胡服 楊春麗

摘 要：2016年5月1日起全面“營(yíng)改增”后，我國高校由于其業(yè)務(wù)活動(dòng)的特殊性和單一性，導(dǎo)致“營(yíng)改增”后稅收負(fù)擔(dān)存在上升趨勢(shì)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大，如何在“營(yíng)改增”中抓住機(jī)遇，降低稅負(fù)，規(guī)范納稅，迎接挑戰(zhàn)，是我國高校當(dāng)前稅務(wù)管理工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。文章以云南文科院校為例，全面分析了當(dāng)前我國高?！盃I(yíng)改增”執(zhí)行中存在的政策不熟，程序不清，適用稅率不明等問題，并針對(duì)我國高校稅務(wù)管理實(shí)情提出了具體的解決對(duì)策與建議，以期提升我國高校稅務(wù)管理水平，努力降低稅收負(fù)擔(dān)，真正實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后稅負(fù)只減不增的宗旨，促進(jìn)我國高校健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：我國高校 營(yíng)改增 納稅范圍 賬務(wù)處理 稅負(fù)加劇 差額納稅

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）08-156-03

2016年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（以下稱《通知》），自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，我國高等學(xué)校也不例外。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》文件規(guī)定，高等學(xué)校絕大部分收費(fèi)仍屬行政事業(yè)性收費(fèi)（政府非稅收入），不屬于增值稅的征收范圍，但有少量收入，如橫向科研課題費(fèi)收入、校內(nèi)停車費(fèi)收入和房屋經(jīng)營(yíng)性租賃收入等必須納入增值稅的征收范圍，征收增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，而這少量收入“營(yíng)改增”前是征收營(yíng)業(yè)稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的，但由于高?？蒲姓n題經(jīng)費(fèi)支出的特殊性（難以或只能取得微量的增值稅專用發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅額）和勞務(wù)成本占比大的特性，導(dǎo)致我國高校改征增值稅后出現(xiàn)了不減反增的現(xiàn)象，這與國家“營(yíng)改增”后稅負(fù)只減不增剛好相反，這是當(dāng)前我國高校亟待解決的稅務(wù)管理難題。

一、我國高校增值稅納稅范圍界定

目前，我國高校在“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間將研發(fā)服務(wù)費(fèi)納入當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為小規(guī)模納稅人，使用增值稅普通發(fā)票，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收政策。隨著高?？蒲心芰μ岣吆涂蒲薪?jīng)費(fèi)的增加，涉及開具的增值稅普通發(fā)票越來越多，相對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅收入也越來越多，在試點(diǎn)2年后原試點(diǎn)高校在2015年1月被當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)機(jī)關(guān)審核并認(rèn)定為一般納稅人，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，并可以抵扣相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收。目前我國高校適用的增值稅納稅范圍包括五大稅目7個(gè)子目：

1.“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”下的“60101研發(fā)服務(wù)”和“60104專業(yè)技術(shù)服務(wù)”：目前主要是學(xué)校取得的需要開具增值稅專用發(fā)票的橫向課題經(jīng)費(fèi)，適用稅率為6%。

2.“租賃服務(wù)”下的“60502不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃”：目前主要是學(xué)校周邊建蓋的商鋪對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃取得的房租收入、校內(nèi)職工周轉(zhuǎn)房租賃收取的房屋租金，適用稅率為11%（目前該校向稅務(wù)局備案后，稅務(wù)局同意在2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)租賃取得的租金收入按5%的稅率征收）。

3.“鑒證咨詢服務(wù)”下的“60603咨詢服務(wù)”：目前主要是學(xué)校取得的需要開具增值稅專用發(fā)票的科研咨詢服務(wù)費(fèi)（學(xué)校做為科研課題經(jīng)費(fèi)入賬），適用稅率為6%。

4.“餐飲住宿服務(wù)”下的“70401餐飲服務(wù)”和“70402住宿服務(wù)”：目前主要是學(xué)校招待所、后勤產(chǎn)業(yè)集團(tuán)對(duì)外提供的餐飲及住宿費(fèi)，開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，適用稅率為6%。

5.“生活服務(wù)——其他生活服務(wù)”下的“79900其他生活服務(wù)”：目前主要是針對(duì)進(jìn)、出校門的非免費(fèi)車輛收取的停車費(fèi)收入，后勤產(chǎn)業(yè)集團(tuán)收取的物業(yè)管理費(fèi)收入、清潔費(fèi)收入及后勤服務(wù)管理費(fèi)收入等，適用稅率為6%。

二、我國高校繳納增值稅的相關(guān)賬務(wù)處理

“營(yíng)改增”后，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅單位將應(yīng)稅收支與非應(yīng)稅收支分開核算，單獨(dú)納稅，為此，我國高校在相關(guān)賬務(wù)處理時(shí)進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，具體如下：

（一）科目設(shè)置

因不涉及出口退稅問題，我國高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)?？赡苌婕暗降募{稅事項(xiàng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目增設(shè)了2個(gè)二級(jí)科目，即“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”；在二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”下增設(shè)5個(gè)三級(jí)科目，即“應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅”。

同時(shí)取消了原支出類科目“業(yè)務(wù)稅費(fèi)及附加”下的“增值稅”明細(xì)科目。

（二）項(xiàng)目設(shè)置

針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目，我國高校應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目屬性定義（即項(xiàng)目標(biāo)志）中單獨(dú)設(shè)置了“應(yīng)稅收支”和“非應(yīng)稅收支”兩個(gè)屬性定義，凡開具增值稅發(fā)票的應(yīng)稅收入，設(shè)置獨(dú)立的項(xiàng)目，并在項(xiàng)目屬性中標(biāo)識(shí)“應(yīng)稅收支”，其他非稅收入一律設(shè)置為“非稅收支”。這主要目的是為了既能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的分別核算應(yīng)稅收支和非應(yīng)稅收支的要求，嚴(yán)格區(qū)別應(yīng)稅收支和非應(yīng)稅收支，又能夠及時(shí)、準(zhǔn)確提供納稅申報(bào)和稅務(wù)檢查所需的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、收支等詳細(xì)準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。

（三）發(fā)票開具

我國高校對(duì)于校屬各部門或個(gè)人取得的需要統(tǒng)一納入學(xué)校核算的科研課題經(jīng)費(fèi)收支、房屋租賃收支及餐飲住宿、停車、物業(yè)管理費(fèi)等收入，為體現(xiàn)“一切為教學(xué)、科研服務(wù)”的宗旨，采取了兩種方式：一是先開發(fā)票后收款；二是收款后開具發(fā)票。對(duì)于先開發(fā)票后收款的，如果月末資金未到學(xué)校賬上，由該校稅務(wù)管理人員通知課題負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人，要求其月末前或下月初必須先繳納其已開發(fā)票涉及的相關(guān)稅費(fèi)，學(xué)校一律不墊付。對(duì)于款到才開發(fā)票的，在開具發(fā)票時(shí)就從該項(xiàng)目中扣除涉及的相關(guān)稅費(fèi)。目前我國高校普遍適用的相關(guān)稅費(fèi)及稅費(fèi)率如下：

1.增值稅銷項(xiàng)稅額：具體金額為增值稅發(fā)票標(biāo)明的增值稅，稅率一般為6%。若是含稅價(jià)，需要按“銷售額（計(jì)稅依據(jù)）=含稅銷售額÷（1+6%）”這個(gè)公式換算成不含稅價(jià)后再計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

2.城市建設(shè)維護(hù)稅：增值稅銷項(xiàng)稅額的7%。

3.教育費(fèi)附加：增值稅銷項(xiàng)稅額的3%。

4.地方教育費(fèi)附加：增值稅銷項(xiàng)稅額的2%。

5.印花稅：增值稅專用發(fā)票金額的3‰。

6.企業(yè)所得稅：2016年5月1日前因執(zhí)行核定征收政策，因此按增值稅專用發(fā)票金額（不含稅金額）的10%作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%；2016年5月1日后全面執(zhí)行增值稅征收政策，取消核定征收政策，實(shí)行查賬征收后，應(yīng)繳企業(yè)所得稅根據(jù)應(yīng)稅收入扣除應(yīng)稅支出后的余額計(jì)算繳納。

（四）賬務(wù)處理

以某高校為例，收到款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票106萬元（假設(shè)發(fā)票總金額為106萬元）入賬，分錄為：

借：銀行存款 106

貸：XXXXX項(xiàng)目

科研課題費(fèi)收入 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6

同時(shí)扣除相關(guān)稅費(fèi)0.42+0.18+0.12+0.318=1.038萬元

借：XXXXX項(xiàng)目

稅金及附加費(fèi)用——城建稅 0.420

——教育費(fèi)附加 0.180

——地方教育費(fèi)附加 0.120

——印花稅 0.318

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 0.420

——教育費(fèi)附加 0.180

——地方教育費(fèi)附加 0.120

——印花稅 0.318

月末轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 6

下月初申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 6

——應(yīng)交城建稅 0.420

——教育費(fèi)附加 0.180

——地方教育費(fèi)附加 0.120

——印花稅 0.318

貸：銀行存款 6.35618

課題負(fù)責(zé)人后期報(bào)銷各項(xiàng)費(fèi)用53萬元時(shí)（假設(shè)能夠取得增值稅專用發(fā)票）：

借：XXXXXX項(xiàng)目

科研事業(yè)支出——XXXXX 50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3

貸：銀行存款 53

如果不能取得增值稅專用發(fā)票，則進(jìn)項(xiàng)稅額3萬元不能抵扣，只能計(jì)入該項(xiàng)目的支出中，即：

借：XXXXXX項(xiàng)目

科研事業(yè)支出——XXXXX 53

貸：銀行存款 53

三、我國高校繳納增值稅存在的問題

（一）多繳相關(guān)稅費(fèi)

根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人繳納的增值稅是以銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額來確定的，其繳納的相關(guān)附加稅費(fèi)也是以其實(shí)際交納的增值稅稅額作為計(jì)稅依據(jù)，但通過前述高校計(jì)算繳納增值稅的計(jì)算過程和賬務(wù)處理可以看出，高校在計(jì)算繳納增值稅相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，直接按銷項(xiàng)稅額作為其他稅費(fèi)的計(jì)算依據(jù)，并沒有抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致多交增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。

（二）稅收負(fù)擔(dān)不減反增

以云南某文科高校取得的科研課題經(jīng)費(fèi)收入100萬元，假定難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票（當(dāng)前高校實(shí)情）為例來比較“營(yíng)改增”前、后的稅負(fù)差異，如下表：

注：“營(yíng)改增”后高校應(yīng)稅收入執(zhí)行查賬征收政策，針對(duì)課題經(jīng)費(fèi)收入一次或分次到位，支出零散且小，年終課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余較大的情況，如果企業(yè)所得稅嚴(yán)格核算到項(xiàng)目，那么高校企業(yè)年終計(jì)算的應(yīng)交企業(yè)所得稅預(yù)計(jì)將會(huì)大大超過核定征收政策的應(yīng)交企業(yè)所得稅。

從上表可以看出，如果不考慮企業(yè)所得稅，高校該項(xiàng)課題經(jīng)費(fèi)收入的稅收負(fù)擔(dān)率“營(yíng)改增”前為5.615÷100=5.615%，“營(yíng)改增”后為6.35618÷100=6.35618%（如果嚴(yán)格按不含稅收入94.34萬元計(jì)算，稅收負(fù)擔(dān)率為6.73752%，在此為了便于比較差異，選擇100萬元做為計(jì)算依據(jù)），“營(yíng)改增”后高校稅收負(fù)擔(dān)增加0.08118萬元，稅收負(fù)擔(dān)率增長(zhǎng)0.74818個(gè)百分點(diǎn)。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證難，抵扣少

高校課題經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的賬務(wù)處理（主要是報(bào)銷單據(jù)）與稅收管理是不同的崗位，二者相互分開，如果在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部職責(zé)權(quán)限不明的情況下，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票審核報(bào)銷及其認(rèn)證工作也是由不同的會(huì)計(jì)人員來負(fù)責(zé)的，而對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票如何認(rèn)證，何時(shí)認(rèn)證等一系列程序和操作流程在高校目前尚不清楚。

文科高?？蒲姓n題支出非常特殊，絕大部分用于支付專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)及差旅費(fèi)等根本無法取得增值稅專用發(fā)票，少量用于購買辦公用品勉強(qiáng)能夠取得增值稅專用發(fā)票，但因票據(jù)開據(jù)不規(guī)范或報(bào)銷遲延時(shí)間太久導(dǎo)致難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證和扣抵，再加上大多數(shù)課題負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人稅務(wù)意識(shí)較差，且總認(rèn)為增值稅是價(jià)外稅，與其課題經(jīng)費(fèi)收支無關(guān)，并不在意取得的發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票，最終導(dǎo)致高校取得的能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票極少，從而加重了高校的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）企業(yè)所得稅繳納增多

由于企業(yè)所得稅是按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，在國家稅務(wù)機(jī)關(guān)“以票控稅”和“應(yīng)收收支單獨(dú)核算”的要求下，我國高校取得的科研課題經(jīng)費(fèi)收入多數(shù)是一次入賬，但研究時(shí)間大部分均超過一年，有的超過5年，相應(yīng)的支出報(bào)銷時(shí)間就分散到科研涵蓋的期間，有的甚至課題已經(jīng)結(jié)題了還在報(bào)銷該項(xiàng)課題的支出，這樣將會(huì)導(dǎo)致高校課題經(jīng)費(fèi)收入的當(dāng)年收入多，支出少，最后導(dǎo)致結(jié)余多，嚴(yán)格按應(yīng)稅收支相抵后的金額做為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，就會(huì)直接導(dǎo)致高校課題取得收入當(dāng)年繳納高額的企業(yè)所得稅。

（五）非貨幣性薪酬涉稅風(fēng)險(xiǎn)高

目前高校向全校教職工發(fā)放的非貨幣性薪酬（包括引進(jìn)人才住房獎(jiǎng)勵(lì)、逢年過節(jié)發(fā)放的水果、食品及勞保用品、個(gè)人負(fù)擔(dān)的差旅費(fèi)等）沒有計(jì)入個(gè)人薪酬所得計(jì)繳個(gè)人所得稅，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)核查嚴(yán)格，高校將面臨漏扣個(gè)稅和稅務(wù)處罰的高風(fēng)險(xiǎn)。

四、我國高校應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的對(duì)策與建議

我國高校科研課題費(fèi)等應(yīng)稅收入屬于智力型與勞動(dòng)密集型行業(yè)，收入集中在一個(gè)會(huì)計(jì)年度，支出分散到多個(gè)會(huì)計(jì)年度，同時(shí)支出主要以科研人員的科研勞務(wù)、研究調(diào)查、專家咨詢等人力成本為主，很少能夠取得增值稅專用發(fā)票扣抵銷項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致高校取得的科研課題經(jīng)費(fèi)收入稅收負(fù)擔(dān)較“營(yíng)改增”前有所上升，如何合理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有效降低高校稅收負(fù)擔(dān)呢？

（一）健全會(huì)計(jì)核算

針對(duì)當(dāng)前我國高校取得科研課題經(jīng)費(fèi)收入時(shí)就扣繳并繳納各項(xiàng)稅費(fèi)而導(dǎo)致多繳納相關(guān)稅費(fèi)的情況，我國高校應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)核算，理順計(jì)稅納稅流程，準(zhǔn)確計(jì)算繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。具體做法：

1.高校應(yīng)當(dāng)加大稅收政策宣傳力度，促使全校所有教職員工增強(qiáng)納稅意識(shí)，自覺維護(hù)稅法尊嚴(yán)，嚴(yán)格按照國家稅法規(guī)定依據(jù)計(jì)算繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。

2.改變?nèi)〉谜n題經(jīng)費(fèi)收入時(shí)就計(jì)算并扣除該課題經(jīng)費(fèi)收入應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)稅費(fèi)，而是將相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算及賬務(wù)處理放在月末或季度末進(jìn)行。納稅期末時(shí)應(yīng)當(dāng)核實(shí)當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等，然后以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額和上期留抵稅額后的余額再加上進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后的和作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的相應(yīng)的其他稅費(fèi)，最后根據(jù)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（二）規(guī)范認(rèn)證并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

由于大部分高校都被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，可以實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額扣抵制度，因此加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，特別是進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的管理尤其重要。為進(jìn)一步降低高校稅收負(fù)擔(dān)，高校必須督促課題負(fù)責(zé)人或相關(guān)當(dāng)事人盡可能加大研究辦公用品、設(shè)施設(shè)備的購買比重，爭(zhēng)取取得相應(yīng)的較多的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)努力降低科研工作人員酬勞支出比重，以期能夠利用較多的增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而不僅可以大大降低增值稅應(yīng)納稅額，還降低了相應(yīng)的其他稅費(fèi)的計(jì)算依據(jù)，最終降低了高校稅收負(fù)擔(dān)。另外，高校應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證及管理，進(jìn)一步理順內(nèi)部稅務(wù)管理關(guān)系，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，規(guī)范內(nèi)部增值稅專用發(fā)票報(bào)銷、審核、認(rèn)證、扣抵等內(nèi)部流程，真正做到依法納稅，合理避稅。

（三）爭(zhēng)取高?？蒲姓n題經(jīng)費(fèi)收入實(shí)行差額計(jì)稅政策

當(dāng)前學(xué)校涉及的納稅范圍主要是科研課題經(jīng)費(fèi)收入，少量的房屋經(jīng)營(yíng)租金收入及物業(yè)管理費(fèi)、清潔費(fèi)收入等。針對(duì)學(xué)?？蒲姓n題經(jīng)費(fèi)支出的絕大部分是人力資源支出，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額很少，這將大大加重學(xué)校的稅收負(fù)擔(dān)，因此可以根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）和《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）文件精神，由高校教育主管部門聯(lián)同教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)向省級(jí)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，獲取其同意對(duì)高?？蒲姓n題經(jīng)費(fèi)收入實(shí)行差額納稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅率為6%，并采用簡(jiǎn)易開票方法，即向客戶單位開具80%的增值稅普通發(fā)票（不作為增值稅計(jì)稅依據(jù)，主要用于支付研究人員勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、考察調(diào)研費(fèi)、差旅費(fèi)等），開具20%的增值稅專用發(fā)票（作為增值稅計(jì)算繳納依據(jù)）。這樣既降低了高校的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)李克強(qiáng)總理強(qiáng)調(diào)的“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)只減不增的原則，又能夠減化高校會(huì)計(jì)核算的工作量和稅務(wù)管理工作量。

（四）規(guī)范個(gè)稅管理，降低個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)前述高校對(duì)教職工發(fā)放的非貨幣性薪酬未納個(gè)人所得稅扣繳范圍，存在漏扣個(gè)稅和稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)的情況，高校應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)管理，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)宣傳，把非貨幣性薪酬納入個(gè)稅扣繳范圍，按規(guī)定代扣代繳稅款，同時(shí)合理進(jìn)行納稅籌劃，采取分期均衡收入法、費(fèi)用轉(zhuǎn)移法、分次發(fā)放法等方法進(jìn)行合法避稅，既要努力降低教職工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，又要合理合法扣繳個(gè)人所得稅，全面降低高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，云南省保安協(xié)會(huì) 云南昆明 650000）

（責(zé)編：呂尚）