王愛(ài)珊

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財(cái)政收入與企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)系的探討

王愛(ài)珊

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家財(cái)政收入和企業(yè)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系也在發(fā)生不斷變化，本文總結(jié)了財(cái)政收入與企業(yè)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，并探究了協(xié)調(diào)兩者之間關(guān)系的有效對(duì)策，以期可促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、健康、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)政收入；企業(yè)會(huì)計(jì)；相互關(guān)系；協(xié)調(diào)對(duì)策

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)為了獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益，不斷嘗試著各種降低企業(yè)稅費(fèi)的方法，而財(cái)政收入組織機(jī)構(gòu)也在積極采取多種措施以預(yù)防企業(yè)偷稅漏稅行為。但是不管是國(guó)家財(cái)政收入還是企業(yè)，都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)十分依賴，究其原因，是因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)提供的各種會(huì)計(jì)信息，不但直接影響著國(guó)家對(duì)財(cái)政收入的征管，同時(shí)也直接影響著企業(yè)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。從這里我們可以看出，財(cái)政收入和企業(yè)會(huì)計(jì)之間存在密切聯(lián)系。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)受財(cái)政收入的影響

稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，也是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)自身職能有計(jì)劃地對(duì)國(guó)民收入分配及再分配的形式。企業(yè)籌劃稅收的會(huì)計(jì)手段有很多種，企業(yè)為了獲取最大化的經(jīng)濟(jì)利益，在實(shí)際的會(huì)計(jì)籌劃過(guò)程中應(yīng)依照自身具體情況，全面衡量，可交叉選擇多種稅收方法。

1.企業(yè)設(shè)立方面

在企業(yè)理財(cái)中，稅收籌劃占據(jù)重要地位，其緊緊以資金運(yùn)動(dòng)為核心，由于資金運(yùn)動(dòng)存在于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)活動(dòng)中，并承擔(dān)著企業(yè)與政府、企業(yè)、市場(chǎng)聯(lián)結(jié)的紐帶功能。企業(yè)節(jié)稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、成本及資金的最優(yōu)化利用。因此，我們應(yīng)依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體情況恰當(dāng)選擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策，并且應(yīng)在企業(yè)設(shè)立階段就開(kāi)始考慮稅收籌劃問(wèn)題。在實(shí)際操作中應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：①恰當(dāng)選擇組建形式。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)主要借助降低稅金支出、減少現(xiàn)金流出等形式實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。在企業(yè)組建形式方面籌劃稅收方法是，應(yīng)尤其重視一個(gè)核心環(huán)節(jié)：合伙企業(yè)與股份公司的選擇。因?yàn)閲?guó)家對(duì)合伙企業(yè)與股份公司的納稅規(guī)定有較大區(qū)別，在企業(yè)環(huán)節(jié)需要對(duì)公司利潤(rùn)征收一定的公司稅，將稅后實(shí)際利潤(rùn)當(dāng)成股息，恰當(dāng)分配給公司投資人，而投資人還需要繳納個(gè)人所得稅。與股份公司相比合伙企業(yè)無(wú)需繳納公司稅，只需每一個(gè)合伙人繳納個(gè)人所得稅。但是，公司在分散風(fēng)險(xiǎn)及籌集資金方面占有較大優(yōu)勢(shì)，因此納稅人可依照實(shí)際需求及個(gè)人特點(diǎn)恰當(dāng)而慎重地選擇組建形式。②科學(xué)選擇投資方向。稅收是一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，是國(guó)家稅收政策與經(jīng)濟(jì)政策的典型體現(xiàn)形式。當(dāng)前，我國(guó)稅法針對(duì)納稅人不同的投資方向制訂了差異化的稅收政策。我國(guó)的稅法明確地對(duì)國(guó)家限制發(fā)展與鼓勵(lì)發(fā)展的投資項(xiàng)目進(jìn)行了列舉。比如，國(guó)家扶持的、零稅率的項(xiàng)目有節(jié)能項(xiàng)目、治理項(xiàng)目、新能源項(xiàng)目、農(nóng)業(yè)項(xiàng)目等；針對(duì)國(guó)家限制發(fā)展的樓堂館所等投資項(xiàng)目，就規(guī)定了征收30%的賦稅。因此，企業(yè)在設(shè)立時(shí)就應(yīng)全面了解相關(guān)稅收政策與經(jīng)濟(jì)政策的詳細(xì)內(nèi)容，并充分利用這些政策科學(xué)選擇投資方向。

2.企業(yè)核算方面

在稅收籌劃時(shí)利用企業(yè)內(nèi)部核算，是指依據(jù)相關(guān)政策規(guī)定的成本核算手段、利潤(rùn)分配、費(fèi)用分?jǐn)?、?jì)算程序等諸多合法標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部核算工作，使利潤(rùn)、費(fèi)用、成本達(dá)到最優(yōu)值，目的是不納稅或少納稅。在通貨膨脹時(shí)期通常選用先出后進(jìn)的計(jì)價(jià)存貨，加速折舊固定資產(chǎn)，以遞延稅款。在企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，利用地域之間的稅負(fù)差異，積極在稅率低的地區(qū)建立分支機(jī)構(gòu)，將存貨調(diào)劑到低稅區(qū)銷(xiāo)售，借助轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；在財(cái)務(wù)分配及成果中延緩開(kāi)始獲得實(shí)踐，低稅區(qū)的收益應(yīng)保留不分配，借助再投資退稅政策實(shí)現(xiàn)稅款的合法遞延。

二、財(cái)政收入受企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

財(cái)政收入受企業(yè)會(huì)計(jì)的影響，具有積極與消極兩面性。如果企業(yè)會(huì)計(jì)可根據(jù)協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)法規(guī)與財(cái)稅制度真實(shí)核算的話，就可為國(guó)家制定財(cái)政收入計(jì)劃提供可靠依據(jù)。否則，將會(huì)阻礙國(guó)家財(cái)政收入計(jì)劃的高效落實(shí)。因?yàn)樨?cái)政收入受企業(yè)會(huì)計(jì)的影響十分復(fù)雜，本文將從非國(guó)企與國(guó)企兩種類(lèi)型進(jìn)行分析。①國(guó)家財(cái)政收入受?chē)?guó)企會(huì)計(jì)的影響。在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)改革中，由于受到所有權(quán)虛化及所有者缺位等因素的影響，國(guó)有企業(yè)逐漸形成了內(nèi)部人控制的局面，這就使其實(shí)際控制者成為了管理當(dāng)局，那么管理當(dāng)局的實(shí)際利益就成了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的核心。而政績(jī)就是管理當(dāng)局真實(shí)的利益核心。所以，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)基本都會(huì)提供很多與利稅有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致財(cái)政收入的虛增。②國(guó)家財(cái)政收入受非國(guó)企會(huì)計(jì)的影響。與國(guó)企相比，非國(guó)企在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策方面有一定的區(qū)別，其界定產(chǎn)權(quán)需要牽涉的經(jīng)營(yíng)者、所有者及政府三個(gè)經(jīng)濟(jì)主體均存在，很明顯，經(jīng)營(yíng)者與政府在經(jīng)濟(jì)利益方面是對(duì)立的關(guān)系。因此，非國(guó)企常常會(huì)提供很少的利稅會(huì)計(jì)信息，減少政府對(duì)這部分稅收的征管，從而降低了國(guó)家的財(cái)政收入。

三、協(xié)調(diào)兩者關(guān)系的有效策略

在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)背景下，各個(gè)主體在利益方面有一定差異，因此當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)信息尚不能滿足國(guó)家財(cái)政收入計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的需求。在這種情況下，只有保證財(cái)政收入的可靠性與穩(wěn)定性、不斷優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，并且使企業(yè)會(huì)計(jì)始終將財(cái)政收入作為核算前提，才能促進(jìn)兩者之間關(guān)系的協(xié)調(diào)與和諧發(fā)展。

1.促進(jìn)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)

在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)時(shí)，應(yīng)盡量避免或減少其內(nèi)容的不確定性。在實(shí)際操作中應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：①制定部門(mén)成員應(yīng)來(lái)自代表性很強(qiáng)的群體。②所確定的會(huì)計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)未來(lái)一定時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境有超前而科學(xué)的預(yù)測(cè)與分析，從而確保企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展擁有很強(qiáng)的持續(xù)性與穩(wěn)定性，盡可能降低因未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境超出預(yù)期而給會(huì)計(jì)工作造成過(guò)大影響。③對(duì)于準(zhǔn)則與法規(guī)中的釋義與定義存在歧義的情況，則應(yīng)對(duì)其各種理解都做出詳盡的分析與闡釋?zhuān)鞔_每一種解釋的適用范圍，只有這樣才能降低企業(yè)會(huì)計(jì)投機(jī)取巧的可能性。

2.理順各主體利益關(guān)系

在企業(yè)會(huì)計(jì)提供的經(jīng)濟(jì)信息中，價(jià)值指標(biāo)信息占據(jù)重要地位，這些信息與經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控與微觀管理有密切聯(lián)系。企業(yè)會(huì)計(jì)提供的，決定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)數(shù)額的信息，直接決定了國(guó)家財(cái)政收入的高低。企業(yè)會(huì)計(jì)工作是國(guó)家財(cái)政收入工作中的基礎(chǔ)內(nèi)容，也是實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的有效途徑，更是國(guó)家制定財(cái)政收支計(jì)劃的可靠依據(jù)。財(cái)政工作依賴企業(yè)會(huì)計(jì)工作，并且還會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生反作用，而為財(cái)政工作服務(wù)是會(huì)計(jì)工作的重要目標(biāo)。所以，政府部門(mén)應(yīng)利用其行政權(quán)力，借助財(cái)政收入法規(guī)的制定，無(wú)償參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的分配活動(dòng)中，有效預(yù)防企業(yè)會(huì)計(jì)以非法或合法形式提供虛假會(huì)計(jì)信息，從而減少政府實(shí)際應(yīng)獲得的收益份額，進(jìn)而提供更多的有利于企業(yè)自身的政績(jī)信息。因此，在制定財(cái)政收入法規(guī)制度時(shí)，應(yīng)理順財(cái)政收入主體與企業(yè)會(huì)計(jì)主體之間的利益關(guān)系，尋求雙方利益的平衡點(diǎn)，盡可能減少?zèng)_突問(wèn)題，從而確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算始終以財(cái)政政策為前提、財(cái)政收入始終以企業(yè)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。

總之，財(cái)政收入與企業(yè)會(huì)計(jì)之間是相互影響相互依賴的關(guān)系，為了促進(jìn)兩者之間的和諧發(fā)展，在制定財(cái)政政策時(shí)，應(yīng)在兩者之間尋求利益平衡點(diǎn)，盡可能促進(jìn)兩者協(xié)調(diào)、共同發(fā)展。

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作者單位：（鄆城縣財(cái)政局）