毛晗

吉林省地方稅務局

我國個人所得的稅收改革探討

毛晗

吉林省地方稅務局

文章提以我國個人所得的稅收常見問題為主要探討對象，提出了改革推進個人所得稅收的科學化、合理化建議。

個人；稅收；改革

一、個人所得稅的定義

個人所得稅(personal income tax)是調(diào)整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅的納稅義務人，既包括居民納稅義務人，也包括非居民納稅義務人。居民納稅義務人負有完全納稅的義務，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅;而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。

二、我國個人所得的稅收存在問題

我國現(xiàn)行的個人所得稅是在1980年的個人稅制基礎上圍繞起征點反復修訂而來，盡管這些年已經(jīng)有了一定的效果和成績，但是隨著中國經(jīng)濟社會的發(fā)展水平不斷提高，物價不斷上漲，個人所得稅的一些問題也就突顯而來，目前，主要的問題是個稅的在稅收總額的比重較低，稅費的扣除缺乏科學化定義，公平性欠缺，而偷稅漏稅的現(xiàn)象比較多，征管制度需要一定的完善，稅收調(diào)節(jié)性差。

1、稅收費用扣除缺少公平，科學性差

我國目前的稅收模式是分類征稅模式，基礎標準比較狹窄，也就是將應稅分為了薪金和工資所得、個體的工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得11類應稅所得等。這種從源頭扣稅繳稅的模式，比較適合開個開放初期，廣大群眾的收入來源比較單一而且低的情況，但是隨著社會發(fā)展，大家的收入也出現(xiàn)了多樣和復雜化，還進行單一性的稅收所得模式，就不再具有科學可合理性了，因此應當及時調(diào)整個稅的分類活動，建立一套相對靈活和科學的征稅體系，否則，亂征和多征現(xiàn)象就比較明顯了?，F(xiàn)行的個稅的扣繳一般緊考慮了收入支出情況，對于家庭因素、地域差異等影響未多做考慮，工薪階層的負擔因此增加，對于個稅公平的初衷來講，也是很難實現(xiàn)。尤其是當今社會，個稅費用扣除標準長期不變，而一定的通貨膨脹，居民的支出增加，本應當?shù)玫降投愗摀娜巳翰坏貌怀袚烁叨愗摚@是一個惡性循環(huán)的現(xiàn)象。

2、個稅占稅收總額比重過低

世界上各國的個人所得稅占稅收總收入的比例都是不同的，高收入的一些國家的比例一般都是超過了百分之三十，例如，美國，在1994年的個稅占稅收總比例就已經(jīng)達到了百分之四十三左右，而一般的發(fā)展中的國家也基本上都在百分之十五左右。但是中國，2009年個稅占稅收的總比重僅僅為百分之六左右，與國際平均水平存在了很大的差距。中國的一些鄰近國家泰國、印度、韓國等稅收比重都在百分之十到百分之二十意見，都超過了我們國家的水平。雖然在我們國家，將個稅收入轉(zhuǎn)變?yōu)閲业闹饕杖肴匀恍枰喈旈L的時間，而且操之過急也不很客觀，但是，在國民收入分配的格局不斷變化下，個稅的征收貢獻值是應當相對上升的，因此，在我國，個稅征收的額度比重如此低慢，是一件令人堪憂的問題。

3、個稅的貧富差距調(diào)節(jié)功能逐漸弱化

目前，在國內(nèi)，工薪階級的中間層人士的個人所得稅的繳納占全部個人所得稅繳納收入的46%左右，而所謂個稅繳納的主體，也就是一些收入上層人士，比如改革開放中的民營企業(yè)家、娛樂圈的各類明星、地產(chǎn)商等，個人所得稅繳納的金額只占個人所得稅收入總額的5%左右，因此，可以很明顯的看出，稅收的聘夫差距功能性調(diào)節(jié)的作用微乎其微，這主要的原因是在社會發(fā)展中，大家的收入渠道比較廣源，公民的收入以現(xiàn)金行為為主。一些不合法的經(jīng)營收入不通過銀行賬戶，稅務機關很難查清納稅人的實際收入。

三、我國個人所得稅的改革建議

1、拓展個人所得稅基、簡化稅率等級和稅制

首先，明確包括工資、其他形式、貨幣非貨幣及隱性津貼等各種所得內(nèi)容，明確優(yōu)惠和免稅的各種收入項目，同時將其余各種渠道的收入一起計入繳納個人所得稅范圍。

其次，以最優(yōu)稅制理論為知道，簡化稅率等級，減少稅率邊際差別層次，針對我過實際情況，將稅率等級簡化為四級，提高對個人收入分配差距的調(diào)控力。

再者，梳理稅務制度，達到簡化明了的程度，實現(xiàn)操作性強，透明性高的稅務制度。

2、完善稅前扣除制度

（1）完善個人所得稅的稅前扣除制度，考慮低收入階層的多種必要性的減少扣除，如高齡醫(yī)療、撫養(yǎng)、社保等方面的扣除。同時，鼓勵個人公益事業(yè)的捐款，稅收給予優(yōu)惠，調(diào)節(jié)個人收入分配差距。

（2）調(diào)節(jié)地區(qū)間個人收入差距的矛盾。如允許因地制宜，在不同經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)，統(tǒng)一標準情況下，根據(jù)物價指數(shù)和消費指數(shù)的浮動比例來制定地方的合理、合法標準。

3、加強稅務信息化管理

金稅工程隊我過稅收的征管有著巨大的作用，目前，金稅工程已經(jīng)全面的實現(xiàn)了稅務機關內(nèi)部信息化，但是與其他國家機關尚未實現(xiàn)信息共享共用，因此，應當加速稅務與工商、金融、保險等各部門的信息溝通與共享。

4、加大宣傳普法強度，嚴格懲治違法行為

對于公民的依法納稅意識應當進行一些必要性的欄目宣傳，通過多種媒體手段讓大家知法懂法，提高公民自覺守法。

[1]朱建國.一些國家稅款及征收核算田.中國稅務，1997

[2]孫瑞標.日本的稅務執(zhí)行行政與個人所得稅慣例[J].稅務研究,1998

[3]劉劍文，熊偉.稅法基礎理論[M].北京∶北京大學出版社, 2004.

毛晗（1980-），女，吉林長春人，吉林省地方稅務局，本科。