蘭州交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 陳琳

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草原畜牧業(yè)生產(chǎn)成本核算存在的問題及解決措施

蘭州交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 陳琳

摘 要：我國作為農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，畜牧業(yè)發(fā)展水平則是判斷我國農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)程度的一項重要指標(biāo)。本文首先對我國的草原畜牧業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行了梳理，指出草原畜牧業(yè)生產(chǎn)成本核算體系中的問題，最后針對這些問題，提出了解決我國草原畜牧業(yè)生產(chǎn)成本核算問題的措施。

關(guān)鍵詞：草原畜牧業(yè) 生產(chǎn)成本 核算

隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，農(nóng)業(yè)競爭機(jī)制的不斷完善，畜牧品的競爭也不斷加劇。為了有效地應(yīng)對畜牧品價格競爭，需要對草原畜牧業(yè)生產(chǎn)成本進(jìn)行準(zhǔn)確地核算，以有效地確定草原畜牧業(yè)發(fā)展中的比較優(yōu)勢，科學(xué)地選取不同草原類型區(qū)域主導(dǎo)性生產(chǎn)項目，合理地設(shè)計牧民的畜牧生產(chǎn)經(jīng)營模式。

1 我國草原畜牧業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

畜牧業(yè)提供的畜產(chǎn)品是人們生活中重要的衣食來源，為工業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了原料和市場。牧區(qū)、牧業(yè)、牧民“三牧”發(fā)展是構(gòu)成我國三農(nóng)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)“。三牧”問題影響到民族團(tuán)結(jié)，影響到社會的穩(wěn)定與和諧。

圖1 2005年～2014年我國畜牧業(yè)產(chǎn)值及占農(nóng)業(yè)比重

圖1反映了2005年～2014年間我國畜牧業(yè)產(chǎn)值及占農(nóng)業(yè)比重，從圖1中可以看出我國畜牧業(yè)的發(fā)展增長趨勢較為明顯，根據(jù)圖中的線性趨勢線以及其R2來看，線性關(guān)系顯著，這說明我國的畜牧業(yè)增長十分穩(wěn)定持續(xù)，占農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值比重則相對穩(wěn)定，維持在30%左右。

牧業(yè)是牧民的主要收入來源，保持牧業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展則以保護(hù)牧區(qū)的生態(tài)為前提。新常態(tài)下，我國也逐漸調(diào)整改革思路解決“三牧”發(fā)展中出現(xiàn)的重大問題。表1和表2反映了我國牧區(qū)分布狀況，從中可以發(fā)現(xiàn)草原牧區(qū)大多分布在少數(shù)民族的欠發(fā)達(dá)地區(qū)，且主要集中在我國的西部地區(qū)。新疆、內(nèi)蒙古、西藏、四川、青海和甘肅是我國的六大牧區(qū)，六大牧區(qū)草原面積共占到我國草原總面積的四分之三。

欠發(fā)達(dá)地區(qū)的市場發(fā)育度低，市場較不成熟，草原畜牧業(yè)的發(fā)展中不可避免地存在著諸多問題。由于草原畜牧業(yè)中的單戶經(jīng)營模式、組織化程度低以及市場意識弱等問題，草原畜牧業(yè)的生產(chǎn)資料得不到合理配置，產(chǎn)業(yè)鏈不完整，導(dǎo)致草原畜牧業(yè)經(jīng)營成本高、風(fēng)險大。在草原畜牧業(yè)發(fā)展中天然劣勢存在的條件下，優(yōu)化草原畜牧業(yè)的生產(chǎn)成本核算就更加顯得意義重大。

表1 我國牧區(qū)縣分布表

表2 我國四大草原區(qū)分布表

2 草原畜牧業(yè)生產(chǎn)成本核算體系中的問題

2.1 忽視草原資源價值

牧戶是草原畜牧業(yè)的經(jīng)營主體，草原經(jīng)營權(quán)是牧戶無償獲取的。在畜產(chǎn)品成本核算中，與草原建設(shè)以及利用的相關(guān)費用，如飛播草地、建設(shè)人工草地以及草原管理中產(chǎn)生的成本是直接計入到人工成本中去的，但是草原資源價值在成本核算中沒有得到體現(xiàn)，因此這種核算是不全面的。這就會導(dǎo)致難以把握草原畜牧業(yè)畜產(chǎn)品價格優(yōu)勢，此外，這種不計草原成本的核算方法會使人們忽視草原資源價值功能上的作用，導(dǎo)致草原被過度開發(fā)利用，加劇土地沙漠化和植被退化。因此，必須對草原資源價值進(jìn)行核算。

2.2 成本核算的項目分類不準(zhǔn)確

我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，采用的是制造業(yè)的成本計算方法。我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法對于農(nóng)業(yè)企業(yè)按照林業(yè)、漁業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)以及種植業(yè)四大類別分別規(guī)定了成本核算方法。根據(jù)規(guī)定，畜牧業(yè)的成本核算項目類別有人工費、材料費以及制造費用等。材料費包括畜牧業(yè)生產(chǎn)中的飼料消耗、燃料消耗、動力使用、畜禽醫(yī)療支出等費用。人工費包括畜牧業(yè)從業(yè)人員的工資、津貼、各類獎金福利等。制造費包括間接生產(chǎn)中的攤銷費等，例如產(chǎn)役畜折舊。這種成本核算辦法實際上是套用工業(yè)企業(yè)的核算模式，無法實行量本利分析，造成成本比較的不便。

2.3 成本核算對象及計算期的問題

草原畜牧業(yè)的成本核算對象是畜產(chǎn)品，主要有牛羊肉、商品畜以及絨毛等。凡是具備相應(yīng)條件的，根據(jù)我國目前相關(guān)的制度規(guī)定，原則上在實行成本核算時應(yīng)當(dāng)實行分群核算。也就是把各種畜禽根據(jù)畜齡的不同分成不同的群別，再按照不同的畜禽群別設(shè)置生產(chǎn)明細(xì)實行成本核算，將生產(chǎn)費用進(jìn)行匯總，這實際上是通過分步分批對畜產(chǎn)品的成本進(jìn)行草原畜牧業(yè)的物資計算。根據(jù)不同畜齡的生產(chǎn)作用以及飼養(yǎng)要求上的差異，將養(yǎng)牛業(yè)分成基本牛群、六個月以上幼牛以及六個月以下的牛犢，將養(yǎng)羊業(yè)分成當(dāng)年生幼羊、往年生幼羊、去勢羊和非種用羊以及基本羊群。改種方法的實行是為了方便進(jìn)行草原畜牧業(yè)成本的核算，然而，隨著新的核算辦法的頒布，這種分類方法已經(jīng)不能適應(yīng)新的成本核算的要求。為此，草原畜牧業(yè)企業(yè)需要按照企業(yè)的生產(chǎn)特點以及企業(yè)內(nèi)畜禽飼養(yǎng)程序，采用新的群別劃分方法確定成本核算的對象，再根據(jù)確定的核算對象訂立成本的計算期。

2.4 分層核算時成本核算中的問題

草原畜牧業(yè)企業(yè)實行雙層經(jīng)營時，會牽扯到牧戶生產(chǎn)成本的核算，因此采用分層核算時則成本核算較為復(fù)雜。牧戶作為畜牧業(yè)基本的生產(chǎn)單位，理論上應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿進(jìn)行簡單會計核算。但是由于牧戶經(jīng)營者專業(yè)水平上的限制，他們無法提供完整精確的成本核算資料，因此，實行雙層經(jīng)營時企業(yè)也就不能保證成本核算資料的完整性和準(zhǔn)確程度?，F(xiàn)行會計制度要求牧戶按照企業(yè)的收支范圍計算收入、支出以及利潤情況，會計科目包括營業(yè)收入和支出、管理費以及工資等，根據(jù)會計科目進(jìn)行相應(yīng)的明細(xì)科目的計算，借此全面細(xì)致地了解牧戶實際經(jīng)營狀況。但是，這種成本核算方法也是存在問題的。一方面，這種成本核算中的人工費是根據(jù)定額進(jìn)行核算的，這顯然跟實際的生產(chǎn)經(jīng)營是不相符的。另一方面，該成本核算中的管理費用全部計入到牧戶生產(chǎn)成本，未能結(jié)合具體的情況進(jìn)行處理，這樣會給成本核算造成困難。此外，實行這種成本核算，不僅工作量大，而且容易因為牧戶自身的問題使得核算結(jié)果與實際成本間相去甚遠(yuǎn)。

3 草原畜牧業(yè)生產(chǎn)成本核算改進(jìn)措施

針對以上草原畜牧業(yè)生產(chǎn)成本核算中出現(xiàn)的問題，本文提出如下的措施進(jìn)行完善。

3.1 草原資源價值評估與資本化

我國的草原畜牧業(yè)主要是放牧畜牧業(yè)，進(jìn)行草原資源價值評估包括直接使用價值評估和環(huán)境價值評估兩方面。直接使用的價值評估的評估方法可以采用現(xiàn)值法、成本法以及市場法等，實際評估多為成本法和現(xiàn)值法。環(huán)境價值評估方法包括市場價值法、模擬市場價值法以及替代市場價值法三類，實際評估需要結(jié)合草原資源情況靈活選取。在我國現(xiàn)行產(chǎn)權(quán)制度下，進(jìn)行草原資源價值評估十分困難，草原資源的資本化更是很難解決的問題。為此，可以將草原主體進(jìn)行虛擬化處理，以解決牧戶投資主體缺位的問題，然后再對草原價值進(jìn)行評估，從而實現(xiàn)草原資源的資本化工程。實現(xiàn)草原資源的資本化不是一蹴而就的過程，實施環(huán)境會計以前，不應(yīng)計提折舊草原資產(chǎn)，并在報表中應(yīng)加以說明，從而使得草原畜產(chǎn)品的生產(chǎn)成本更加完整和準(zhǔn)確。

3.2 實行符合草原畜牧業(yè)生產(chǎn)特點的成本項目分類方法

為了適應(yīng)草原畜牧業(yè)生產(chǎn)特點，可以按照成本習(xí)性進(jìn)行相應(yīng)的成本項目分類方法進(jìn)行成本核算。畜牧業(yè)生產(chǎn)中飼料是其生產(chǎn)消耗的主要材料，因此，飼料成本以及對飼料的利用轉(zhuǎn)化率影響著草原畜牧業(yè)的生產(chǎn)成本。為了便于草原畜牧業(yè)生產(chǎn)成本的核算，方便投資決策，因此在成本項目分類時，應(yīng)將飼料成本單獨分類。此外，直接人工費也應(yīng)在成本項目分類時單獨進(jìn)行核算。

3.3 合理劃分成本核算對象，確定成本計算期

現(xiàn)行的畜群劃分標(biāo)準(zhǔn)脫離了當(dāng)前畜牧業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情形，應(yīng)按照新的會計核算辦法進(jìn)行相應(yīng)地修正。畜牧企業(yè)為了應(yīng)對漸趨激烈的市場，滿足人們的要求以及自身的發(fā)展需要，都在對飼養(yǎng)畜禽品種進(jìn)行改良，不斷地提高企業(yè)飼養(yǎng)水平。飼養(yǎng)品種漸漸轉(zhuǎn)向乳用和肉用，專業(yè)化水準(zhǔn)也在不斷提升。因此，根據(jù)目前情況以及會計核算辦法，可將養(yǎng)肉牛業(yè)分成幼牛群、育肥牛群以及基本牛群，將養(yǎng)奶牛業(yè)分成幼牛群和基本牛群。相應(yīng)地，可以將養(yǎng)肉羊分為幼羊群、育肥羊群以及基本羊群。根據(jù)劃分出的不同畜禽群別以及企業(yè)實際情形明確進(jìn)行成本核算的對象，根據(jù)對象確定好成本的計算期，實行成本的年度核算、季度核算或者月度核算等。

3.4 完善畜牧業(yè)原始成本記錄

實行統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算的畜牧企業(yè)，一般會有專業(yè)的會計人員進(jìn)行日常賬目的管理以及企業(yè)的成本核算工作，因此企業(yè)會保留原始成本記錄。對于這類畜牧企業(yè)，應(yīng)該使原始成本記錄更加完善，這樣不僅能反映出企業(yè)的財務(wù)情況，還能為企業(yè)成本的核算提供完整詳盡的資料，滿足信息使用者的需要。而實行雙層經(jīng)營的畜牧企業(yè)，企業(yè)和牧戶自負(fù)盈虧，實行的是分層核算的成本核算方法，通過成本核算控制成本以及對畜產(chǎn)品進(jìn)行定價。由于牧戶經(jīng)營者的自身水平有限，無法提供翔實的原始成本記錄，為了完善畜牧業(yè)原始成本記錄，企業(yè)可以安排專業(yè)人士對具有代表性的牧戶進(jìn)行指導(dǎo)，使他們能夠?qū)⑸a(chǎn)經(jīng)營中的成本有效地記錄下來，從而能夠為企業(yè)在進(jìn)行成本核算時提供完整的資料。

4 結(jié)語

三農(nóng)問題是關(guān)乎我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性問題，新形勢下，我國正在積極改變工作方法、創(chuàng)新工作思路以解決好三農(nóng)發(fā)展中遇到的重大問題。草原畜牧業(yè)作為三農(nóng)問題的重要環(huán)節(jié)，影響到農(nóng)業(yè)發(fā)展的整體質(zhì)量，也影響到社會的穩(wěn)定與團(tuán)結(jié)。為了科學(xué)地進(jìn)行草原生產(chǎn)項目的選擇，更好地發(fā)展我國的草原畜牧業(yè)，就必須通過畜牧企業(yè)和牧戶的良好配合，解決好草原畜牧業(yè)成本核算中的問題。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號：F327

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）05（b）-158-02