廣州市旅游商務(wù)職業(yè)學(xué)校 孟繁榮

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全面預(yù)算管理在企業(yè)的應(yīng)用研究——以A公司為例

廣州市旅游商務(wù)職業(yè)學(xué)校 孟繁榮

摘 要：本文闡述了全面預(yù)算管理的概念和特性，并結(jié)合一個中等規(guī)模企業(yè)的全面預(yù)算管理現(xiàn)狀，分析和評價了該公司預(yù)算管理的不足之處，提出了該公司預(yù)算管理需要改進的地方，最后得出了部分研究結(jié)論。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 企業(yè)

在我國大型企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，全面預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要管理工具已經(jīng)發(fā)揮了重要的作用，然而規(guī)模中等的企業(yè)在這個問題上認(rèn)識不全面，實務(wù)上有缺陷，這影響到全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮。因此，研究中等規(guī)模企業(yè)的全面預(yù)算管理具有重要的現(xiàn)實意義。

1 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

在“全球最佳實務(wù)數(shù)據(jù)庫”(Global Best Practice)中安達信公司的定義是：全面預(yù)算管理是一種用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物和人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)的系統(tǒng)方法。企業(yè)通過監(jiān)控預(yù)算的戰(zhàn)略目標(biāo)的實施過程，有助于控制開支和預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤情況。

王化成、佟巖、李勇的觀點是：企業(yè)預(yù)算管理本質(zhì)上是一種實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的管理方法，它按照企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評與激勵等活動，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率。

綜合國內(nèi)外幾個有代表性的概念看，它們的著眼點不同，對全面預(yù)算管理的描述也不盡相同。綜合來說，全面預(yù)算管理是一種整合性的管理系統(tǒng)，它涉及到全方位、全過程和全部人員，它把預(yù)算管理與公司治理、公司戰(zhàn)略、公司組織幾部分都緊密關(guān)聯(lián)起來，發(fā)揮著全方位的控制力和約束力。從本質(zhì)上來講，全面預(yù)算使用科學(xué)系統(tǒng)的方法來分配企業(yè)的各種資源，它規(guī)劃未來的發(fā)展來指導(dǎo)現(xiàn)在的實踐，對企業(yè)戰(zhàn)略管理起到了全面綜合的支持作用。

2 全面預(yù)算管理的幾個重點

2.1 全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)是以市場需求為導(dǎo)向落實預(yù)算目標(biāo)

因為企業(yè)組織開發(fā)和生產(chǎn)的起點是市場需求，所以全面預(yù)算編制的程序應(yīng)當(dāng)是：(1)銷售預(yù)算；(2)生產(chǎn)預(yù)算；(3)成本、費用預(yù)算和利潤表預(yù)算；(4)現(xiàn)金流量表預(yù)算和資產(chǎn)負債表預(yù)算。

2.2 以價值鏈分析為基礎(chǔ)，構(gòu)建以價值增值為目標(biāo)的全面預(yù)算體系

價值鏈?zhǔn)怯脕矸治鰬?zhàn)略成本的主要工具，企業(yè)確定設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)貨以及產(chǎn)品售后服務(wù)的各項獨立活動和業(yè)務(wù)流程應(yīng)通過價值鏈進行。全面預(yù)算體系要求企業(yè)突破原有的預(yù)算框架，將價值增值觀念作為體系的目標(biāo)貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的每一個環(huán)節(jié)中。

2.3 完善預(yù)算對戰(zhàn)略的調(diào)整作用，前提是提高戰(zhàn)略適應(yīng)性

為了將預(yù)算對企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整作用盡量發(fā)揮出來，企業(yè)要在合理制定發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)各發(fā)展時期的預(yù)算管理目標(biāo)與重點內(nèi)容，逐步實現(xiàn)按年度滾動方式進行的中長期預(yù)算，這樣才能保證更好地貫徹企業(yè)戰(zhàn)略計劃。

2.4 企業(yè)主線是控制目標(biāo)成本和費用，來優(yōu)化企業(yè)管理系統(tǒng)

預(yù)算管理要圍繞降低成本增加效益來展開。貫穿整個預(yù)算工作的一條主線就是成本、費用目標(biāo)的確定和控制。企業(yè)在確定目標(biāo)利潤后，通過倒擠成本和費用的辦法，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和相關(guān)部門逐個落實成本和費用目標(biāo)。

2.5 改善資金營運質(zhì)量，將加快經(jīng)營過程中的現(xiàn)金流入作為重點

企業(yè)以控制存貨和應(yīng)收賬款兩項資金占用為重點，加快存貨和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)，改變過去那種只重視財務(wù)收支、不重視現(xiàn)金流量，只重視賬面利潤、不重視利潤質(zhì)量的情況，提高凈利潤帶來現(xiàn)金的能力，按經(jīng)營、投資、籌資和分配活動的需要將現(xiàn)金流納入預(yù)算的可控制范圍中。

3 A公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀的分析和評價

3.1 A公司預(yù)算管理體系科學(xué)合理的方面

A公司是一家中等規(guī)模的民營通訊企業(yè)，公司成立以來，從廣州總部發(fā)展到擁有華東和華北分公司。

3.1.1 A公司預(yù)算管理模式合理，符合企業(yè)發(fā)展需要

A公司是一家以快速成長為目標(biāo)的正處于市場增長期的企業(yè)。它制定的經(jīng)營目標(biāo)是利潤比上年增長10%，在市場占有率的增長上，強調(diào)市場份額實現(xiàn)從第五名提高到第四名的目標(biāo)。它的經(jīng)營目標(biāo)反映了A公司的預(yù)算管理模式除了以實現(xiàn)目標(biāo)利潤為起點外，還以銷售為核心。A公司以銷售為核心的預(yù)算管理模式要求企業(yè)繼續(xù)增長市場占有率；同時以利潤為起點的預(yù)算管理模式又要求企業(yè)的目標(biāo)利潤要比上年增長10%。

A公司所在行業(yè)是通信和網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)行業(yè)，該行業(yè)當(dāng)時正處于一個市場穩(wěn)定成熟的階段。A公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是在三年內(nèi)市場份額進入三甲行列，此情況說明，A公司正處于快速增長期，擴大市場占有率到第四位成為A公司的新一年的經(jīng)營目標(biāo)。因此，公司將預(yù)算管理模式定為以銷售為核心、以目標(biāo)利潤為起點，能很好地適用A公司所處行業(yè)和生命周期的特點。

3.1.2 A公司預(yù)算編制流程是合理的

A公司預(yù)算編制采取的方法是先自上而下再自下而上，不斷反復(fù)和修正，最后由預(yù)算管理委員會綜合分析，促成正式的預(yù)算下發(fā)到各部門去實施。這種預(yù)算編制流程有民主有集中，能適用A公司的組織結(jié)構(gòu)和管理模式。

3.1.3 A公司預(yù)算編制方法的合理性

第一，滾動預(yù)算法的運用。A公司總體上采用了滾動預(yù)算法進行編制，預(yù)算逐季滾動，在上季度預(yù)算完成的情況基礎(chǔ)上調(diào)整和編制下季度預(yù)算。這種方法使預(yù)算保持了連續(xù)性和完整性，使企業(yè)的預(yù)算總目標(biāo)容易達成。

第二，彈性預(yù)算法的運用。A公司對銷售費用中的變動費用，包括差旅費、交際應(yīng)酬費和交通費三項實行彈性預(yù)算。這些變動費用會隨著市場和業(yè)務(wù)量的變化而變化，彈性預(yù)算法的編制依據(jù)是預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平。

3.1.4 平衡記分卡

公司的考評方法采取了20世紀(jì)90年代的業(yè)績評價體系——平衡記分卡。

平衡計分卡兼顧了長期目標(biāo)與短期目標(biāo)的衡量、財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的衡量、外部指標(biāo)與內(nèi)部指標(biāo)的衡量能多角度地為企業(yè)提供信息、綜合反映企業(yè)的業(yè)績。

在激勵政策方面，A公司根據(jù)平衡記分卡發(fā)放年終獎對企業(yè)的經(jīng)理層和員工進行獎勵，這些激勵措施很合理，體現(xiàn)了“合理獎罰”“公平公正”的原則，多勞有多得，刺激各級部門都努力工作，使員工的個人利益與企業(yè)利益相一致。

3.2 A公司全面預(yù)算管理中需要改進的地方

3.2.1 A公司在預(yù)算管理組織機構(gòu)上的不足

A公司的預(yù)算管理組織機構(gòu)包括有股東大會、董事會預(yù)算管理委員會、財務(wù)部及各預(yù)算責(zé)任單位，各責(zé)任中心還配備了專職預(yù)算員。這種組織結(jié)構(gòu)說明企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)重視企業(yè)的預(yù)算管理工作。但由于企業(yè)是第一次實施預(yù)算管理，所以在機構(gòu)組成上并不完善。A公司的預(yù)算主體包括三個層次，分別是領(lǐng)導(dǎo)部門、專職部門和執(zhí)行組織，但這三個層次之間沒有設(shè)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)小組，預(yù)算工作的落實和協(xié)調(diào)都是靠財務(wù)部組織，因此，公司的財務(wù)部在預(yù)算工作中肩負著重要的組織指責(zé)，然而公司并沒有封財務(wù)部一個專門的預(yù)算部門頭銜，財務(wù)部無法做到名正言順。

3.2.2 A公司預(yù)算編制方法上的不足

A公司對銷售收入、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用中的固定費用部分采用了增量預(yù)算法。這種增量預(yù)算編制方法比較簡單，花費的時間和精力較少。但是，因為這種編制方法的根據(jù)是承認(rèn)歷史數(shù)據(jù)的合理性，一般不在預(yù)算內(nèi)容上做較大的改動，而且經(jīng)常不加分析地保留原有的成本項目缺乏必要的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，以致造成預(yù)算上的浪費。

3.2.3 A公司在考評激勵政策評價上的不足

平衡記分卡是一個非?！坝杏谩钡墓ぞ?，但并不是一個“易用”的工具。

首先，它的管理成本比較高，執(zhí)行一份典型的平衡記分卡需要5～6個月的時機，另外調(diào)整結(jié)構(gòu)也需要幾個月，才能最終使其規(guī)則化。其次，平衡記分卡中的一些條目是很難描述清楚或者衡量出來的，建立非財務(wù)指標(biāo)就是一個難題。

企業(yè)的激勵措施還比較單一，一是缺乏精神獎勵措施，二是物質(zhì)獎勵方式不夠豐富，如果企業(yè)市場占有率提高了，如何對負責(zé)人或員工進行獎勵這方面沒有考慮到。個人績效如何與個人薪酬進行科學(xué)的掛鉤也是企業(yè)需要深入探討的問題。

3.2.4 A公司未建立現(xiàn)代化的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)

因為考慮到建立現(xiàn)代化的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的支出較大，A公司為了節(jié)約成本，一直使用傳統(tǒng)的Excel電子表格進行預(yù)算。

Excel有操作簡單、功能強大、表格處理和計算能力強的優(yōu)點，這種方法早就廣泛使用于企業(yè)預(yù)算編制工作中。但是隨著企業(yè)對預(yù)算管理的精細化要求不斷提高，Excel手工編制和管理的缺陷越來越突出了。Excel的缺點主要是：用Excel編制預(yù)算難以實現(xiàn)各部門的有效參與和數(shù)據(jù)共享；預(yù)算編制以外的其他預(yù)算管理工作難以用Excel實現(xiàn)，Excel無法進行預(yù)算調(diào)整和分析等工作；Excel在權(quán)限管理功能上也是有缺位的，不能保證預(yù)算的保密性和安全性。

4 結(jié)論闡述

(1)對于中等規(guī)模企業(yè)來說，由于企業(yè)在不同發(fā)展階段和不同的現(xiàn)實條件下，編制預(yù)算的指導(dǎo)思想是不同的，所以企業(yè)選擇何種預(yù)算管理模式應(yīng)該結(jié)合企業(yè)所處的行業(yè)特點、市場環(huán)境和企業(yè)自身的生命周期來進行。案例中的A公司因為選擇了以銷售為核心、以利潤為起點的合理的預(yù)算管理模式，所以公司在實施全面預(yù)算管理體系后，業(yè)績有較明顯的進步。

(2)預(yù)算要做到有法可依，要真正落實并發(fā)揮全面預(yù)算管理的效益，首先必須制定與規(guī)劃管理制度，其次才是對制度與規(guī)則進行實施和評價。管理制度要規(guī)范，離不開制度與規(guī)則。成功企業(yè)的實踐經(jīng)驗告訴我們，公司必須先制定并頒布預(yù)算管理的“根本大法”，即“預(yù)算管理制度”，對于中等規(guī)模企業(yè)更是如此。

(3)作為企業(yè)的內(nèi)部控制手段之一的預(yù)算管理，一定要有企業(yè)文化的支撐，工作才能取得理想效果。良好的企業(yè)文化不僅能夠提高員工士氣，還能保證預(yù)算目標(biāo)的有效執(zhí)行。中等規(guī)模的企業(yè)在建立企業(yè)文化上還處于薄弱階段，為了達到預(yù)算成功的目的，必須在企業(yè)文化的培養(yǎng)上加強。

(4)考核科學(xué)、獎罰公正、激勵到位是實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的重要保證。為了確保預(yù)算管理和責(zé)任中心的緊密配合，企業(yè)應(yīng)設(shè)計一套完整的責(zé)任中心業(yè)績考核獎懲制度?？茖W(xué)的獎懲制度可以引導(dǎo)員工自覺約束自己的行為，激勵大家努力完成既定的預(yù)算目標(biāo)。

(5)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)一旦建立起來，企業(yè)的預(yù)算工作會變得快速而簡便，會逐步降低企業(yè)的管理成本及工作難度。雖然建立現(xiàn)代化的管理信息系統(tǒng)的初期投入比較大，但是它能為企業(yè)的管理帶來事半功倍的效果。

5 結(jié)語

總而言之，全面預(yù)算管理是實現(xiàn)公司治理最基本、最有效的手段，是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。它既是一門技術(shù)，也是一門藝術(shù)。全面預(yù)算管理體系要根據(jù)價值增值這條主線，將公司戰(zhàn)略目標(biāo)作為起點，選定作業(yè)、流程中心為預(yù)算單位，為依托ERP系統(tǒng)，將提高公司核心競爭力定為企業(yè)目的。經(jīng)濟事業(yè)在不斷地創(chuàng)新和進步，企業(yè)在不斷地發(fā)展，因此研究中等規(guī)模企業(yè)的全面預(yù)算管理的工作還要繼續(xù)探索和完善。

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中圖分類號：F275

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)01(c)-015-03