商凌云

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增值稅擴圍對企業(yè)財務(wù)的影響

商凌云

摘要：隨著增值稅擴圍的改革，本文以增值稅、營業(yè)稅為中心，從其征稅的范圍開始分析，包括增值稅擴圍的政策、原理及其實施改革的必要性，根據(jù)稅負、財務(wù)報表等要素，對增值稅的擴圍進行分析，尤其是影響到了增值稅的企業(yè)、營業(yè)稅的企業(yè)的財務(wù)發(fā)展，結(jié)合財務(wù)的影響、現(xiàn)行改革中發(fā)現(xiàn)的問題，提出了關(guān)于企業(yè)改革的建議。

關(guān)鍵詞：增值稅擴圍；增值稅；財務(wù)

對于第三產(chǎn)業(yè)要積極發(fā)展，尤其要發(fā)展現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)，能夠促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，以及促進國家綜合實力的提高。而在服務(wù)業(yè)、制造業(yè)中，具有不統(tǒng)一的稅負體制、尤其在服務(wù)行業(yè)中還涉及到營業(yè)稅問題，使得服務(wù)業(yè)具有很高的稅負。為了順應(yīng)完成“十二五”的規(guī)劃，即對增值稅給予擴圍，促進了生產(chǎn)與流通等，作為征收納稅的基礎(chǔ)，促進服務(wù)業(yè)發(fā)展。

一、增值稅擴圍的政策內(nèi)容及原理

（一）增值稅擴圍的政策

根據(jù)“十二五”的規(guī)劃內(nèi)容可知，通過改革“增值稅擴圍”，是為了增加增值稅的范圍，對應(yīng)調(diào)整營業(yè)稅。從2009年一直到目前，對增值稅進行轉(zhuǎn)型，而國家對增值稅不斷進行改革。對于財政部、國家稅務(wù)總局，在2011年的11月17日，制定了財稅文件，從來年開始實施，而改革的試點集中在上海，即對增值稅“擴圍”。對于改革，其內(nèi)容有很多方面的，即對生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)進行營業(yè)稅的改征增值稅，包括：交通、運輸業(yè)、現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)等，并進一步涉及到別的行業(yè)；為了促進稅率改革，往往把有形的動產(chǎn)、租賃的稅率規(guī)定，即17%，而對于交通、運輸業(yè)，定為11%，對于別的服務(wù)業(yè)，被定為6%；同時，實施了過渡性的政策，即對稅收收入的歸屬、跨地區(qū)的稅種協(xié)調(diào)等，增值稅擴圍到2012年8月，到達了北京，已經(jīng)有省市試點10個，因此，通過增值稅擴圍，擴大研究的領(lǐng)域。

（二）現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅征稅范圍存在的問題

1.增值稅征稅領(lǐng)域存在的問題

對于增值稅，關(guān)于征稅的范圍分為：生產(chǎn)貨物、批發(fā)貨物、零售貨物、進口貨物等，還涉及在勞務(wù)中的加工、修理、修配。而增值稅企業(yè)，往往指繳納增值稅的企業(yè)。

（1）在我國，根據(jù)目前的增值稅的征收范圍可得到，有些不在增值稅征稅范圍之內(nèi)，包括：銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、加工、修理、修配以外的勞務(wù)等，其僅僅征收的是營業(yè)稅，對于增值稅、營業(yè)稅，往往一起進行征收，對于多種行業(yè)，實施多種流轉(zhuǎn)稅的形式征收，從制度上分析，往往被人們的行為阻斷了增值稅的實施，導(dǎo)致稅負不穩(wěn)定，尤其交通、運輸業(yè)，其征收費用在營業(yè)稅的領(lǐng)域之內(nèi)。我們選取增值稅的企業(yè)作為例子具體分析一下，因為其運費往往被用作企業(yè)平時的花銷，所以，這些資金不能被抵扣，這樣就給企業(yè)的成本帶來負擔(dān)。在這之后，依據(jù)運輸?shù)馁M用的7%，來計算抵扣進項的稅額，不利于大型的企業(yè)。以國家層面來分析，對于交通、運輸業(yè)來說，把其營業(yè)額的3%作為營業(yè)稅來交，而行駛運輸、勞務(wù)的那些企業(yè)，按照交通、運輸企業(yè)的營業(yè)資金的7%來進行抵扣，那么，使得國家就會損失4%的資金。

（2）根據(jù)增值稅的條例、細則、規(guī)定可知，針對混合型的銷售企業(yè)，在征稅方面往往依據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)的性質(zhì)來劃分，這是兩個不同的標(biāo)準(zhǔn)，分成增值稅、營業(yè)稅的征稅范圍，沒有實現(xiàn)統(tǒng)一。對于兼營企業(yè)來說，在一些規(guī)定的方面也出現(xiàn)了很多問題，包括：經(jīng)營具有多元化，使得人們可以進行多種營業(yè)行為；通過勞務(wù)的作用，促進商品的銷售；有些經(jīng)營業(yè)務(wù)的征稅范疇不確定。

2.營業(yè)稅征稅范圍存在的問題

我們分析的營業(yè)稅，其征收涉及多個領(lǐng)域，即交通方面的、運輸業(yè)方面的、建筑業(yè)方面的、金融方面的、保險業(yè)方面的、郵電方面的、通信業(yè)方面的、文化方面的、體育業(yè)方面的、娛樂業(yè)方面的、服務(wù)業(yè)方面的、無形資產(chǎn)得到轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)實現(xiàn)銷售等，所謂營業(yè)稅企業(yè)指，凡是繳納營業(yè)稅，并屬于此次擴圍行業(yè)的企業(yè)。對于具有營業(yè)稅的企業(yè)，除了個別業(yè)務(wù)允許進行差額征收之外，在我國大部分業(yè)務(wù)，均實施營業(yè)額的全額征收，避免扣除，給納稅人的稅收加大了負擔(dān)，阻礙了專業(yè)化的實現(xiàn)，以及促進分工與協(xié)作。對于營業(yè)稅的企業(yè)，在內(nèi)部的營業(yè)稅往往沒有被收入，即屬性有區(qū)分，僅僅把所有營業(yè)額作為計稅的根據(jù)，導(dǎo)致各種收入出現(xiàn)重復(fù)課稅。在營業(yè)稅、增值稅的企業(yè)之間，往往在交營業(yè)稅的同時，還要提供服務(wù)設(shè)備費用，對應(yīng)增加了營業(yè)稅。

（三）增值稅擴圍的政策作用

我們基于上述問題的分析，在服務(wù)業(yè)的領(lǐng)域往往進行的是增值稅的征收，其存在兩個檔次的稅率，依據(jù)試點、行業(yè)來進行營業(yè)稅，在實際，他們對稅負進行測算，而交通、運輸業(yè)的轉(zhuǎn)換的增值稅，其稅率水平維持在11% ～15%，包括：陸路的、水路的、航空的等，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)維持在6%～10%之間，包括：研發(fā)方面的、技術(shù)服務(wù)方面的、信息技術(shù)方面的、文化創(chuàng)意方面的、物流輔助方面的、簽證咨詢與服務(wù)方面的等。對于試點行業(yè)的總體稅負，為了保持不增加的情況，其選擇了11%、6%作為兩檔最低的稅率，針對交通、運輸業(yè)、部分現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)來說的。為了計算營業(yè)稅的稅率轉(zhuǎn)換為增值稅稅率，其用到一個計算公式：

r=（t×25.58%）÷（1-t×25.58%），在這里，r代表營業(yè)稅中的稅率；t代表增值的稅率，而25.58%在稅收價格中的效應(yīng)系數(shù)，若假設(shè)t等于13%，則r等于3.366%。那么，我們可以得出，若增值稅的稅率作為低稅率來使用，即t等于13%，若其等于營業(yè)稅的稅率數(shù)值，即t等于3.366%。因此，我們可以把13%的增值稅當(dāng)作最有利的稅率來向他們征稅費用，包括：現(xiàn)行的交通、運輸業(yè)，在這些地方的稅率，往往比改革試點的兩檔稅率都高，這就說明其具有一定的優(yōu)惠。

對于增值稅問題，往往以差額數(shù)值來進行，這就說明其具有中性的趨勢，對于我國的消費型的增值稅，其屬于不完全的消費性的增值稅。而我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，比較嚴(yán)重的是營業(yè)稅并行征收的問題，尤其體現(xiàn)在具有生產(chǎn)性特點的服務(wù)業(yè)上。對于交增值稅的企業(yè)來說，往往能夠生產(chǎn)與服務(wù)，同時，他們的生產(chǎn)與服務(wù)業(yè)逐漸增多，通過實施進項稅額抵扣行為，來減少成本的使用，因此，為了減少在增值稅的地方、營業(yè)稅的地方、以及在營業(yè)稅的地方、營業(yè)稅的地方之間進行抵扣，不出現(xiàn)鏈斷，最終形成重復(fù)征稅，為了達到結(jié)構(gòu)性的減稅，進而促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，最終促進經(jīng)濟在結(jié)構(gòu)方面得到調(diào)整，使得國家的綜合方面的實力得到提高。

二、增值稅擴圍對企業(yè)財務(wù)的影響

為了縮減在增值稅的企業(yè)、營業(yè)稅的企業(yè)之間的壓力，以及在營業(yè)稅的企業(yè)與營業(yè)稅的企業(yè)之間的壓力，對這些企業(yè)進行劃分涉及很多方面，包括：具有增值稅的、營業(yè)稅的。下面我們從稅負、財務(wù)的狀況、現(xiàn)金的流量、利潤等方面進行分析，尤其分析增值稅擴圍與企業(yè)的財務(wù)的關(guān)系。

對于增值稅來說，屬于一種價外稅，其往往給商品價格帶來嚴(yán)重影響。而稅負往往被作為衡量企業(yè)的稅收方面的支出，而增值稅來說，屬于具有轉(zhuǎn)嫁性的一種花費，因此，企業(yè)被作為增值稅方面的一個納稅的人，而對于消費者，作為實現(xiàn)負稅的人。為了實現(xiàn)增值稅的擴圍，針對增值稅的企業(yè)、營業(yè)稅的企業(yè)來說，往往受到很多影響，尤其涉及到稅費的方面，即隨著稅負的變化形成多種多樣的，因此，價格的波動也各不一樣。對于服務(wù)也作為一種商品來對待，因此，我們把商品、服務(wù)方面的價格作為商品的價格來使用。對于商品的價格，取決于市場的供需。一旦實施擴圍，就能減輕行業(yè)中具有的稅負，減少了商品的價格，一旦減少了稅收，在企業(yè)與消費者之間往往需要進行適當(dāng)分配。根據(jù)理論分析可知，在擴圍的基礎(chǔ)上，往往給企業(yè)的稅負帶來干擾，包括以下幾種：

第一種，在增值稅的擴圍下，減少了增值稅的行業(yè)方面的稅負，以及減少具體產(chǎn)品的價格。而對于生產(chǎn)性額的服務(wù)業(yè)，在增值稅擴圍的基礎(chǔ)上，把增值稅進行抵扣而修復(fù)，以及在生產(chǎn)環(huán)節(jié)避免增值稅抵扣鏈的中斷，減少進項稅額的抵扣，從而減少下游增值稅的行業(yè)，尤其是產(chǎn)品具有的稅負率，同時，行業(yè)產(chǎn)品的價格往往被減少，真正發(fā)揮出擴圍的價格效應(yīng)。第二種，在增值稅擴圍的基礎(chǔ)上，不會影響到營業(yè)稅行業(yè)，包括：產(chǎn)品的稅負、價格等方面。而在擴圍之前；之后的稅率、成本費的使用率、以及行業(yè)具有的利潤率等，往往決定其稅負的變化。對于增值稅的稅收，與企業(yè)的銷售收入、企業(yè)成本抵扣的項目、前后稅率的變化有關(guān)。

三、政策建議

通過積極發(fā)展服務(wù)業(yè)，促進中國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化。企業(yè)對政策不斷調(diào)整，促進企業(yè)實現(xiàn)最多利益。

（一）因地制宜調(diào)整企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略

在增值稅擴圍的基礎(chǔ)上，促進增值稅企業(yè)的發(fā)展。各企業(yè)應(yīng)依據(jù)自己企業(yè)的稅負，來規(guī)定出適宜的財務(wù)政策，即涉及到投資方面的的、籌資方面的、股利方面的等。比如，在稅收優(yōu)惠政策實施下，來不斷擴大再企業(yè)生產(chǎn)，使得投資不斷組合、不斷優(yōu)化，從根本上減少財務(wù)的風(fēng)險。同時，企業(yè)應(yīng)下大功夫?qū)Χ愂辗矫娴恼哌M行思考，把稅收鏈作為行為標(biāo)準(zhǔn)，從而得到最多的利益，通過在多方面實施稅收的籌劃，即涉及到具有鼓勵性的政策、稅制方面的要素、稅負的轉(zhuǎn)嫁等，在增值稅擴圍下，促進企業(yè)的發(fā)展，使其具有更多的效益。

（二）加快技術(shù)設(shè)備革新

我們分析一下營業(yè)稅企業(yè)，在允許收取增值稅的領(lǐng)域之內(nèi)進行，從一定層次上分析，促進穩(wěn)定資產(chǎn)得到更換，增加資產(chǎn)的變現(xiàn)、提高效率等，使得企業(yè)具有的技術(shù)水平、競爭力得到不斷增加，為社會給與服務(wù)；同時，企業(yè)在改革的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)了大量的人才，另外，企業(yè)不斷擴大自己的規(guī)模、業(yè)務(wù)的范圍，也利于技術(shù)、設(shè)備的革新。

（三）合理投資與籌資

在增值稅進行擴圍下，增加企業(yè)的利潤，減少現(xiàn)金的流出數(shù)量，使得企業(yè)更愿意投資，特別針對機器投資進項抵扣，促進企業(yè)的利潤的增多，不斷提升企業(yè)的股價，方便股東進行分紅，增加投資者信心，利于企業(yè)不斷進行籌資。而增值稅企業(yè)的營業(yè)利潤，不斷得到增加投資，利于籌資。而稅改的政策、環(huán)境不斷發(fā)展，使得企業(yè)依據(jù)本身的情況、環(huán)境等條件實施稅收政策，進而合理投資，實現(xiàn)好的組合投資，以及增加風(fēng)險的評估策略。

參考文獻：

［1］謝娜.關(guān)于我國增值稅擴圍改革的幾點思考［J］.會計之友，2013（04）.

［2］蔡昌.對增值稅“擴圍”問題的探討［J］.稅務(wù)研究，2010（05）.

（作者單位：邢臺技師學(xué)院）