翟凱麗，畢佳瑜

（1.中國海洋大學(xué)管理學(xué)院，山東青島266100；2.東北財經(jīng)大學(xué)，遼寧大連116025）

貨幣資金內(nèi)部控制與相關(guān)審計程序相互作用研究

翟凱麗1，畢佳瑜2

（1.中國海洋大學(xué)管理學(xué)院，山東青島266100；2.東北財經(jīng)大學(xué)，遼寧大連116025）

企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計與執(zhí)行上存在一些問題，在審計工作中往往也會因為貨幣資金是相對比較簡單的項目而有所忽略。本文從企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制角度，結(jié)合相關(guān)審計程序的實施，針對發(fā)現(xiàn)的一些問題，分析兩者的相互作用，進而提出兩者的改善措施。

貨幣資金；內(nèi)部控制；審計程序

0　引言

對內(nèi)部控制的研究，西方國家起源較早，研究成果也較成熟。我國對內(nèi)部控制的研究起步較晚，2008年、2010年相繼頒布有關(guān)內(nèi)部控制文件，兩者構(gòu)建起中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。然而，不管是國內(nèi)還是國外，內(nèi)部控制執(zhí)行失敗的案例層出不窮，比如國外的安然，國內(nèi)的藍田案例。一方面企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計與執(zhí)行有待完善，另一方面會計事務(wù)所的審計程序應(yīng)該更加完善和細致。除了上市公司和將來可能上市的IPO企業(yè)、新三板企業(yè)必須執(zhí)行審計程序之外，有些中小型企業(yè)因為其他用途可能也會執(zhí)行審計程序，出具審計報告。對于任何規(guī)模任何性質(zhì)的企業(yè)來說，嚴格的內(nèi)部控制制度都是必不可少的，尤其是對貨幣資金的內(nèi)部控制。

1　貨幣資金內(nèi)部控制與審計的重要性

貨幣資金是企業(yè)維持日常的血液，它極強的流動性使其最容易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。由此貨幣資金內(nèi)部控制變得相當重要。同時，對于會計事務(wù)所的審計工作來說，加強貨幣資金的審計也至關(guān)重要。站在企業(yè)的角度說，完善貨幣資金內(nèi)部控制制度，既可以提高貨幣資金的利用效率和使用效益，又可以促進整個企業(yè)的管理趨于規(guī)范化。站在審計工作的角度說，完善的審計程序，確定企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度是否有效，檢查貨幣資金在會計期間收支是否合法以及期末結(jié)存數(shù)額是否真實。企業(yè)和審計是相互獨立又相互促進的關(guān)系，如果企業(yè)具有良好的內(nèi)控制度，可以促進審計程序的改善，通過更加嚴格的審計程序，得出更加有效的審計結(jié)論；審計程序的到位，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的各種漏洞，提出改善建議。兩者良好的配合，有利于保護貨幣資金的安全完整，揭示違法犯罪行為，維護財經(jīng)法紀等。

2　問題分析

2.1現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)方面的問題

2.1.1企業(yè)庫存現(xiàn)金方面

（1）私藏小金庫。小金庫由企業(yè)自行支配，其來源復(fù)雜，捐款所得放在賬外、利用假發(fā)票套取現(xiàn)金等，由此也加大了審計的難度。小金庫產(chǎn)生的重要原因是缺乏有效的內(nèi)部控制。

（2）超過規(guī)定限額的現(xiàn)金不及時存入銀行。很多出納沒有現(xiàn)金限額意識，造成企業(yè)內(nèi)現(xiàn)金超額嚴重。

2.1.2審計工作中出現(xiàn)的問題

（1）對現(xiàn)金的盤點不具有突擊性。審計由于時間緊迫，往往提前安排盤點時間，甚至讓企業(yè)單獨進行盤點，這無疑將失去其檢查意義，增加審計風險。

（2）對大額現(xiàn)金支出未做審查，錯失發(fā)現(xiàn)企業(yè)坐支現(xiàn)金的時機，無法確定企業(yè)現(xiàn)金使用范圍的合規(guī)性。

2.2銀行存款收支

2.2.1企業(yè)銀行存款存在的問題

（1）大多數(shù)企業(yè)不按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表，往往賬簿余額與銀行對賬單不一致時才有選擇地編制。

（2）未達賬項存在長期掛賬的情況，未達賬項調(diào)節(jié)的證據(jù)不足，企業(yè)記賬依據(jù)存在問題，并未收到銀行扣款通知就計入費用；期末發(fā)現(xiàn)問題但不及時調(diào)整。

2.2.2審計工作中出現(xiàn)的問題

（1）對未達賬項很少逐筆檢查，很少關(guān)注該筆未達賬項的真實性。審計工作首先應(yīng)該持有懷疑態(tài)度，對未達賬項應(yīng)依據(jù)原始證據(jù)進行調(diào)整。

（2）人員對銀行的函證并不是完全控制，可能會讓被審計單位發(fā)函，造成函證結(jié)果出現(xiàn)偏差甚至函證程序失效。

2.3其他貨幣資金方面

有些小企業(yè)會濫用其他貨幣資金項目，銀行核算系統(tǒng)是對公司開出的每筆承兌保證金開設(shè)專戶管理，因此審計人員很難取得銀行對賬單或函證進行一一對應(yīng)以證明其存在性。

2.4銷售采購款項審查及票據(jù)

審計時往往重點檢查應(yīng)付賬款或者營業(yè)收入，忽略了貨幣資金的檢查。企業(yè)的銷售和采購都是從銷售（或采購）計劃到簽訂合同，再到發(fā)貨（或收貨），確認應(yīng)收（或應(yīng)付），最后收款（或付款）的一個連續(xù)的過程，所以貨幣資金的檢查必須與銷售采購業(yè)務(wù)相聯(lián)系，在應(yīng)付賬款或者營業(yè)收入中檢查企業(yè)記錄是否完整，而在貨幣資金中檢查企業(yè)記錄的資金收支是否真實。兩者審查重點不同，企業(yè)可能通過掛往來賬套取現(xiàn)金。企業(yè)往往忽略票據(jù)的使用和規(guī)范性，開票審批和付款制度不完善，票據(jù)的記錄不清楚，甚至出現(xiàn)會計人員去“黑市”低于票面價格購買承兌匯票而進行貪污。審計中，對票據(jù)的檢查，可能會側(cè)重對期末余額的檢查，忽略對期間票據(jù)支付情況的檢查。

2.5職責分工不兼容

財務(wù)要明確職責分工，杜絕崗位兼容現(xiàn)象。有些企業(yè)，尤其較小企業(yè)往往一人兼數(shù)職，出納人員既管現(xiàn)金及銀行的付款，又兼管日記賬，還兼管銀行余額調(diào)節(jié)表的編制，容易產(chǎn)生舞弊行為，造成有人凌駕于內(nèi)控之上。

3　不同主體角度采取不同對策

3.1企業(yè)對策

3.1.1針對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)

建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付。超過一定限額的現(xiàn)金支出應(yīng)當使用支票，建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確審批及報銷等程序。相應(yīng)企業(yè)建立報銷制度，規(guī)范報銷流程。

3.1.2針對票據(jù)管理

建立完善的開具及審批制度，避免個人操作整個流程。同時，企業(yè)可以建立票據(jù)臺賬制度，每一筆票據(jù)的開票日期、到期日期、金額、開票人等，都要有明確的把握和記錄。

3.1.3針對職責分離

明確規(guī)定企業(yè)不相容崗位，并嚴格分離不兼容職務(wù)，針對出納不相容崗位有：①銀行預(yù)留印鑒分別保管，主管會計（或財務(wù)經(jīng)理）和出納員分別保管單位法人印章和公司印章；②出納不得兼管與收入、支出、費用的核算業(yè)務(wù)，也不得兼管會計檔案的保管工作。

3.2審計單位對策

3.2.1針對現(xiàn)金審計

突擊監(jiān)盤現(xiàn)金是對現(xiàn)金審計的最簡單直接有效發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金存在問題的方法，要求審計人員對業(yè)務(wù)有足夠的敏感性。

3.2.2針對銀行存款

①審計中抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查是否按月正確編制及復(fù)核，并核對會計賬簿，然后確定其內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。還應(yīng)注意被審計單位賬面賬戶是否完整、真實；②審計人員應(yīng)該檢查銀行未達賬項性質(zhì)和范圍是否合理，追查跨期收支、期后銀行對賬單存款、未付票據(jù)明細清單并判斷是否合理；③對函證過程實施控制，親自發(fā)收函，并關(guān)注與開戶銀行其他重要往來信息，了解企業(yè)資產(chǎn)、負債是否真實，有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款或未披露的或有負債。

3.2.3針對其他貨幣資金

對承兌匯票保證金的審計，除了檢查銀行承兌匯票協(xié)議和劃出款項的會計記錄外，還要堅持取得銀行承兌匯票保證金用戶的對賬單，同時測算保證金比例發(fā)現(xiàn)是否存在已開票但未入賬的匯票。

3.2.4針對采貨銷售流程及票據(jù)

一定要抽查該業(yè)務(wù)的原始憑證，判斷對大額收支有關(guān)授權(quán)審批手續(xù)是否真實合法。除了重點檢查票據(jù)期末余額外，還要抽取期間發(fā)生的真實性，防止出現(xiàn)張冠李戴的情況發(fā)生。

主要參考文獻

［1］孫蕾.對貨幣資金審計相關(guān)問題的探討［J］.財會月刊：會計版，2009（12）：46-47.

［2］沈曉鐘.芻議企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問題以及解決對策分析［J］.財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2014（24）：53-54.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.13.004

F275

A

1673-0194（2016）13-0015-03

2016-04-25