崔艷雨

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資產(chǎn)減值舞弊問題探究

崔艷雨

摘要：財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》及相關(guān)制度和準(zhǔn)則在一定程度上能夠有效預(yù)防企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回來掩蓋舞弊等非正常行為，但仍存在不少缺陷。有些上市公司基于掩飾經(jīng)營重大失誤、轉(zhuǎn)移利潤給大股東、維持上市資格等動機(jī)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行舞弊，從而達(dá)到操縱利潤的目的。本文分析了科龍電器資產(chǎn)減值舞弊的典型案例，總結(jié)了資產(chǎn)減值舞弊的主要方式，并對我國資產(chǎn)減值的管理提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；舞弊；利潤操縱

一、科龍電器資產(chǎn)減值舞弊案例

1.案例背景

廣東科龍電器股份有限公司（簡稱“科龍電器”），主要從事冰箱、空調(diào)等家電制造兼國內(nèi)外銷售及售后服務(wù)。其自2000年開始出現(xiàn)虧損，2001年繼續(xù)巨虧，當(dāng)年新增虧損15.57億元。由于連續(xù)兩年虧損，科龍電器被戴上ST的帽子。2002年度，科龍電器扭虧為盈。2003年，處理掉了掛在賬上三年之久的累計虧損。2004年，在扭虧兩年后，科龍電器重新“反虧”，年報顯示，新增虧損6833萬元。經(jīng)查，科龍電器在在2002年至2004年的3年時間內(nèi)，共在其年報中虛增利潤3.87億元（其中，2002年虛增利潤1.1996億元，2003年虛增利潤1.1847億元，2004年虛增利潤1.4875億元）。2006年7月16日，中國證監(jiān)會對科龍電器及其責(zé)任人的證券違法違規(guī)行為做出行政處罰與市場永久性禁入決定，是自2006年7月10日新《證券市場禁入規(guī)定》施行以來，證監(jiān)會做出的第一個市場禁入處罰。

2.科龍電器利用資產(chǎn)減值進(jìn)行舞弊的分析

2001年，科龍中報實(shí)現(xiàn)凈利潤1975萬元，然而，其年報顯示，年末凈利潤為-15.56億元。下半年出現(xiàn)近16億元巨虧損的一個重要原因便是計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6.35億元。2002年，科龍轉(zhuǎn)回各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，對當(dāng)年利潤的影響是3.5億元。其巨額資產(chǎn)減值計提及轉(zhuǎn)回是否都是公允的呢？稍加分析不難發(fā)現(xiàn)，如果2001年沒有計提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備和廣告費(fèi)用，科龍電器在2002年不會實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，可能會面臨退市的巨大風(fēng)險。

在緊隨其后的2004年的季報中，前三季度盈利達(dá)到2億元，然而科龍電器當(dāng)年年報顯示，其虧損額將近6000萬元。盈利能力的巨大反差是由什么原因?qū)е碌哪兀客ㄟ^其2004年年報，我們發(fā)現(xiàn)，2004年第四季度，科龍電器計提了存貨跌價準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備，在年末，科龍電器對華意壓縮的股權(quán)投資計提了約7000萬元的減值準(zhǔn)備，總額約為1.5億元人民幣。這種大額的計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是常用的舞弊手段，科龍電器在利潤較充足時期計提大額的減值準(zhǔn)備，在以后可能出現(xiàn)虧損的年度進(jìn)行轉(zhuǎn)回，降低在盈利狀況較差年度摘牌的風(fēng)險，與其2001年計提巨額資產(chǎn)減值、2002年轉(zhuǎn)回實(shí)現(xiàn)盈利的情況如出一轍。

二、資產(chǎn)減值舞弊的方式

根據(jù)我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回，有效地遏制了利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲備”來調(diào)節(jié)利潤，減少了利潤的波動，企業(yè)利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間變得越來越小。但在符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。對于計提標(biāo)準(zhǔn)、計提比例也沒有明確的制度規(guī)定，主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷，這在很大程度上給予了企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行舞弊的空間。

1.巨額計提，大額轉(zhuǎn)回。一些業(yè)績不佳的上市公司為避免摘牌威脅，往往在利潤較充足的時期計提相當(dāng)數(shù)量的減值準(zhǔn)備，在以后年度發(fā)生虧損或業(yè)績數(shù)據(jù)不佳時轉(zhuǎn)回，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，操縱利潤，粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)，即正向操作。

2.對于業(yè)績能力較強(qiáng)的上市公司，往往通過負(fù)向操作，大幅計提減值準(zhǔn)備，主要做法是，將可能發(fā)生的損失全部集中在一個會計期間內(nèi)確認(rèn)，巨額計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得企業(yè)一次性虧足。企業(yè)通常以謹(jǐn)慎性原則為由低估資產(chǎn)，可以集中清理一些歷史遺留風(fēng)險，又能平滑利潤，使利潤在不同會計期間轉(zhuǎn)移。

3.減少壞賬準(zhǔn)備，虛增利潤。企業(yè)在年末編制報表時，為了實(shí)現(xiàn)一定的盈利目標(biāo)，可能會減少壞賬準(zhǔn)備以達(dá)到虛增利潤的目的。主要方式為改變應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提規(guī)則，改變銷售政策、會計估計，以維持財務(wù)指標(biāo)的良性趨勢。

4.濫用資產(chǎn)可收回金額計算的不確定性進(jìn)行利潤操縱。企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，由于資產(chǎn)可收回金額在計算上較為復(fù)雜，因此主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷，具有很強(qiáng)的主觀性。例如在計算未來預(yù)計現(xiàn)金流量時，需要預(yù)計未來一定期間的現(xiàn)金流入量和相應(yīng)的貼現(xiàn)率。但在實(shí)務(wù)中，未來現(xiàn)金流量的預(yù)測是很困難的，這使計提缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)和制約手段，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提彈性過大。

三、資產(chǎn)減值舞弊的防范對策

1.強(qiáng)化完善上市公司信息披露制度

完善的信息披露制度能有效減少信息不對稱問題，加強(qiáng)公眾監(jiān)督，約束企業(yè)行為。信息披露對提高證券市場效率起著非常重要的作用，我國上市公司的信息披露無論從制度建設(shè)層面，還是從具體執(zhí)行層面來看，均存在不盡完善之處，上市公司信息披露的充分性、及時性和準(zhǔn)確性等方面仍顯不足，信息披露透明度不夠。

2.強(qiáng)化高層管理人員法律責(zé)任，加大處罰力度

目前資產(chǎn)減值雖然有據(jù)可依，但在資產(chǎn)減值上做文章，進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象并不少見，并非是會計制度不完善使然，而是有法不依或執(zhí)法不嚴(yán)造成的。財政等監(jiān)督部門需要對企業(yè)進(jìn)行不定期財務(wù)檢查，對查出的違規(guī)現(xiàn)象，追究相關(guān)人員法律責(zé)任，在一定程度上可以抑制利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操控的行為。

3.建立健全公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

健全、完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)在很大程度上可以遏制利潤操縱及舞弊行為的發(fā)生。目前，我國企業(yè)管理層一般擁有很大控制權(quán)，然而監(jiān)控其權(quán)力運(yùn)作的機(jī)制尚不健全。很多企業(yè)的激勵機(jī)制中對于公司管理層的業(yè)績指標(biāo)通常以凈利潤為衡量標(biāo)準(zhǔn)，這很容易造成管理層的短期行為和投機(jī)主義行為。通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，將使公司自覺依法運(yùn)作，會計信息也進(jìn)入良性循環(huán)。

4.充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的社會審計職能

部分企業(yè)在計提減值時，帶有很強(qiáng)的利潤操縱目的，注冊會計師審計作為防止會計造假的一道重要防線，在出具審計報告時，應(yīng)單獨(dú)出具資產(chǎn)減值準(zhǔn)備意見書，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)特別是審計師職責(zé)，并盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨(dú)立審計遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操縱。

5.提高會計人員的職業(yè)判斷能力

資產(chǎn)減值會計的運(yùn)用，特別是對資產(chǎn)是否存在減值跡象，壞賬準(zhǔn)備計提比例、長期資產(chǎn)可收回金額的等的確定，主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷能力。國家應(yīng)該繼續(xù)加大會計人員的繼續(xù)教育力度，加強(qiáng)對會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。會計人員也應(yīng)主動學(xué)習(xí)，樹立良好的職業(yè)道德和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，實(shí)現(xiàn)由“算賬型”會計向“管理型”會計的轉(zhuǎn)變。

本文通過科龍電器利用資產(chǎn)減值舞弊的案例分析，總結(jié)了常見的資產(chǎn)減值舞弊的方式，提出資產(chǎn)減值舞弊的防范對策。筆者認(rèn)為我們要通過規(guī)范上市公司信息披露制度、強(qiáng)化高管法律責(zé)任，健全公司內(nèi)部治理結(jié)果、發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的社會審計職能和提高會計人員的職業(yè)判斷能力來加強(qiáng)資產(chǎn)減值的計量正確運(yùn)用，提高會計信息質(zhì)量，從根本上緩解與改變目前資產(chǎn)減值舞弊問題，引導(dǎo)企業(yè)良性、健康發(fā)展。

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作者簡介：（中南財經(jīng)政法大學(xué)會碩中心）