鄧加玲

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新時(shí)期我國個(gè)人所得稅改革效果評析及對策研討

鄧加玲

摘要：伴隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國的個(gè)人所得稅所處的環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。本文針對當(dāng)前我國新時(shí)期個(gè)人所得稅改革效果進(jìn)行剖析，通過回顧我國在探討個(gè)人所得稅改革過程中所引用的理論，并簡要羅列當(dāng)前我國個(gè)人所得稅征收遭遇的困境，從而提出深化未來我國個(gè)人所得稅改革的有效對策。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；改革；效果評價(jià)；對策研究

一、引言

我國隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于收入分配的研究呈高漲趨勢，相對于國外研究重點(diǎn)主要放在保障稅負(fù)公平的前提下實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國的理論研究更側(cè)重于怎樣合理進(jìn)行個(gè)人所得稅的改革來調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入，以促進(jìn)社會公平。具體來看，個(gè)人所得稅是對個(gè)人直接征收的稅種，與個(gè)人可支配收入的直接關(guān)聯(lián)，受政治、經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展等多種因素的影響及人的行為復(fù)雜性，決定了不同國家制度在進(jìn)行個(gè)人所得稅調(diào)整方面采取不同的舉措。收入分配政策是政府為實(shí)現(xiàn)特定時(shí)期財(cái)政收支平衡的一項(xiàng)舉措，在具體實(shí)施中以追求公平為核心。追溯歷史發(fā)展的軌跡，筆者發(fā)現(xiàn)，從古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派崇尚自由經(jīng)濟(jì)，反對政府干預(yù)，到歷史學(xué)派提出財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)理論，之后亞恩斯主義從經(jīng)濟(jì)危機(jī)角度出發(fā)主張政府干預(yù)市場，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政策呈現(xiàn)出多元化態(tài)勢。

二、新時(shí)期我國個(gè)人所得稅制存在的不足

1.我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制不符合量能課稅原則

人們總是在孜孜不倦地追求公平，然而所謂的公平卻時(shí)常暗藏著不合理的機(jī)制。何為收入公平？收入公平政策的背后是對現(xiàn)實(shí)分配不公的預(yù)設(shè)。簡言之，單純地減少個(gè)人所得稅不符合我國提高直接稅比重的改革趨勢。一方面，不同的稅種對于調(diào)整個(gè)人收入分配具有不同的作用，西方發(fā)達(dá)國家將個(gè)人所得稅作為主體稅種以實(shí)現(xiàn)國家利益的平衡，而我國目前的個(gè)人所得稅在規(guī)模的占有率上都處于較低的階段，這與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不相適應(yīng)。另一方面，任何稅種都具有聚財(cái)效果，個(gè)人所得稅也不例外，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制企圖提高起征點(diǎn)，減少所得稅不符合量能課稅原則，也不利于促進(jìn)公平。

2.個(gè)人所得稅制不能延續(xù)舊式道路

當(dāng)前在我國市場經(jīng)濟(jì)體制下，個(gè)人收入普遍提升，但與此同時(shí)，個(gè)人收入渠道更加多元，實(shí)際收入更難把控。如果新時(shí)期我國個(gè)人所得稅制延續(xù)舊式道路，應(yīng)交稅款大多通過源泉扣繳的方式，將導(dǎo)致稅收成本持續(xù)走低，這不僅造成了稅負(fù)的不合理，而且加劇了人民的逃稅意識。在新時(shí)期下，轉(zhuǎn)變納稅人的觀念是關(guān)鍵性的問題，如何讓個(gè)體戶繳納個(gè)人所得稅時(shí)由全面被動轉(zhuǎn)為主動模式，是我們接下去值得深思的問題。我國個(gè)人所得稅制改革的前景不是更迭速度的快慢，而應(yīng)著重于人民意識的轉(zhuǎn)變與提升，走出脫離原有路子的新途徑。

三、個(gè)人所得稅改革效果評析

我國是社會主義國家，以實(shí)現(xiàn)共同富裕為終極目標(biāo)。在收入分配政策上也應(yīng)以此為基點(diǎn)，逐步平穩(wěn)收入格局，充分運(yùn)用好當(dāng)前個(gè)人所得稅的屬性。簡單而言，新時(shí)期我國個(gè)人所得稅改革的效果主要可以從公平性與制度性兩方面來評析。

1.以公平思維評價(jià)個(gè)人所得稅改革效果

在所有的稅種之中，個(gè)人所得稅為直接稅，只有個(gè)人所得稅是直接針對公民的所得征稅，其稅負(fù)負(fù)擔(dān)無法轉(zhuǎn)嫁，與公民的利益關(guān)系最為密切，能夠?qū){稅主體的收入產(chǎn)生巨大的影響。我們在評析稅務(wù)的優(yōu)勢與否首先從政府出臺政策的緣由出發(fā)，簡言之，以公平思維來審視個(gè)人所得稅改革效果。但差強(qiáng)人意的是，新時(shí)期個(gè)人所得稅改革與公平正義的預(yù)期目標(biāo)仍存在差距，主要有以下兩方面的弊端。其一，根據(jù)財(cái)政廳的統(tǒng)計(jì)，當(dāng)起征點(diǎn)調(diào)為3500元之后，工薪階層納稅人員減少幾千萬人，這也意味著個(gè)人所得稅之于我國第二、三階層人士的作用幾乎為零，這種省略無論是對于未納稅人還是已納稅人都是一種潛在不公。其二，將目光聚焦于所謂“富人”群體，但實(shí)際上收入頗豐的群體的實(shí)際個(gè)人所得繳納數(shù)量有限，收入分配依舊處于不公正的狀態(tài)。

2.以制度保障評價(jià)個(gè)人所得稅改革效果

當(dāng)前我國的個(gè)人所得稅制度衡量標(biāo)準(zhǔn)主要以結(jié)構(gòu)性減稅為主。站在居民角度，收入不高導(dǎo)致其繳納個(gè)人所得稅持抗拒態(tài)度。相較于我國經(jīng)濟(jì)增速，個(gè)人收入增速明顯偏低，而社會保障制度的不健全更加加劇了居民的生存壓力。在結(jié)構(gòu)性減稅模式下，當(dāng)前個(gè)人所得稅制一方面需要進(jìn)一步減輕居民的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面需要制度保障，規(guī)范體系，避免逃稅漏稅的同時(shí)也避免重復(fù)收稅。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化，同時(shí)我們在個(gè)人所得稅改革方面面臨的問題也越來越多，因此，制度結(jié)構(gòu)也因時(shí)而異，做出相應(yīng)的改變。

四、新時(shí)期深化我國個(gè)人所得稅改革的有效對策

深化我國新時(shí)期個(gè)人所得稅改革的有效對策關(guān)鍵在于擴(kuò)大個(gè)人所得稅在我國稅收中的比重，最根本的出發(fā)點(diǎn)是提升居民收入，在居民自身收入有保障的前提下，改革現(xiàn)有體制，以促進(jìn)收支平衡，實(shí)現(xiàn)全民富裕。具體來看，筆者認(rèn)為，主要可以從以下三方面展開。

1.健全納稅人編碼制度

在信息化、符號化時(shí)代，數(shù)字爆炸使信息更迭更迅速。當(dāng)前我國個(gè)人所得稅所針對對象更趨多元化，完整的納稅人編碼制度是必要的。一方面，一人一號，終生不變的新編碼體系將加強(qiáng)對高收入群體和行業(yè)的管理，在部分合理化、制度化之后，推廣至全體人員，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的管理。另一方面，編碼制度可有效避免逃稅漏稅情況，促進(jìn)隱形收入浮出水面，有利于納稅機(jī)關(guān)及時(shí)掌握納稅人的真實(shí)情況，減輕征管壓力。

2.合理征收、綜合扣除

站在公平正義的角度來看，新時(shí)期我國個(gè)人所得稅制度改革應(yīng)建議統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與體系。從本質(zhì)上講，每個(gè)人所必須繳納的稅務(wù)應(yīng)合理征收、綜合扣除。個(gè)人所得稅可以刺激居民消費(fèi)，伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和個(gè)人收入的不斷提高，適度擴(kuò)大稅基，以提高個(gè)人所得稅在全民稅收中的比重，提升居民意識，促進(jìn)收入公平。

3.分層次建立財(cái)產(chǎn)登記制度

財(cái)產(chǎn)性收入是當(dāng)前高收入群體的主要來源。在政府創(chuàng)造條件讓更多的人享受到財(cái)產(chǎn)性收入，保護(hù)合法收入的同時(shí)，我國應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)分層次的財(cái)產(chǎn)登記制度的建立。一方面，要繼續(xù)推進(jìn)建立健全相關(guān)法治體系，在法治公平中促進(jìn)收入公平。另一方面，加快公務(wù)人員、高收入群體的資產(chǎn)透明化步伐，在創(chuàng)新個(gè)人資金管理的同時(shí)，也有利于完善個(gè)人所得稅制度的改革。

五、結(jié)語

隨著新時(shí)期的到來，我國個(gè)人所得稅的研究也步入新的階段。實(shí)現(xiàn)稅收公平始終是我國個(gè)人所得稅制度改革的核心目標(biāo)。在借鑒國內(nèi)外研究理論和新經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下，本文提出了多種途徑以完善新時(shí)期我國個(gè)人所得稅改革，為了更好的促進(jìn)全民公平，就要清楚地考慮到納稅人的實(shí)際情況與需求，從而營造公平的稅收環(huán)境，共同構(gòu)建以人為本的和諧社會。

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作者單位：（重慶師范大學(xué)）