陸梅

?

淺議國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

陸梅

摘要：隨著COSO（Committee of Sponsoring Organization）報(bào)告提出的內(nèi)部控制理論和體系集內(nèi)部控制理論在實(shí)務(wù)界逐漸的推廣和使用，內(nèi)控控制的概念已經(jīng)逐步深入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的理念之中，也認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的必要性和可行性。本文將首先介紹內(nèi)部控制的相關(guān)概念，其次探討國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的重大意義，再次分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存的相關(guān)問(wèn)題，最后探究國(guó)有企業(yè)將如何改善現(xiàn)存的內(nèi)部控制問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制的概念界定

內(nèi)部控制是一種在組織內(nèi)部進(jìn)行的行為，由企業(yè)的全員，包括企業(yè)董事決策層、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層和企業(yè)全體員工，共同制定和實(shí)施。內(nèi)部控制并不直接服務(wù)于企業(yè)的盈利活動(dòng)，也就是說(shuō)不會(huì)給企業(yè)直接帶來(lái)收益；但是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性以及可靠性會(huì)得到提高，為企業(yè)規(guī)避相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)，這也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)的最為基本的動(dòng)機(jī)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的意義

根據(jù)已有的內(nèi)部控制理論，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)可以分為合規(guī)、資產(chǎn)安全、報(bào)告、經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略這五個(gè)方面，下面我們就從這五個(gè)方面分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的意義。

（一）合規(guī)：內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)

我國(guó)是一個(gè)法治的國(guó)家，社會(huì)主義法制建設(shè)正在如火如荼的進(jìn)行，我國(guó)的法律體制也將更加完善細(xì)致。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，違法的代價(jià)是昂貴的，后果是慘重的。因此，企業(yè)最起碼應(yīng)該做到依法經(jīng)營(yíng)，守法和誠(chéng)信是企業(yè)健康發(fā)展的基石。內(nèi)部控制是以相關(guān)的制度標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量企業(yè)的行為，在很大程度上幫助企業(yè)規(guī)避了法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）資產(chǎn)安全：內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全是企業(yè)最為關(guān)心的問(wèn)題之一，因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)的安全與否關(guān)系著企業(yè)投資者、債權(quán)人還有企業(yè)利息管相關(guān)者的切身利益，而且企業(yè)資產(chǎn)的安全也是企業(yè)正常持續(xù)運(yùn)行的基礎(chǔ)。企業(yè)的內(nèi)部控制中，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的控制是相當(dāng)嚴(yán)格的。例如采購(gòu)預(yù)付款循環(huán)中，企業(yè)對(duì)于存貨產(chǎn)品的采購(gòu)申請(qǐng)批復(fù)、產(chǎn)品入庫(kù)回執(zhí)等都有一系列的控制流程，有著完整的控制體系。只要企業(yè)能過(guò)遵循內(nèi)部控制的體系進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，就能最小化企業(yè)資產(chǎn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，合理保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告：內(nèi)部控制可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

內(nèi)部控制產(chǎn)生之初就是為了提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，這是企業(yè)內(nèi)部控制的最初目的和最重要意義。企業(yè)內(nèi)部控制要求企業(yè)遵循國(guó)家的會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確真是的描述。內(nèi)部控制要求企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須具有相關(guān)資格……正是這些內(nèi)部控制的種種要求提高了企業(yè)的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，保證了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性。

（四）經(jīng)營(yíng)：內(nèi)部控制促進(jìn)國(guó)有企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果

提高經(jīng)營(yíng)效率和效果是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一直努力的目標(biāo)，而開(kāi)展內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在預(yù)算控制和經(jīng)營(yíng)分析兩個(gè)方面完成目標(biāo)。預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面的預(yù)算管理，可以自上而下或者自下而上的進(jìn)行企業(yè)各角度、全方面預(yù)算，在下達(dá)預(yù)算目標(biāo)時(shí)同時(shí)下放預(yù)算約束控制，保證預(yù)算約束在編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行的各個(gè)程序都得到執(zhí)行。經(jīng)營(yíng)分析類似于企業(yè)的財(cái)務(wù)分析，但是分析的層面不限于企業(yè)財(cái)務(wù)部分。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以從企業(yè)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資、分配各個(gè)活動(dòng)進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查明原因并進(jìn)行改正。

（五）戰(zhàn)略：內(nèi)部控制可以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

內(nèi)部控制的活動(dòng)之一就是進(jìn)行企業(yè)績(jī)效考核，當(dāng)然績(jī)效考核制度有著科學(xué)的考核指標(biāo)體系，這和企業(yè)的自身發(fā)展?fàn)顩r是相對(duì)應(yīng)的。任何企業(yè)都有自己的發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)每個(gè)企業(yè)也都有績(jī)效考核的要求。只有當(dāng)企業(yè)對(duì)每個(gè)部門甚至是個(gè)人進(jìn)行績(jī)效考核，最大程度上促使其完成目標(biāo)要求，才能在整體上最終實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

根據(jù)實(shí)地調(diào)查研究我們發(fā)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制存在著方方面面、大大小小許多問(wèn)題，但是可以總結(jié)為其內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)問(wèn)題、企業(yè)文化重視度不足問(wèn)題、內(nèi)控部門建設(shè)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足問(wèn)題。下面我們就從這四個(gè)方面剖析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制主要存在的問(wèn)題。

（一）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善主要體現(xiàn)在授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制的不完善和組織結(jié)構(gòu)控制不完善兩個(gè)方面，具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)雖然這些年紛紛建立了內(nèi)部控制制度，但實(shí)際上企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力制衡機(jī)制尚未完全形成，內(nèi)部責(zé)任分工不明確，常常會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制運(yùn)行混亂。與此同時(shí)，企業(yè)整體的內(nèi)部責(zé)任分工的不明確也常常會(huì)導(dǎo)致部門之間分工不明，部門之間內(nèi)部責(zé)任不明會(huì)導(dǎo)致部門內(nèi)一旦出現(xiàn)問(wèn)題卻沒(méi)有具體的人承擔(dān)責(zé)任。于是，內(nèi)部控制雖然賦予了權(quán)力，但這種沒(méi)有規(guī)劃的、混亂的權(quán)力將很有可能影響企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）忽視企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的作用

企業(yè)文化是企業(yè)組織的靈魂，是企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的鮮明特征，具有強(qiáng)大的凝聚力和感召力。但是，我們看到在一些企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)中，只是簡(jiǎn)單地設(shè)置一些呆板的條條框框來(lái)對(duì)企業(yè)的員工部門進(jìn)行約束，卻沒(méi)有結(jié)合自身情況，結(jié)合自身企業(yè)的企業(yè)文化進(jìn)行調(diào)整。沒(méi)有將企業(yè)文化融入到內(nèi)部控制活動(dòng)中，那么內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)就是一些高冷的條文約束，不能真正融入企業(yè)之中。

（三）內(nèi)部控制部門建設(shè)不足

整體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的部門人員相對(duì)于其他部門人員要求較高，不但要求內(nèi)控人員自身?yè)碛薪M織把控企業(yè)全局的能力，還要有深厚的財(cái)務(wù)和法律相關(guān)知識(shí)。然而，我國(guó)整體來(lái)說(shuō)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)不足，對(duì)于內(nèi)部控制部門的建設(shè)熱情也不并是很高。加之內(nèi)部控制部門建設(shè)的要求更高，部門企業(yè)人員選拔和懲獎(jiǎng)機(jī)制不完善，所以造成了我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控部門建設(shè)質(zhì)量較低的問(wèn)題。

（四）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善的今天，國(guó)有企業(yè)在整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的比重逐步下降趨于穩(wěn)定。但不得不承認(rèn)的是，國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家直接投資建立的組織總是有一些優(yōu)越感，尤其是一些被稱為“天之驕子”的企業(yè)。正是因?yàn)檫@種優(yōu)越感導(dǎo)致許多國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)于內(nèi)部控制可以即防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)有防范外部風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)不感興趣。隨著我國(guó)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)的強(qiáng)烈，各種風(fēng)險(xiǎn)急劇上升的今天就要求風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)應(yīng)貫穿于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制。如果國(guó)有企業(yè)還守著原有的老舊思維和觀念，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有建設(shè)防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度，那么必將將企業(yè)置于十分危險(xiǎn)的境地。

四、針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控問(wèn)題的對(duì)策

（一）積極建立內(nèi)部控制部門，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體制

通過(guò)上文的分析我們知道內(nèi)部控制部門對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)是重要的且必要的，內(nèi)部控制部門的建立和正常運(yùn)行對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題，防范相關(guān)危險(xiǎn)是十分重要的。外部審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)于公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況不甚了解，只有完善自身內(nèi)部監(jiān)督體制才能和外部機(jī)構(gòu)有效配合，真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（二）將企業(yè)文化與內(nèi)部控制建設(shè)有機(jī)融合

企業(yè)文化作為企業(yè)的識(shí)別碼被深深的烙在企業(yè)的每個(gè)員工、每個(gè)產(chǎn)品、每次活動(dòng)上。內(nèi)部控制要和企業(yè)問(wèn)卷有機(jī)結(jié)合不僅僅是因?yàn)橐氤蔀槠髽I(yè)接受的一部分必須和企業(yè)腳步一致，更重要的是只有融合了企業(yè)文化的內(nèi)部控制才能充分的發(fā)揮其作用。

（三）提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)

內(nèi)部控制部門的建設(shè)需要高素質(zhì)的內(nèi)控人員，內(nèi)控人員可以從內(nèi)部選拔，這樣可以對(duì)企業(yè)更加了解，也可以外部招聘，這樣人員的財(cái)務(wù)、法律素質(zhì)過(guò)硬。但是無(wú)論怎樣，在建設(shè)初期內(nèi)部控制人員的素質(zhì)總是不盡人意的。于是就需要內(nèi)部控制人員積極提高自身水平，增強(qiáng)自身專業(yè)知識(shí)，增進(jìn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的了解，這樣才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的應(yīng)有職能。

國(guó)有企業(yè)作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱，保證國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展對(duì)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和鞏固社會(huì)主義制度有著重要意義。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)的管理者也意識(shí)到，雖然內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)意義重大，但是我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。只有企業(yè)積極完善內(nèi)部控制機(jī)制，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，才能使國(guó)企在危機(jī)意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)下負(fù)重前行，越戰(zhàn)越勇！

參考文獻(xiàn)：

［1］蔡渝.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究［J］.財(cái)務(wù)管理，2015（21）.

［2］于濱.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題的原因分析［J］.企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)，2015，（8）.

［3］段均葛.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及改進(jìn)之道［J.］審計(jì)與理財(cái)，2015（08）.

（作者單位：宿遷市湖濱新區(qū)新城資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有限公司）