顧國達

摘要：建筑企業(yè)固定資產(chǎn)特點，存放地變動頻繁。完善制度建設(shè)、明確責(zé)任是加強對建筑施工固定資產(chǎn)管理及核算重要保證。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；管理；核算重要性

完善固定資產(chǎn)制度是建筑企業(yè)資產(chǎn)管理與核算的前提條件，也是建筑企業(yè)創(chuàng)造價值和實現(xiàn)增值的重要保證。依據(jù)建筑企業(yè)固定資產(chǎn)核算和施工特點，建筑企業(yè)存在管理核算不完善。形成原因表現(xiàn)為：一是存在賬外資產(chǎn)、施工項目點多線長、流動性大，管理存放地點散，使企業(yè)的資產(chǎn)管理的安全性、完整性難以管理掌控；二是忽視設(shè)備管理，建筑企業(yè)追求趕工期、要質(zhì)量、求利潤，重視設(shè)備的運轉(zhuǎn)率、產(chǎn)出率，忽視對設(shè)備維護保養(yǎng)工作，因此造成設(shè)備未到使用年限就提前報廢，造成設(shè)備的損失浪費；三是施工場地變動較大，需要頻繁搬運機械設(shè)備，運輸途中的安全措施及諸多不可預(yù)知因素，潛在丟失、損失、損壞的風(fēng)險；四是財務(wù)部門及項目部門的管理制度跟不上，由于項目施工點多跨度長，管理清查難度大，資產(chǎn)分類變動較大，不及時清查，造成損失、損壞、丟失難以明確責(zé)任。對此，完善建筑企業(yè)固定資產(chǎn)管理、核算制度是非常必要的。

一、加強建筑企業(yè)固定資產(chǎn)的管理

財務(wù)部門與項目經(jīng)理要建立聯(lián)動機制，及時協(xié)調(diào)溝通，完善制度、確保管理有章可循，健全和完善固定資產(chǎn)管理體制，堅持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級分項目管理，責(zé)任到人。要定期實行固定資產(chǎn)的盤點制度，明確相互間的責(zé)任界定。從建筑施工固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和提高管理的科學(xué)性入手，一是規(guī)范完善固定資產(chǎn)的核算工作，建立健全固定資產(chǎn)管理核算的規(guī)章制度；二是建立固定資產(chǎn)臺賬、卡片制度，項目經(jīng)理要對臺賬、卡片、實物定期盤點核兌，確保固定資產(chǎn)與臺賬、卡片相符，與財務(wù)部門定期核兌，確保賬實相符；三是要建立固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，層層建立專人負責(zé)的管理制度，明確固定資產(chǎn)的崗位責(zé)任制；四是要建立檢修、維護制度，科學(xué)核定修理費及折舊提取方法；五是強化控制固定資產(chǎn)無形損耗，提高固定資產(chǎn)有效使用期限和效率，發(fā)揮固定資產(chǎn)有限期限內(nèi)創(chuàng)造最大的價值。因此，建立健全相應(yīng)的管理制度是確保固定資產(chǎn)完整重要前提。

（一）建立健全固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是保證固定資產(chǎn)完整的重要措施

對固定資產(chǎn)管理實際就是加強企業(yè)固定資產(chǎn)財務(wù)管理的一部分，要從財務(wù)管理源頭做起，健全固定資產(chǎn)的管理制度。健全財務(wù)管理是固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的前提條件。要從三個方面建立完善的內(nèi)控制度。一是對固定資產(chǎn)實物的管理。要做好對實物的管理，就必須建立健全固定資產(chǎn)的管理制度，建立健全崗位責(zé)任制，明確責(zé)任人。建筑企業(yè)固定資產(chǎn)的機械設(shè)備經(jīng)常要運往各施工場地。在運輸途中及施工場地如管理不善，很容易丟失或損壞。所以建立健全內(nèi)控制度是加強企業(yè)的固定資產(chǎn)的管理重要措施。二是加強建筑企業(yè)財務(wù)管理是對固定資產(chǎn)全程的管理。貫穿于固定資產(chǎn)購置到報廢的整個過程中，因此，要加強對固定資產(chǎn)的全過程跟蹤管理。三是規(guī)范完善固定資產(chǎn)管理。規(guī)范管理就是對實物標(biāo)簽、掛牌、實行專人登記造冊管理。常態(tài)與定期管理相結(jié)合，實行賬證、賬卡、賬物管理，建立互相約束的監(jiān)督機制，避免固定資產(chǎn)有形損失。制定固定資產(chǎn)處置、審批程序。因此，要杜絕固定資產(chǎn)管理的漏洞，是強化對于管理者的約束的一種有效手段。

（二）加強固定資產(chǎn)實物管理，提高固定資產(chǎn)工作效率

在建筑施工的固定資產(chǎn)投入使用是整個固定資產(chǎn)管理的主體。固定資產(chǎn)是一種有形資產(chǎn)，強化對固定資產(chǎn)的實物管理決定其管理的實際針對性，因此，在實際的管理中，不僅要重視固定資產(chǎn)的價值，還要重視其實物狀態(tài)。要及時對資產(chǎn)使用狀況進行合理估計和評價，提出維修、改造計劃，合理計提折舊。是提高固定資產(chǎn)工作效率的根本保證。

二、加強建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算

（一）建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)價值劃分標(biāo)準不確定

《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》中對固定資產(chǎn)有比較明確的標(biāo)準，在實際核算固定價值時，單位價值在2000元以上，使用壽命超過兩年的作為固定資產(chǎn)。建筑施工企業(yè)實際核算中又不能一味地按其標(biāo)準執(zhí)行，其根本原因是我國建筑施工企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)價值標(biāo)準是不等的。在會計準則中規(guī)定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)確定方法和確認條件常常會因固定資產(chǎn)劃分不明確，按《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)所擁有的非直接服務(wù)于施工過程的固定資產(chǎn)，如職工宿舍、洗浴、食堂、職工文體活動室等，就不屬于直接從事施工的固定資產(chǎn)范疇。根據(jù)實質(zhì)重于形式會計核算作法，施工企業(yè)的職工宿舍、洗浴、職工文體活動室等不直接服務(wù)于施工過程的固定資產(chǎn)，一直被視為建筑企業(yè)非施工活動的資產(chǎn)管理，是建筑施工企業(yè)施工過程中不可缺少的組成部分。其價值是隨著計提折舊而逐漸地轉(zhuǎn)移到所提供服務(wù)的費用中，直接計入當(dāng)期損益，與固定資產(chǎn)準則所確定的固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移方式是不一致的。

（二）建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)改、擴建核算

《會計準則》規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)支出劃分固定資產(chǎn)的改良支出、固定資產(chǎn)大修理支出、固定資產(chǎn)中小修理支出。固定資產(chǎn)改、擴建，能使固定資產(chǎn)帶來潛在經(jīng)濟利益的能力增強、提升固定資產(chǎn)的使用性能及生產(chǎn)效率，需要不斷提高固定資產(chǎn)先進科技水平，增強固定資產(chǎn)科技含量。改、擴建增加的固定資產(chǎn)價值要小于其可創(chuàng)造的價值。增加后續(xù)支出無法將所預(yù)計固定資產(chǎn)的創(chuàng)利能力提高，按照建筑施工企業(yè)資產(chǎn)核算的條件，不能把固定資產(chǎn)進行資本化核算，應(yīng)將其在發(fā)生費用時確認為期間費用。會計準則中明確實質(zhì)重于形式的基本原則，未規(guī)定如何將資本化入賬核算。

（三）計提固定折舊時間不盡合理

在固定資產(chǎn)會計業(yè)務(wù)核算時，計提折舊時間不盡科學(xué)，其主要體現(xiàn)在以下方面：一是當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，在下月開始計提折舊，實際該項固定資產(chǎn)在該月已服務(wù)于企業(yè)的建筑施工，卻沒有計提折舊；二是當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月停止計提折舊。根據(jù)會計準則實質(zhì)重于形式規(guī)定，實際該項固定資產(chǎn)在該月沒有服務(wù)于企業(yè)的建筑施工，卻仍計提折舊；三是企業(yè)月初增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊；當(dāng)月服務(wù)于企業(yè)建筑施工中，計提折舊計人當(dāng)月建筑產(chǎn)品的成本比較科學(xué)合理；四是當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)已經(jīng)停止了對建筑企業(yè)的服務(wù)，再計提折舊就顯得不科學(xué)，不符合建筑成本費用歸集配比原則。因此，固定資產(chǎn)計提折舊時間不盡科學(xué)合理，如何進行計提折舊，應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的使用天數(shù)來計算折舊，如果固定資產(chǎn)使用的時間達到了所占用時間的一半以上，則應(yīng)該計提折舊，如未達到就不計提折舊。

（四）合理確定計提折舊標(biāo)準

在固定資產(chǎn)折舊計提的實際核算中，部分企業(yè)為了核算簡單，采用平均年限法提取折舊。這樣計提折舊的方法，會使得企業(yè)的會計信息數(shù)據(jù)失去真實，不能真實的反應(yīng)企業(yè)的施工成果。根據(jù)建筑施工企業(yè)的特點，計提折舊的應(yīng)采取的方法。一是折舊方法的選擇。財會人員要了解機械、設(shè)備、建筑等專業(yè)知識，結(jié)合行業(yè)專業(yè)制度規(guī)定，確定符合本行業(yè)實際折舊計提方法。固定資產(chǎn)投入施工的初期與末期的修理費是不同的，記入期間費用的施工成本也是不同的。應(yīng)考慮固定資產(chǎn)單位時間施工的產(chǎn)品數(shù)量多等因素，與平均年限法計提折舊相悖，科學(xué)合理的計提折舊方法能夠真實反應(yīng)各期真實的施工成本，施工企業(yè)機械設(shè)備應(yīng)根據(jù)當(dāng)年建筑產(chǎn)品的實際產(chǎn)值占預(yù)計總產(chǎn)值的比率來計提折舊。二是固定資產(chǎn)減值或貶值對企業(yè)的影響。企業(yè)財務(wù)負責(zé)人及財會人員嚴格遵守《會計準則》和《建筑施工企業(yè)會計制度》及會計職業(yè)道德，按照要求及市場因素等合理估算資產(chǎn)的減值或貶值。在固定資產(chǎn)存在減值或貶值時，企業(yè)財務(wù)人員要根據(jù)職業(yè)準確判斷核算固定資產(chǎn)，減少人為因素的影響，科學(xué)、合理、規(guī)范計提折舊。

加強對固定資產(chǎn)管理，向管理要效益。加強固定資產(chǎn)信息化管理，實現(xiàn)管理工作的電算化。建立科學(xué)的管理機制，實行財務(wù)部門與項目經(jīng)理信息資源共享機制，建立健全固定資產(chǎn)管理的責(zé)任制，做好固定資產(chǎn)變動及時“調(diào)賬”盤點清理及時“對賬”，“做賬”有合法的票據(jù)，不斷完善固定資產(chǎn)核對監(jiān)控。為保證固定資產(chǎn)真實可靠，建立定期盤點制度，確保建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)保值、增值。規(guī)范固定資產(chǎn)核算工作，建立科學(xué)的核算方法，科學(xué)合理界定固定的價值及計提費用，確保建筑企業(yè)固定資產(chǎn)在有效的時間發(fā)揮的經(jīng)濟效益。

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（作者單位：遼寧省海城市第九建筑工程公司）