周新

龍煤雙鴨山分公司審計(jì)部

新常態(tài)經(jīng)濟(jì)時(shí)期審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防范

周新

龍煤雙鴨山分公司審計(jì)部

如何防范和控制審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)必須重視的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過主觀努力得以控制的風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或者接近預(yù)期有積極意義。選擇正確審計(jì)路徑、采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)政策、使用適宜的審計(jì)手段、取得適度的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的基本要素和機(jī)制;評估和處置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員重要的素質(zhì)反映，是審計(jì)團(tuán)隊(duì)信用程度體現(xiàn)。

新常態(tài)經(jīng)濟(jì)；審計(jì)項(xiàng)目；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、根據(jù)審計(jì)資源合理確定審計(jì)項(xiàng)目

審計(jì)機(jī)關(guān)在確定編制年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，除必選審計(jì)項(xiàng)目和授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)在調(diào)查審計(jì)需求的基礎(chǔ)上初步選擇審計(jì)項(xiàng)目。對初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究后確定備選項(xiàng)目及其優(yōu)先順序；評估審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源后最終確定審計(jì)項(xiàng)目，從而避免了審計(jì)機(jī)關(guān)因?qū)徲?jì)資源不足導(dǎo)致的審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

二、合理配備審計(jì)小組成員

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目大小、重要和難易程度等合理配備審計(jì)人員。審計(jì)組組長或主審應(yīng)具備駕馭和統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目的能力，同時(shí)根據(jù)審計(jì)組成員各自知識(shí)和能力的特點(diǎn)合理安排審計(jì)事項(xiàng)。

三、精心編制審計(jì)實(shí)施方案

制定科學(xué)全面的審計(jì)實(shí)施方案是防范和控制審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)組組長要提高對審計(jì)實(shí)施方案重要性的認(rèn)識(shí)。根據(jù)《國家審計(jì)準(zhǔn)則》，審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容包括：審計(jì)目標(biāo);審計(jì)范圍;審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)措施，包括審計(jì)事項(xiàng)以及對審計(jì)事項(xiàng)確定的主要審計(jì)步驟和方法、審計(jì)時(shí)間、執(zhí)行的審計(jì)人員等應(yīng)對措施；審計(jì)工作要求，包括項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度安排、審計(jì)組內(nèi)部重要管理事項(xiàng)及職責(zé)分工等。首先，要仔細(xì)研究年度審計(jì)工作計(jì)劃對審計(jì)項(xiàng)目的要求，明確審計(jì)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)。其次，要充分調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況并結(jié)合審計(jì)目標(biāo)要求，判斷可能存在的問題，判斷問題的重要性來確定審計(jì)方案中的審計(jì)事項(xiàng)，以及確定審計(jì)應(yīng)對措施。再次，在編制審計(jì)工作方案時(shí)要注意征求審計(jì)組成員、其他有經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員意見，保證審計(jì)實(shí)施方案的切實(shí)可行，方案完成后要及時(shí)下發(fā)審計(jì)組成員，使每位審計(jì)組成員明白各自的任務(wù)和工作重點(diǎn)，以保證審計(jì)項(xiàng)目的順利有效實(shí)施。

四、現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施過程中，要嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案

確定的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)審計(jì)組成員要做到分工不分家，對各自分工的審計(jì)事項(xiàng)要審深審?fù)?；對不很確定的事項(xiàng)審計(jì)組成員之間要多加探討，確保審計(jì)工作質(zhì)量，確保審計(jì)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)。

五、審計(jì)取證材料要詳實(shí)可靠，審計(jì)工作底稿要規(guī)范編制

審計(jì)人員要嚴(yán)把調(diào)查取證關(guān)，規(guī)范審計(jì)調(diào)查取證的操作水平。在調(diào)查取證中，不能對有質(zhì)疑或有疑惑的會(huì)計(jì)資料不聞不問信以為真，否則很容易留下潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對審計(jì)查出的問題定性要準(zhǔn)確，處理處罰要到位，所引用的法規(guī)必須準(zhǔn)確和有效。

六、及時(shí)有效地與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通

對審計(jì)項(xiàng)目基本情況要通過與被審計(jì)單位的隨時(shí)溝通及時(shí)了解，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)真聽取和研究被審計(jì)單位的反饋意見。對正確的意見要作采納，對不正確的意見也應(yīng)做到心中有數(shù)。

七、審計(jì)評價(jià)意見要中肯，實(shí)事求是

審計(jì)評價(jià)是審計(jì)報(bào)告中重要組成部分。審計(jì)組根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)為基礎(chǔ)，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，按照重要性原則，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出審計(jì)評價(jià)意見。切忌超出審計(jì)職責(zé)范圍進(jìn)行審計(jì)評價(jià)并且前后自相矛盾，審計(jì)評價(jià)不能主觀片面或千篇一律。審計(jì)評價(jià)用詞應(yīng)當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)、恰當(dāng)，在對某些重大問題發(fā)表肯定意見時(shí)，注意增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，避免不用任何前綴詞加以限制，語言表達(dá)過于絕對。審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)有證據(jù)支持，堅(jiān)持“審計(jì)什么評價(jià)什么”，不能照搬照抄被審計(jì)單位工作總結(jié)或自查報(bào)告中的相關(guān)內(nèi)容作為評價(jià)意見。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)只對所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評價(jià)意見。對審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不得發(fā)表審計(jì)評價(jià)意見。審計(jì)評價(jià)需要審計(jì)人員具備較強(qiáng)的政策水平、較好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較高的綜合水平，審計(jì)評價(jià)水平的高低，既體現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，又關(guān)系審計(jì)部門的形象和權(quán)威，同時(shí)又直接關(guān)系到被審計(jì)對象的形象。

八、建立健全審計(jì)質(zhì)量內(nèi)控制度

審計(jì)機(jī)關(guān)必須建立和健全自己的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控制度。不健全和不到位，不能對審計(jì)質(zhì)量起保證作用。按照國家審計(jì)準(zhǔn)則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)組和被審計(jì)單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。對審計(jì)質(zhì)量管理控制要實(shí)行制度化、程序化、規(guī)范化。堅(jiān)持項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評制、審計(jì)執(zhí)法檢查等制度。審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照工作職責(zé)對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審理，重點(diǎn)審理審計(jì)項(xiàng)目是否按照審計(jì)實(shí)施方案確定的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)并已達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)工作底稿、審計(jì)取證材料編制是否規(guī)范，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題定性是否準(zhǔn)確，處理處罰是否到位；擬定的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書是否符合規(guī)定要求等。

九、堅(jiān)持重大事項(xiàng)匯報(bào)制度，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告制度

近年來，各級領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計(jì)事項(xiàng)較多，而且大多是政府和公眾關(guān)心的“熱點(diǎn)”、“難點(diǎn)”、“重點(diǎn)”問題。這些問題復(fù)雜、涉及面廣、審計(jì)較棘手、處理較難，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告制度，審計(jì)人員要把已查實(shí)的問題和未能查清的情況如實(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，聽取領(lǐng)導(dǎo)指示，主動(dòng)取得交辦領(lǐng)導(dǎo)的支持。對已查實(shí)的問題，根據(jù)法律法規(guī)提出處理建議，這對防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有益無害。

十、正確履行法定的審計(jì)程序

審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)有一套完整的程序。在實(shí)施審計(jì)時(shí)要嚴(yán)格履行，不得忽略和違反程序。對因違反法定程序而在復(fù)議訴訟中所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，要引起重視。還要注意防止應(yīng)當(dāng)考慮而未考慮的相關(guān)因素(違法情節(jié)和后果)及不應(yīng)當(dāng)考慮卻考慮了不相關(guān)的因素(資金短缺、效益低下或單位背景等)。