李冰潔 劉軍麗

摘 要：目前，我國經(jīng)濟發(fā)展處于一個高速發(fā)展的時期，與經(jīng)濟發(fā)展相關的負面影響例如產(chǎn)業(yè)不合理、生態(tài)環(huán)境日益惡化等情況也逐漸暴露出來。國家想要宏觀調(diào)控社會、了解社會，必須進行績效審計來查找問題。但是我國現(xiàn)有的政府績效審計理論知識并不完善，這就需要學者不斷研究進行改善。影響政府績效審計的環(huán)境有很多，本文通過制度環(huán)境這一影響因素來分析對政府績效審計的影響，希望可以從立法的角度來提出不足，進而完善政府績效審計法律體制，確保政府績效審計規(guī)范化、制度化地進行。

關鍵詞：制度環(huán)境；績效審計；法律體制

中圖分類號： F239 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）16-42-2

1 制度環(huán)境分類

與審計相關的、影響審計發(fā)展的環(huán)境都可以統(tǒng)稱為審計環(huán)境。審計環(huán)境的變化影響著審計的產(chǎn)生和發(fā)展，也決定著審計模式的建立和調(diào)整?？梢哉f，審計環(huán)境的存在推動著政府績效審計的發(fā)展。而制度環(huán)境是被廣泛接受的基本政治、社會和法律的基礎規(guī)則。所以，制度環(huán)境規(guī)范化、制度化的審計環(huán)境，我們可以從制度環(huán)境中觀察到國家對政府績效審計的理解。本文根據(jù)審計規(guī)范將制度環(huán)境分為三個部分，法律環(huán)境、社會環(huán)境和技術環(huán)境。

審計是在兩權分離的基礎上產(chǎn)生的，審計的發(fā)展也是相關利益群體不斷博弈的過程，這就是社會環(huán)境對審計的影響過程。社會環(huán)境的范圍很廣，在社會環(huán)境中包括經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、人文環(huán)境等。雖然法律環(huán)境只是社會環(huán)境中一部分，但法律是政府績效審計能夠運行的根本保證。有了國家的制度法規(guī)，審計才能朝著規(guī)范化逐漸發(fā)展，才能使審計效率提高。所以我們需要單獨將法律環(huán)境進行分析。上述兩種環(huán)境都是從組織外部所施加對政府績效審計影響，還應當考慮組織內(nèi)部環(huán)境的影響才能完整表述制度環(huán)境即技術環(huán)境。

2 我國制度環(huán)境對政府績效審計的影響

2.1 法律環(huán)境

戚嘯艷等（2005）在《中外績效審計制度變遷及我國現(xiàn)行制度體系完善的思考》中通過對發(fā)達國家審計制度的變遷及法律的修訂與我國現(xiàn)有的法律進行比較提出修訂《審計法》的方法。楊錫春（2006）在《我國開展績效審計的十大難點》中通過調(diào)查我國各省是否制定審計監(jiān)督條例引入績效審計的概念提出盡快制定出績效審計法規(guī)體系是我國現(xiàn)存在的問題。本文通過中國審計法律體系進行概述，了解法律環(huán)境對政府績效審計的研究，了解其研究不足，進而完善政府績效審計法律體系。

存在的問題：

①審計機關缺乏獨立性。

憲法規(guī)定審計機關的審計監(jiān)督權不受其他行政機關干涉，但是實際過程中審計機關的經(jīng)費是由本級人民政府保證，屬于經(jīng)費不獨立。另外，地方審計機關歸屬地方政府領導，審計機關在審計過程中受到地方政府的干涉，屬于權力不獨立。

②缺乏績效審計具體法律法規(guī)。

審計法及審計法細則對政府績效審計沒有特別概述，現(xiàn)有的績效審計更多的建立在財務審計基礎上開展的，審計工作主要以查處和揭露國有企業(yè)嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失為目的和內(nèi)容。這些審計發(fā)現(xiàn)的問題大多集中于資金使用的不規(guī)范。政府績效審計與一般政府審計相比有其特殊性，所以以一般政府審計的程序?qū)Υ冃徲嬍遣蝗娴摹?/p>

2.2 社會環(huán)境

社會環(huán)境是指人類生存及活動范圍內(nèi)的社會物質(zhì)、精神條件的總和。廣義的社會環(huán)境應當是整個社會經(jīng)濟體系，而狹義的社會環(huán)境僅指人類現(xiàn)有的生活環(huán)境。社會環(huán)境應當包括以下幾個方面：政治方面、經(jīng)濟方面、法律方面和文化方面等。社會是由人組成的，只有社會公眾對政府績效審計進行監(jiān)督才能促進政府績效審計更好的發(fā)展。

曲明（2014）提出社會環(huán)境存在的問題主要集中在社會人士對政府績效審計認識上的偏差上，提出具體表現(xiàn)在以下幾個方面：傳統(tǒng)思想的束縛，觀念存在誤區(qū)，理論落后實踐。曲明的社會環(huán)境主要是從社會人士的認識上提出，這寫問題不好度量。本文是從制度環(huán)境中的社會環(huán)境中提出，具有一定規(guī)范性，所以從社會公眾的監(jiān)督體制進行分析。

政府績效審計的審計對象大多數(shù)是為社會服務的公眾項目，審計機關應當及時、完整的將審計結(jié)果向社會公布。但是我國并沒有明確規(guī)定審計機關應當向社會公眾公布審計結(jié)果，這就導致了在實際工作中，審計機關由于各種原因并沒有公布審計結(jié)果或?qū)徲媹?zhí)行程度。例如，公眾項目的費用是通過財政撥款的方式發(fā)下來的，根據(jù)實際情況進行開銷。但是在實際開銷時如何花費、花費到哪些方面，公眾是難以進行追蹤的，這就造成了政府績效審計的不完全透明和公開，審計結(jié)果無法客觀公正的反映政府部門的行為。

2.3 技術環(huán)境

2013，宋夏云在《會計研究》上發(fā)表了《我國政府績效審計人員的能力框架研究》，研究結(jié)果表明審計人員專業(yè)能力與政府績效審計開展程度呈正相關的關系。楊錫春（2006）在《我國開展績效審計的十大難點》在績效審計評價標準中提出了無形的成本和效益，要求審計人員在審計前與被審計單位進行協(xié)商，尋求一種公認的，不存在異議的評價標準。楊青瑩在《英美政府績效審計的經(jīng)驗與啟示》中通過對英美政府績效審計進行分析得出將績效審計觀念融入經(jīng)濟責任審計來對原有審計內(nèi)容拓展。

本文從審計評價標準和審計人員兩方面來進行技術環(huán)