陳天浩

淺析會計核算中實質(zhì)重于形式的原則應用

陳天浩

會計核算中實質(zhì)重于形式的原則應用，主要目的是可在將來檢查過程中更好地對相關事項開展表述，其并非一種法律形式，而是一項經(jīng)濟實質(zhì)。文章通過闡述實質(zhì)重于形式原則，分析會計核算中實質(zhì)重于形式的原則應用，對實質(zhì)重于形式原則應用相關注意事項展開探討，旨在為如何促進會計核算工作有序進行提供一些思路。

實質(zhì)重于形式；會計核算；應用

引言

現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟依舊處在發(fā)展階段，企業(yè)形式呈多樣化發(fā)展趨勢，會計核算工作在企業(yè)運營發(fā)展中扮演著極為關鍵的角色，我國相關會計理論還處在不健全的狀態(tài)，有待進一步完善。就實質(zhì)重于形式原則而言，其在會計準則中同樣得到了頻布，規(guī)定核算中務必秉承這一原則，其一方面凸顯企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展狀況，一方面可促進提升企業(yè)會計工作者工作能力。

一、實質(zhì)重于形式原則概述

時下，關于會計核算中實質(zhì)重于形式原則含義的界定，學術界尚未形成一個統(tǒng)一的認識。其中，存在兩類較為典型的觀點：一種觀點指出實質(zhì)重于形式原則是以會計信息質(zhì)量特點為基本前提的。另一種觀點指出該原則是對會計信息質(zhì)量特點、會計確認、計量等多個環(huán)節(jié)的修正及制約。國內(nèi)很大一部分學者同樣指出，實質(zhì)重于形式是對會計信息質(zhì)量特點及會計核算工作的科學調(diào)整。

二、會計核算中實質(zhì)重于形式的原則應用

1.應用于融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)核算

融資租賃指的是出租人對承租人所選取的租賃物件，開展以其融資為目的的買入行為，再憑借收取租金前提，將這一租賃物件中長期出租給該承租人使用。融資租賃存在著幾方面特征：（1）融資租賃租用期限相對長，可使用周期長；（2）融資租賃租約不可取消，屬于不允許撤銷的合同；（3）就租金而言，以固定資產(chǎn)、租賃及所有利息等相關內(nèi)容為主；（4）承租人可對租賃資產(chǎn)進行選擇。結(jié)合融資租賃特征可見，其主要是為了將需求租賃的資產(chǎn)由出租人轉(zhuǎn)入至承租人。融資租賃對于企業(yè)而言大多是相關固定資產(chǎn)的租入，企業(yè)并未失去資產(chǎn)的所有權，租賃資產(chǎn)在形式方面承租人僅具有使用權，在對應承租時間里，承租人具有使用權及試用期所收獲的利益，同時還需承擔該資產(chǎn)所潛在的風險。鑒于此，在會計核算中針對融資租賃應將其劃進固定資產(chǎn)中，還應對用以承租的固定資產(chǎn)開展責任明確，且計提固定資產(chǎn)。

2.應用于相關費用收入的確認

企業(yè)在判定是否為自身收入過程中，需要滿足下述幾項條件：（1）商品所有權發(fā)生轉(zhuǎn)移，同時風險轉(zhuǎn)移至購買方，風險收益同樣轉(zhuǎn)移給企業(yè)；（2）就已售出的商品而言，既不具備管理權又不具備控制權力；（3）售出商品所獲取的經(jīng)濟利益可轉(zhuǎn)至企業(yè)中；（4）企業(yè)收入和成本可有效計量。針對可否計入進企業(yè)收入中應當達到條件方可計入。就好比，在售后租回情況下，就形式而言，商品只要售出所有權，其風險及收益會隨即轉(zhuǎn)移，不過資產(chǎn)售價、租金要一并計算，則售后租回的銷售根本即為一種融資行為，換言之也是實質(zhì)重于形式原則，如此其必然不可計入企業(yè)收入中。分期付款實質(zhì)上是一種信貸模式，就法律層面而言，企業(yè)將商品售出，所有權仍舊保留，不過對于購買方而言，根本上所有權形成轉(zhuǎn)移，同時風險及收益也轉(zhuǎn)移至另一方，因此企業(yè)便能夠?qū)⑵溆嬋肫髽I(yè)收入中。企業(yè)產(chǎn)生費用包括直接支出、間接支出兩類主要形式，其中直接支出是指企業(yè)的日常開支費用，間接支出是指企業(yè)可預期銷售的費用支出。在會計核算期間，針對不同問題還有不同的情況，企業(yè)應當切實依據(jù)實質(zhì)重于形式原則開展辨別。

3.應用于企業(yè)壞賬損失的核算

企業(yè)會計核算期間，能夠確認為壞賬的前提包括：（1）債務人破產(chǎn)，財產(chǎn)清償后依舊無法收回；（2）債務人死亡，將開展清償后依舊無法收回款項的；（3）債務人長時間未履行債務償還義務，且結(jié)合相關證明可知不能收回欠款的。然而就會計法中相關規(guī)定而言，在具備充足證據(jù)證明相關應收賬款無法收回或收回可行性不大情況下，應當全額計提壞賬準備，類似發(fā)生嚴重自然災害時短期內(nèi)勢必難以對債務進行償付，同樣應當計提壞賬準備。僅自形式上而言，引發(fā)以上情況時未滿足規(guī)定的明確為壞賬的條件，但同樣可知應收賬款無法收回的，應當在計提壞賬準備后轉(zhuǎn)入管理費用中。

三、實質(zhì)重于形式原則應用相關注意事項

1.在應用實踐中不可太過強調(diào)該原則

即便實質(zhì)重于形式原則是保證會計信息質(zhì)量及客觀性的重要前提，對這一原則展開科學合理應用勢必可有效提升會計信息的真實性、可靠性。然而，在應用實踐中，如果片面遵循實質(zhì)重于形式原則，或太過敲定該原則，則可能會對會計信息可核實性造成負面影響，甚至可能給企業(yè)會計核算時主觀操作行為提供理由。

2.會計從業(yè)者務必要加大對會計風險的關注力度

基于新會計制度前提，會計從業(yè)者在核算工作中獲得了進一步多的獨立能力及專業(yè)評定空間，由此也對會計人員綜合素質(zhì)提供了更為嚴苛的要求。特別是在交易活動或相關事項經(jīng)濟實質(zhì)與其他外在形式存在差異情況下，會計人員務必要將企業(yè)經(jīng)濟活動進行如實呈現(xiàn)，這便對會計人員職業(yè)判斷能力提出了考驗。由于個體職業(yè)素養(yǎng)具有高低分別，因此可能出現(xiàn)會計從業(yè)者無法將企業(yè)經(jīng)濟活動如實呈現(xiàn)的情況，于此期間便會產(chǎn)生會計風險。鑒于此，企業(yè)會計人員在核算工作中一方面要重視實質(zhì)重于形成原則，一方面要加大對會計風險的關注力度。

3.盡可能防止操作實踐中產(chǎn)生過激傾向

在會計核算工作實踐中，不可單方面關注實質(zhì)而疏忽法律形式。即便會計核算工作會受到交易活動或其他相關事項實質(zhì)很大程度影響，然而會計核算工作依舊離不開法律形式的有力支持，特別是在一些交易活動或事項中，受一些法律形式存在弊端影響，使得利益遭受損失而難以達成會計目標時，則務必要將現(xiàn)階段法律形式用以會計核算工作不可或缺的依據(jù)。

四、結(jié)束語

總而言之，會計核算中實質(zhì)重于形式原則應用極為廣泛，該原則表面上十分簡單，然而在會計核算實踐中，應用難度十分大，要求會計工作者嚴格對待。鑒于此，相關人員務必要不斷鉆研研究、總結(jié)經(jīng)驗，清楚認識實質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵，強化會計核算中實質(zhì)重于形式的原則科學應用，“在應用實踐中不可太過強調(diào)實質(zhì)重于形式原則”、“會計從業(yè)者務必要加大對會計風險的關注力度”、“盡可能防止操作實踐中產(chǎn)生過激傾向”等，積極促進會計核算工作有序進行。

[1]凌毓靜.淺析實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的體現(xiàn)與應用[J].佳木斯教育學院學報，2012，（7）：392－393．

[2]徐劍虹.淺議實質(zhì)重于形式在會計核算中的運用--基于原則異向的新會計準則的論述[J].商業(yè)會計，2006，（13）：8－9．

[3]李佳軒，杜康麗.淺議我國會計實質(zhì)重于形式原則在會計實務中的應用[J].金融經(jīng)濟:理論版，2015，（5）：210－211．

（作者單位：青海民族大學工商管理學院）