較是否合理；某時(shí)段多供方供貨時(shí)各供應(yīng)商量價(jià)分配比例是否合理等等；從價(jià)格收集系統(tǒng)調(diào)取重要原材料價(jià)格進(jìn)行整年度或者幾個(gè)年度的價(jià)格分析性復(fù)核，或者借助第三方單位核實(shí)價(jià)格是否合理。

4.管理當(dāng)局是否定期對(duì)定價(jià)的執(zhí)行情況進(jìn)行抽查。

綜上所述，現(xiàn)階段，我國制造業(yè)面臨諸多生產(chǎn)要素成本上漲的競爭挑戰(zhàn)，原材料采購成本首當(dāng)其沖，它是影響企業(yè)市場(chǎng)競爭的關(guān)鍵因素。企業(yè)通過原材料采購的內(nèi)部審計(jì)，旨在降低采購風(fēng)險(xiǎn)，改善采購質(zhì)量，降低采購費(fèi)用，促進(jìn)公司價(jià)值和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。原材料采購是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，因此要求內(nèi)部審計(jì)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，除了基本的審計(jì)方法外，還要掌握采購程序，了解招標(biāo)業(yè)務(wù)，熟悉原材料市場(chǎng)行情等。

[1]何衛(wèi)紅,趙佳.內(nèi)部審計(jì)研究述評(píng):2003—2009[J].審計(jì)研究,2011,01:57-62.

[2]朱峰.淺析醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對(duì)物資采購的監(jiān)督與控制[J].中國管理信息化,2015,05:62-63.

（作者單位：福建南平南孚電池有限公司）