尤溪縣審計局 于上書

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淺析縣級審計機關(guān)投資審計風(fēng)險的控制

尤溪縣審計局 于上書

摘 要：本文主要闡述了縣級審計機關(guān)投資審計工作發(fā)生風(fēng)險的影響因素，如審計工作人員數(shù)量少、專業(yè)水平不高，缺少全程審計跟蹤投資項目、缺乏系統(tǒng)審計計劃、結(jié)算審計力度不足、工程量計算不規(guī)范等。因此，縣級審計機關(guān)應(yīng)重視并加強專業(yè)審計隊伍的建設(shè)，建立合理的審計工作制度，規(guī)范審計環(huán)節(jié)，并加強與被審計單位的溝通，從而提高審計工作質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：縣級審計機關(guān) 投資審計風(fēng)險 控制

審計機關(guān)是按照國家法律規(guī)定設(shè)立且代表國家行使審計監(jiān)督職權(quán)的國家機關(guān)，是各級政府的組成部分。審計機關(guān)的設(shè)立是實施現(xiàn)代管理以及進(jìn)行財政經(jīng)濟活動監(jiān)督的一種方法，而縣級審計機關(guān)是基層審計機關(guān)，其面臨的主要問題是審計監(jiān)督水平以及投資審計質(zhì)量均有待提高。筆者研究縣級審計機關(guān)投資審計風(fēng)險的控制方法，為提高縣級審計機關(guān)投資審計水平提供參考資料。

1 影響縣級審計機關(guān)投資審計工作風(fēng)險的因素

縣級審計機關(guān)通常進(jìn)行投資審計、財政預(yù)算執(zhí)行審計以及經(jīng)濟責(zé)任審計。其中，投資審計風(fēng)險是指縣級審計機關(guān)在對本級各部門、國有企業(yè)事業(yè)等單位投資履行建設(shè)程序、執(zhí)行規(guī)劃、土地使用、環(huán)境保護(hù)、資金使用、工程造價、采購、工程質(zhì)量、投資績效等進(jìn)行審計的過程中，沒有發(fā)現(xiàn)其中存在的問題而做出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。該風(fēng)險的發(fā)生會嚴(yán)重影響審計結(jié)果，可能造成國有資產(chǎn)、資金的流失，損害國家利益，不利于國家經(jīng)濟的良好發(fā)展。目前，縣級審計機關(guān)發(fā)生投資審計風(fēng)險的影響因素主要有以下幾個方面。

1.1 審計工作人員數(shù)量少，專業(yè)水平不高

縣級審計機關(guān)仍處于發(fā)展階段，目前，縣級審計機關(guān)的審計人員數(shù)量嚴(yán)重不足，通常僅有十幾人。但是，縣級審計機關(guān)的審計任務(wù)較重，需要審計的投資項目通常較多，如每年縣級政府投資工程項目高達(dá)100多項，繁重的任務(wù)與審計工作人員數(shù)量明顯不匹配，加大了發(fā)生投資審計風(fēng)險的可能性，不利于投資審計工作的順利完成?？h級審計機關(guān)的審計工作量大，審計人員必須加快工作速度，以完成審計任務(wù)。但是審計工作是一項講究細(xì)致的工作，如果僅講求工作速度，則容易忽視投資中存在各種問題，最終導(dǎo)致審計工作結(jié)論不恰當(dāng)。不僅如此，投資審計工作的要求較高，需要審計工作人員具備較強的專業(yè)能力。且審計涉及的事務(wù)較多，工作范圍廣，許多審計工作通常需要法律、計算機、工程等領(lǐng)域的專業(yè)人才，但縣級審計機關(guān)審計工作人員的專業(yè)水平不高。

1.2 審計工作方式存在缺陷，缺乏科學(xué)的審計計劃

我國投資審計工作通常是在投資項目結(jié)束后開展的，對投資項目完成后的財務(wù)收支以及結(jié)算情況進(jìn)行監(jiān)督，沒有跟蹤投資項目的起始和建設(shè)過程，事前、事中的監(jiān)督和控制工作不到位，使得投資審計工作的風(fēng)險發(fā)生率大幅提高。如在某項建設(shè)工程項目中，施工單位、設(shè)計單位、建設(shè)單位可能會通過簽證單、工程變更的方式來對砼路面厚度、施工現(xiàn)場土石方、基礎(chǔ)超深等工程進(jìn)行變更，使部分隱蔽工程的工程量增多，從而提高工程項目的資金投入量，以獲得更大的經(jīng)濟效益。不僅如此，部分施工單位、設(shè)計單位提高政府投資工程的材料標(biāo)準(zhǔn)，或使用更高科技水平的施工技術(shù)來進(jìn)行施工，使得工程投資成本加大。而縣級審計機關(guān)通常在投資項目結(jié)束后對該項投資進(jìn)行審計，無法對投資項目的立項、設(shè)計、施工等過程進(jìn)行監(jiān)督，沒有充分發(fā)揮審計工作的監(jiān)督作用，可能無法實現(xiàn)部分審計工作的目標(biāo)。

1.3 結(jié)算審計力度不足，工程量計算不規(guī)范

投資項目結(jié)束后，縣級機關(guān)對投資項目的結(jié)算以及財務(wù)收支情況進(jìn)行審計。但是部分審計工作人員并沒有積極參與結(jié)算過程，審計工作不到位，沒有對投資項目施工圖以及監(jiān)理簽證等決定結(jié)算工程量的材料進(jìn)行全面地、詳細(xì)地審計，可能無法發(fā)現(xiàn)部分施工單位偷工減料的情況，從而導(dǎo)致投資審計風(fēng)險發(fā)生。目前，許多投資項目工程的設(shè)計變更并不規(guī)范，沒有及時交由審計單位進(jìn)行審核，縣級審計機關(guān)對設(shè)計變更所引起的工程量和資金投入量改變的實際情況并不了解，使得審計工作難度增大，審計工作人員無法確定該項目的財務(wù)實際收支。

除此之外，部分投資工程項目工程量的計算并不規(guī)范，沒有嚴(yán)格按照國家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計算。部分工程量重疊、交叉計算的情況較多，使得工程結(jié)算量增多，從而使得工程價款增多。如在投資工程項目中，部分施工單位沒有按照既定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行單價計算，部分應(yīng)當(dāng)扣除的費用則不扣除或者少扣除，部分應(yīng)當(dāng)去除的項目則增多，且設(shè)計階段沒有規(guī)定工程材料的材質(zhì)、規(guī)格等，通常按照市場價進(jìn)行采購，但是部分材料的實際價格與市場價一般存在一定的差異，且當(dāng)?shù)夭牧蠈嶋H價格存在浮動情況，如某地某型號水泥二月的實際價格是470元/噸，而六月份該型號的實際水泥是410元/噸。部分施工單位則直接套用高價位的單價進(jìn)行計算，最終導(dǎo)致投資總造價增加。

1.4 與被審計單位的溝通力度不足

縣級審計機關(guān)于被審計單位的溝通力度不足，部分審計工作無法順利開展，增大了投資審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。例如，被審計單位不清楚應(yīng)當(dāng)提交的信息，對審計的時間、任務(wù)等事項并不了解，使得被審計單位可能無法為審計工作提供及時、有效的幫助，增大了審計工作量，提高了投資審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

2 控制縣級審計機關(guān)審計風(fēng)險的措施

縣級審計機關(guān)審計風(fēng)險的影響因素較多，審計機關(guān)應(yīng)不斷提高審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作程序，從而改善審計工作水平，控制審計風(fēng)險的發(fā)生，從而為國家和社會的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。在縣級審計機關(guān)的工作中，審計工作人員的專業(yè)水平、審計方法和技術(shù)、審計制度、審計環(huán)節(jié)等均是影響審計質(zhì)量的重要因素，審計機關(guān)應(yīng)加強投資審計的事前、事中控制，加強審計前的調(diào)查，確定審計流程，嚴(yán)格按照審計工作流程實施各項審計工作，并積極做好審計總結(jié)工作，從而保證審計工作質(zhì)量，減少風(fēng)險的發(fā)生。縣級審計機關(guān)是審計系統(tǒng)的重要組成部分，其審計工作質(zhì)量直接影響著國家經(jīng)濟的發(fā)展，對此，縣級審計機關(guān)應(yīng)采取積極、有效的措施來改善審計工作質(zhì)量，其具體措施主要有以下幾個方面。

2.1 增加編制，提高審計機關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)

縣級審計機關(guān)應(yīng)申請增加編制，補足人手，保證審計工作人員到位，從而為投資審計工作的順利進(jìn)行奠定基礎(chǔ)?？h級審計機關(guān)應(yīng)加強對審計工作人員的培訓(xùn)，組織審計機關(guān)工作人員積極學(xué)習(xí)各項審計知識，制定學(xué)習(xí)獎勵制度，從而提高審計工作人員的專業(yè)水平。例如，縣級審計機關(guān)應(yīng)積極加強審計工作人員法律素質(zhì)的培養(yǎng)，組織審計工作人員積極學(xué)習(xí)并掌握各類法律法規(guī)，從而提高縣級審計機關(guān)整體法律素質(zhì)。再如縣級審計機關(guān)應(yīng)加強審計工作人員計算機知識的學(xué)習(xí)，讓審計工作人員掌握最新的計算機軟件使用方法和技巧，從而為提高審計工作效率奠定基礎(chǔ)。除此之外，縣級審計機關(guān)應(yīng)加強對審計工作人員職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，對審計工作人員進(jìn)行思想政治道德教育，增強審計工作人員的責(zé)任感，培養(yǎng)審計工作人員努力、善審、敢審的精神，讓審計工作人員建立思想道德防線，保證審計工作人員的思想與審計工作目標(biāo)統(tǒng)一。在培養(yǎng)審計工作人員職業(yè)素質(zhì)的過程中，應(yīng)強化審計工作人員的風(fēng)險意識，強化審計工作人員對風(fēng)險的認(rèn)識程度，從而為預(yù)防審計風(fēng)險的發(fā)生打下堅實的基礎(chǔ)。例如，由經(jīng)驗豐富的審計工作人員向?qū)W員講解審計工作中存在的各種風(fēng)險，并向?qū)W員講解審計風(fēng)險的危害性以及控制審計風(fēng)險的重要性，從而強化審計工作人員的風(fēng)險意識，讓縣級審計機關(guān)形成謹(jǐn)慎從業(yè)的工作作風(fēng)，從而為強化縣級審計機關(guān)投資審計風(fēng)險的控制力度奠定基礎(chǔ)。

2.2 完善審計工作方式，規(guī)范審計工作環(huán)節(jié)

縣級審計機關(guān)應(yīng)積極改善審計工作方式，科學(xué)選擇投資審計方法，設(shè)置符合法律法規(guī)的審計工作流程，完善審計工作相關(guān)制度，有效減少人為因素的影響，從而達(dá)到控制投資審計風(fēng)險的目的?？h級審計機關(guān)應(yīng)針對當(dāng)前審計工作中存在的問題，采用先進(jìn)的管理理念，制定規(guī)范化的投資審計工作程序，如設(shè)置全程跟蹤審計工作程序，參與投資項目的立項、施工、簽證等環(huán)節(jié)，最大限度地掌握整個投資項目的情況，并對該投資項目進(jìn)行監(jiān)督，從而避免投資審計風(fēng)險的發(fā)生。例如，審計工作人員全程跟蹤該投資工程的進(jìn)展，參與隱蔽工程項目的簽證，保證隱蔽工程簽證手續(xù)完善。如施工單位、設(shè)計單位進(jìn)行設(shè)計變更時，審計工作人員應(yīng)查閱該投資工程設(shè)計變更通知書、工程監(jiān)理的同意簽證書和項目審批部門的同意書等材料，保證設(shè)計變更規(guī)范。在此基礎(chǔ)上，縣級投資審計機關(guān)應(yīng)制定嚴(yán)格的具有針對性、實效性的工作制度，設(shè)置投資審計工作相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以加強對投資審計工作環(huán)節(jié)的控制，保證審計工作到位，從而達(dá)到控制審計風(fēng)險的目的?？h級審計機關(guān)在進(jìn)行投資審計工作時，應(yīng)增強審計工作的計劃性，做好審計準(zhǔn)備工作，從而提高投資審計工作質(zhì)量，減少風(fēng)險的發(fā)生。例如，縣級審計機關(guān)審計工作人員進(jìn)行投資審計工作前，事先對被審計投資項目進(jìn)行調(diào)查，制定該投資項目的事前、事中和事后審計工作方案，合理安排該項投資項目的審計工作，明確各個審計環(huán)節(jié)的具體工作任務(wù)，確定工作責(zé)任，對可能發(fā)生審計風(fēng)險的工作進(jìn)行重點監(jiān)督和控制，尤其是隱蔽施工項目的簽證和設(shè)計變更等?？h級審計機關(guān)按照計劃實施審計工作，探討審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，并對被審計投資項目進(jìn)行定性判斷，保證審計工作公正，降低人為因素的影響程度，從而減少審計風(fēng)險。與此同時，縣級審計機關(guān)應(yīng)加強對投資項目結(jié)算環(huán)節(jié)的審計，對容易出現(xiàn)投資審計風(fēng)險的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點關(guān)注，仔細(xì)審查各個簽證是否符合相關(guān)規(guī)范，并制定統(tǒng)一、規(guī)范的結(jié)算計算方法，明確各個項目計算標(biāo)準(zhǔn)，保證結(jié)算環(huán)節(jié)符合相關(guān)規(guī)范，從而降低投資審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

2.3 加強與被審計單位的溝通

縣級審計機關(guān)開展投資審計工作時，如果被審計機關(guān)并不配合，則各項審計工作的開展難度以及審計風(fēng)險發(fā)生的可能性均將大幅提高。對此，審計機關(guān)應(yīng)加強與被審計單位的溝通，從而為順利完成審計工作打下基礎(chǔ)?？h級審計單位應(yīng)明確自身與被審計單位之間的關(guān)系，確定自身單位的工作職責(zé)，從而最大限度地發(fā)揮本單位監(jiān)督和服務(wù)的功能?？h級審計機關(guān)應(yīng)積極主動地與被審計機關(guān)進(jìn)行交流和溝通，對審計工作開展過程中的相關(guān)情況進(jìn)行說明，獲得被審計單位的認(rèn)可，防止審計工作被動。投資審計工作人員開展審計工作時，應(yīng)端正態(tài)度，秉承腳踏實地的工作作風(fēng)，謹(jǐn)慎地對被審計單位進(jìn)行審計，提出相關(guān)的處理意見時，應(yīng)附帶各個處理意見的依據(jù)，并向被審計單位相關(guān)工作者進(jìn)行解釋和說明。除此之外，審計機關(guān)應(yīng)積極與政府、司法機關(guān)等機構(gòu)進(jìn)行溝通，獲得支持，從而保證審計工作順利完成。

3 結(jié)語

縣級審計機關(guān)開展投資審計工作在維護(hù)國家利益和社會市場經(jīng)濟健康發(fā)展中發(fā)揮著重要作用?？h級審計機關(guān)應(yīng)加強對投資審計工作的管理，提高投資審計工作質(zhì)量，從而規(guī)范相關(guān)投資項目市場秩序，預(yù)防腐敗，進(jìn)而最大限度地發(fā)揮審計工作的監(jiān)督功能。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）06（a）-041-02

作者簡介：于上書（1982-），男，漢族，福建省三明市人，本科，中級審計師，任職于縣級審計機關(guān)。