范依霖

（中電建路橋集團重慶江習(xí)高速公路投資發(fā)展有限公司 重慶市江津區(qū) 402260）

建筑行業(yè)營改增新老工程銜接存在的問題與對策

范依霖

（中電建路橋集團重慶江習(xí)高速公路投資發(fā)展有限公司 重慶市江津區(qū) 402260）

在國家大力推行營改增的趨勢下，建筑行業(yè)由于跨期工程建設(shè)工期長、增值稅發(fā)票難以取得等原因，使建筑行業(yè)中新老工程的銜接問題難以解決，造成企業(yè)資金緊張，影響行業(yè)的長遠發(fā)展。本文從營改增的涵義出發(fā)，分析新老工程在實施營改增后的銜接問題，并提出相應(yīng)的解決措施，以推動建筑業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

建筑行業(yè)；營改增；增值稅；新老工程銜接

營改增能夠為我國企業(yè)發(fā)展提供良好的機會。實施營改增能夠減輕企業(yè)稅負，轉(zhuǎn)變企業(yè)的發(fā)展方式，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平和管理水平。建筑業(yè)作為推動我國經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)，實施營改增能夠避免企業(yè)重復(fù)征稅和漏征的情況，健全企業(yè)內(nèi)部的管理體制，創(chuàng)新企業(yè)管理方式，促進建筑企業(yè)的進一步發(fā)展。但由于建筑工程龐大，征稅管理復(fù)雜，在實施營改增過程中，新老工程的銜接問題尤為突出，需要制定完善合理的措施加以解決。

1 營改增概述

1.1 營改增的定義

營改增是指將企業(yè)原本繳納的營業(yè)稅改為增值稅，取得增值稅發(fā)票，采用增值稅的繳納方式向相關(guān)稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的方式。實施營改增改革有利于促進各行業(yè)的發(fā)展，減輕企業(yè)的稅費負擔(dān)，同時在征繳稅款過程中能夠有效避免漏繳、重復(fù)征繳的問題，對企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動都具有良好的影響[1]。

1.2 營改增對建筑業(yè)的影響

國務(wù)院與財政部為大力促進國民經(jīng)濟的發(fā)展，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，實現(xiàn)“供給側(cè)”改革，全面推開營改增的改革范圍。在2016年將建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及生活服務(wù)業(yè)納入營改增的試點改革范圍，減輕四個行業(yè)納稅人的稅收負擔(dān)，促進行業(yè)發(fā)展。

建筑業(yè)的成本包括工程材料費、人工費、管理費等，人工費在建筑業(yè)成本中占據(jù)了較大比例。在實施營改增改革后，建筑施工企業(yè)作為納稅人，施工人員的勞務(wù)支出不能從增值稅進項稅額中得到抵扣，影響企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。此外，營改增后對建筑施工設(shè)施的成本、維修保養(yǎng)費以及維修人工費等的增值稅進項抵扣也會產(chǎn)生影響。由于建筑業(yè)施工量龐大，對工程款的支付經(jīng)常拖欠，會使企業(yè)應(yīng)繳納的稅款出現(xiàn)浮動，資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，影響建筑企業(yè)的正常經(jīng)營活動。

2 營改增建筑業(yè)新老工程銜接存在問題

2.1 存在合約風(fēng)險

在建筑業(yè)中，通常建筑企業(yè)會選擇營業(yè)稅納稅人長期合作的供貨商，并經(jīng)過磋商后雙方達成意見一致，簽訂合同。一般情況下，建筑企業(yè)不會更換合作的供貨商。但在實施營改增政策后，建筑業(yè)的合作供貨商變?yōu)樵鲋刀惣{稅人。在采取營改增“一刀切”的做法下，建筑企業(yè)不得不更換供貨商，違背合約，向原有的合作供應(yīng)商賠付大量的違約金。對于資金本不寬裕的建筑企業(yè)來說，就有可能產(chǎn)生資金周轉(zhuǎn)不靈的風(fēng)險，影響建筑工程的正常施工。因此，無論是在營改增前簽訂施工合同準備施工的老工程還是在營改增后簽訂合同的新工程，選擇增值稅納稅人作為長期合作伙伴更加可靠。

2.2 隔斷跨期工程營業(yè)稅和增值稅部分的繳納

根據(jù)我國營業(yè)稅暫行條例中的規(guī)定，營業(yè)稅納稅人的繳納稅款時間應(yīng)是收訖營業(yè)收入款項或取得營業(yè)收入款項憑證的當天，納稅人要向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅款。在營業(yè)稅暫行條例實施細則中規(guī)定，對建筑業(yè)以或提供租賃業(yè)勞務(wù)的并采用預(yù)收款方式的，營業(yè)稅納稅人的繳納稅款時間應(yīng)為收到預(yù)收款的當天。因此，在實施營改增改革時，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對營業(yè)稅納稅人的賬面預(yù)收款作完稅處理，劃斷建筑業(yè)中營業(yè)稅和增值稅應(yīng)繳納稅款的部分。建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人應(yīng)及時清理其賬面的預(yù)收款，對已經(jīng)完稅的建筑項目開具完稅憑證，避免重復(fù)繳納營業(yè)稅，造成企業(yè)資金短缺[2]。

此外，由于建筑工程的成本多發(fā)生在施工后期，建筑企業(yè)為了節(jié)省成本，增加增值稅銷項抵扣的力度，通常采取將發(fā)生的成本集中在實施營改增政策后開具增值稅專用發(fā)票的做法，減少了企業(yè)施工成本，降低企業(yè)稅負。但這種做法會造成稅源流失，減少國家財政稅收。新老工程銜接的另一個問題的產(chǎn)生是由于建筑行業(yè)的特殊性，建筑工程款的支付不是一次全部付清，而是在施工完成后付清95%的價款，在質(zhì)保期后付5%的質(zhì)保金。這就造成了在營改增政策實施過程中，建筑企業(yè)作為營業(yè)稅納稅人，只能開具營業(yè)稅普通發(fā)票，使前期工程價款應(yīng)繳稅額不能從增值稅銷項稅額中抵扣，增加了建筑企業(yè)的稅收負擔(dān)。

2.3 BT模式運用不暢

BT模式是目前國內(nèi)建筑工程較為常用的一種模式。其一般是由項目發(fā)起人與投資者簽訂合同，有投資者進行工程融資、建設(shè)，在工程竣工驗收完成后，再將工程項目移交給項目發(fā)起人，項目發(fā)起人以雙方簽訂的回購協(xié)議回購工程，并支付投資人一定的利潤。BT模式分為投資期和回購期，在投資期中，投資者投入大量的資金、技術(shù)和人力負責(zé)工程的修建和維護。在完工后，工程進入回購期，由項目發(fā)起人進行工程回購，支付項目的全部建設(shè)費用以及傭金報酬。但在實行營改增改革后，由于投資者在改革前是營業(yè)稅納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，大量的工程成本不能進行增值稅銷項抵扣，使工程的投資者的稅負直接增加，遭受巨大的經(jīng)濟損失。

3 應(yīng)對營改增后新老工程銜接問題的措施

3.1 明確新老工程的涵義

要解決好營改增中新老工程的銜接問題，首先需要明確兩者的含義及區(qū)別。針對兩者的不同情況，制定不同的銜接措施。新工程是指在5月1日營改增政策實施后簽訂施工合同的項目，老工程是指在5月1日前簽訂施工合同在建或未施工的項目。兩者之間區(qū)別在于是否在政策實施前簽訂了施工合同。對新老工程的劃分，對兩者的營業(yè)稅和增值稅繳納辦法的銜接具有指導(dǎo)作用。

3.2 把握新老工程銜接的六種情況

針對新老工程之間的銜接問題，要把握以下六大注意事項，明確營改增實行后在兩者繳納稅款及抵扣辦法上發(fā)生的改變。

（1）營改增政策前購買建筑材料且未支付價款，在政策施行后支付價款并取得增值稅發(fā)票的，不能抵扣增值稅進項稅額。

（2）在5月1日前購買的機械設(shè)備等其他施工器械，5月1日后才取得增值稅專用發(fā)票，也不得予以抵扣進項稅額。

（3）對5月1日前未結(jié)算，在5月1日后取得工程價款的情況，建筑企業(yè)仍舊以3%的稅率繳納營業(yè)稅，開具營業(yè)稅發(fā)票[3]。

（4）對5月1日前完工并進行結(jié)算，但并未取得工程價款的情況，建筑企業(yè)納稅人以3%稅率繳納建安稅，開具建安稅發(fā)票。

（5）新工程按照新方法納稅，老工程按照老方法納稅。即老工程在實行營改增政策后不得在新工程的增值稅進項稅額中抵扣。

（6）對營改增前未完工或已完工的項目來說，究竟采用按3%稅率繼續(xù)繳納建安稅，還是按3%稅率繳納增值稅，需要根據(jù)有關(guān)文件來判斷。

4 結(jié)束語

綜上所述，營改增政策是我國為促進經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型升級，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)而推行的。在今年新增的推廣行業(yè)——建筑業(yè)中實施這項政策的最重要的問題是新老工程的銜接。通過探討兩者之間存在的銜接問題，根據(jù)實際情況提出了相應(yīng)的解決辦法，以期推動建筑業(yè)的更新和發(fā)展。未來，建筑業(yè)營改增中還會出現(xiàn)一些新問題、新情況，還需要對其進行進一步的研究分析。

[1]趙大帥.淺談建筑業(yè)營改增新老工程銜接問題[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（23）：353.

[2]黃景星.建筑業(yè)營改增新老工程銜接問題的探討[J].商，2015（10）：170+ 156.

[3]黃艷.建筑業(yè)“營改增”將面臨困境的分析與探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（21）：255～256.

F812.42

A

1004-7344（2016）26-0257-02

2016-8-26

范依霖（1983-），女，四川廣安人，會計師，本科，從事會計工作。