曹羽

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關(guān)于我國(guó)固定資產(chǎn)加速折舊問題的討論及建議

曹羽

近幾年，受美國(guó)金融危機(jī)的持續(xù)性影響，我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行的壓力仍然較大，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)，黨中央根據(jù)我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，創(chuàng)造性的提出了供給側(cè)改革方案，其主要目標(biāo)在于通過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，尋找新的發(fā)展動(dòng)力，帶領(lǐng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)走出發(fā)展陣痛期，繼續(xù)保持經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展。

供給側(cè)改革的核心是“三去一降一補(bǔ)”，其前提是肯定市場(chǎng)供求關(guān)系的自發(fā)有效調(diào)節(jié)。在市場(chǎng)調(diào)節(jié)中，企業(yè)承擔(dān)著至關(guān)重要的作用。提高固定資產(chǎn)折舊速度與“降成本”的改革密切相關(guān)，它為各行各業(yè)改革方案的實(shí)施提供了準(zhǔn)確的方向和思路，也是會(huì)計(jì)行業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型目標(biāo)所要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。所謂固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于發(fā)生損耗而應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的那部分價(jià)值。其過(guò)程實(shí)質(zhì)上是固定資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移，將其按照合理的分配比例，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求分配到各個(gè)會(huì)計(jì)期間。我國(guó)現(xiàn)階段允許企業(yè)選用的折舊方法包括直線法、工作量法以及加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。其中，加速折舊法是近期國(guó)家大力推行的一種方法，但從其適用范圍、折舊方法等角度來(lái)看，仍然存在相關(guān)規(guī)定不明確、方法不完善、靈活性較差、推行難度大等問題。

一、我國(guó)對(duì)于加速折舊政策的放開

2014年，財(cái)政部頒布有關(guān)折舊政策的通知，對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；2015年，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)于9月16日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議決定，在上述六個(gè)行業(yè)的基礎(chǔ)上，繼續(xù)擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊的行業(yè)范圍，對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車4個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)在2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。連續(xù)兩年內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊行業(yè)范圍的擴(kuò)大，在一定程度上表現(xiàn)出國(guó)家對(duì)于未來(lái)折舊方法選擇的偏好。

隨著當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的出現(xiàn)，我國(guó)創(chuàng)造性的提出由過(guò)去的需求側(cè)轉(zhuǎn)向供給側(cè)改革，要求在經(jīng)濟(jì)中高速增長(zhǎng)的前提下，通過(guò)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，尋找企業(yè)發(fā)展的新動(dòng)力，其核心是“三去一降一補(bǔ)”。其中，降成本為會(huì)計(jì)政策的改革提出了新方向，固定資產(chǎn)的折舊就為這種變革提供了一條解決思路。

加速折舊是指在固定資產(chǎn)的使用前期計(jì)提較多折舊，在其使用后期計(jì)提較少的折舊以加快折舊速度，提高企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代速度的一種折舊方法，這種方法有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：

1.降低企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力

在會(huì)計(jì)上，折舊的計(jì)提是將固定資產(chǎn)的損耗記入成本費(fèi)用，從而導(dǎo)致利潤(rùn)的減少。如果采用加速折舊方法，企業(yè)前期計(jì)入的成本費(fèi)用較多，利潤(rùn)減少，將直接導(dǎo)致企業(yè)所得稅的減少，并且數(shù)額可觀。因此，加速折舊法實(shí)質(zhì)上是政府給予企業(yè)的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，有利于企業(yè)在成立初期將關(guān)注點(diǎn)更多的放在提高產(chǎn)品質(zhì)量，不斷提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和影響力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。

2.盤活企業(yè)資金，提高投資利潤(rùn)率

雖然采用直線法與加速折舊法在稅收總額上并沒有區(qū)別，但加速折舊法前期計(jì)提折舊較多會(huì)形成企業(yè)延遲納稅的效果，企業(yè)發(fā)展前期的可用資金增加，因此企業(yè)不僅可以避免資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，也可以利用流動(dòng)資金投資更多利潤(rùn)率較高的項(xiàng)目，以獲取更多收益。

3.加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，反作用于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展

采用加速折舊方法表面上看來(lái)，雖然使得國(guó)家的稅收收入有較大程度的損失，但固定資產(chǎn)成本的加快補(bǔ)償能夠促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的更新?lián)Q代，促使其尋求更加先進(jìn)的生產(chǎn)模式。并且在此過(guò)程中，也能夠達(dá)到清理“僵尸企業(yè)”的目的，從而作用于整個(gè)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)升級(jí)，并帶來(lái)企業(yè)效益的巨大提高，增加企業(yè)利潤(rùn)總額，從而增加財(cái)政稅收收入，這也是國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)采用加速折舊的主要目的。

二、我國(guó)現(xiàn)存加速折舊法的不足

1.有關(guān)加速折舊方法的規(guī)定不夠明確

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！贝颂帉?duì)于可以加速折舊的固定資產(chǎn)范圍沒有明確的界定，并且也沒有確定的手段對(duì)企業(yè)符合條件的固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)性的評(píng)估，另外對(duì)于折舊年限的確定以及加速折舊方法的具體選擇也沒有做出相應(yīng)的規(guī)定。國(guó)家規(guī)定的不明確性，將不利于對(duì)加速折舊方法的推行，更會(huì)為企業(yè)帶來(lái)困擾，不利于實(shí)現(xiàn)加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的終極目標(biāo)。

2.加速折舊的方法不完善

目前我國(guó)采用的加速折舊方法僅有兩種，即雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。而西方發(fā)達(dá)國(guó)家則對(duì)加速折舊采用了更多的方式。如二十世紀(jì)五十年代的日本，就開始在實(shí)行加速折舊制度的基礎(chǔ)上開始實(shí)施特別折舊制度，并且對(duì)于適用范圍也有著較為明確的規(guī)定。而我國(guó)現(xiàn)行的加速折舊制度缺乏針對(duì)性，并且沒有根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)適時(shí)調(diào)整折舊政策，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)的整體發(fā)展仍處于不均衡的狀態(tài)。

3.加速折舊法在我國(guó)的推行仍存在較大難度

首先，正是由于我國(guó)對(duì)加速方法的規(guī)定不明確以及方法缺乏完善，企業(yè)對(duì)于是否將折舊方法進(jìn)行調(diào)整仍有待商榷；其次，由于加速折舊方法會(huì)導(dǎo)致企業(yè)建立初期折舊計(jì)提較多，導(dǎo)致大型企業(yè)的起步階段以及中小型微利企業(yè)利潤(rùn)大量減少，帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)；并且，國(guó)有企業(yè)和上市公司相比民營(yíng)企業(yè)及私有企業(yè)，更加傾向于在財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示高利潤(rùn)，以證明自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或達(dá)到吸引更多外來(lái)投資的目的，因此可能會(huì)在某種程度上阻礙加速折舊法在本公司的推行。

三、對(duì)我國(guó)現(xiàn)存加速折舊法改革的幾點(diǎn)建議

1.細(xì)化關(guān)于企業(yè)實(shí)行加速折舊的準(zhǔn)則及規(guī)定

針對(duì)我國(guó)各地區(qū)各行業(yè)不同企業(yè)的發(fā)展水平，制定較為詳細(xì)的加速折舊使用規(guī)定。如繼續(xù)加大對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，提高民族產(chǎn)業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；有針對(duì)性的扶持中小企業(yè)的發(fā)展，尤其是對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的西部地區(qū)企業(yè)，應(yīng)對(duì)折舊率采取適當(dāng)提高的方案；對(duì)節(jié)能減排的企業(yè)給與更多關(guān)注，促使其真正發(fā)揮其最大效用，創(chuàng)造更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的社會(huì)價(jià)值。

2.采用適合我國(guó)國(guó)情的特別折舊方法

部分發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)針對(duì)特定行業(yè)的設(shè)備采用特別折舊的方法。如，1946年英國(guó)頒布《初期折舊制度》，允許部分設(shè)備及建筑加速折舊；1948年德國(guó)采取一些特別折舊措施，如規(guī)定產(chǎn)業(yè)機(jī)械兩年內(nèi)折舊50%等；日本于1951年對(duì)先進(jìn)機(jī)械設(shè)備實(shí)行第一年折舊50%，對(duì)用于研究的機(jī)械設(shè)備3年間折舊90%等政策。這些特殊時(shí)期的特殊做法能夠提高企業(yè)設(shè)備升級(jí)的速度，有利于改善企業(yè)的生產(chǎn)能力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，對(duì)我國(guó)折舊方法和具體制度的完善有一定的指導(dǎo)作用，我們可以利用其經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況加以調(diào)整，采用適合我國(guó)國(guó)情的特殊折舊方法。

3.制定相關(guān)保障措施為加速折舊法的推行保駕護(hù)航

在我國(guó)，相比民營(yíng)企業(yè)和非上市公司，國(guó)有企業(yè)和上市公司更不易推行加速折舊法，因此，應(yīng)該對(duì)這一類企業(yè)進(jìn)行技術(shù)調(diào)查和研究，并制定相關(guān)措施對(duì)其所采取的折舊方法進(jìn)行明確規(guī)定。同時(shí)，為了更好地在企業(yè)中推行這種方法，還應(yīng)增強(qiáng)加速折舊政策的靈活性，例如企業(yè)的不同時(shí)期可以采用不同的折舊方法，并且同一企業(yè)的不同設(shè)備也可以使用不同的折舊方法，這種有針對(duì)性并且較為靈活的折舊政策能夠更有力的推動(dòng)企業(yè)折舊方法的革新，從而達(dá)到產(chǎn)業(yè)升級(jí)的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：東北林業(yè)大學(xué)）