萬(wàn)光　陳耿

摘要：互聯(lián)網(wǎng)金融在快速發(fā)展的同時(shí)存在著許多風(fēng)險(xiǎn)，給審計(jì)等監(jiān)管性工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)。文章在研究互聯(lián)網(wǎng)金融的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，以其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型為基礎(chǔ)，分別從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次，分析互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行歸納，提出了防控互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一些具體性措施，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)并促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)金融；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

相對(duì)于傳統(tǒng)金融行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)金融由于門檻低、交易方式便捷及交易成本低等優(yōu)勢(shì)，滿足了許多個(gè)人投資者及小微企業(yè)等對(duì)金融理財(cái)服務(wù)的多元化需求，因此它在我國(guó)能夠快速發(fā)展。但目前整個(gè)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)亂象叢生，平臺(tái)質(zhì)量良莠不齊。從2013年下半年以來(lái)，許多互聯(lián)網(wǎng)金融公司倒閉、跑路及其他丑聞事件的發(fā)生等情況都說(shuō)明了加強(qiáng)監(jiān)管的必要性。而審計(jì)是我國(guó)監(jiān)管體系的組成部分，在監(jiān)管活動(dòng)中起著不可或缺的作用?；ヂ?lián)網(wǎng)金融審計(jì)，它應(yīng)與互聯(lián)網(wǎng)金融法律法規(guī)、相關(guān)監(jiān)管部門以及互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)控制度一樣發(fā)揮自身的獨(dú)特作用。而由于互聯(lián)網(wǎng)金融的特殊性，在開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員都面臨著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，本文把現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念引入到互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究中，是非常值得探討的，并且具有很深的理論意義和實(shí)踐意義。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將系統(tǒng)論、戰(zhàn)略管理論等運(yùn)用到審計(jì)實(shí)踐中，是審計(jì)模式的創(chuàng)新，也是未來(lái)各個(gè)國(guó)家審計(jì)發(fā)展的一種趨勢(shì)。當(dāng)前在許多國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐中，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)得到了很多的應(yīng)用并取得了很好的效果。我國(guó)的許多學(xué)者和專家們也逐漸重視研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論并推動(dòng)它在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。

來(lái)自美國(guó)佛羅里達(dá)大學(xué)的一位會(huì)計(jì)學(xué)教授，W.Robert Knechel，他認(rèn)為由于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得復(fù)雜，對(duì)應(yīng)的審計(jì)環(huán)境也變得復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計(jì)方法、手段這時(shí)候已經(jīng)難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)缺失等問(wèn)題，而運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)卻是解決這些問(wèn)題有效的一種手段。

在我國(guó)，劉金星（2009）提出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行職業(yè)的判斷，并評(píng)價(jià)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制；進(jìn)而確定出剩余風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行追加的審計(jì)測(cè)試程序，從而將剩余性風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。謝志華，崔學(xué)剛（2006）則認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從根本上說(shuō)是一種審計(jì)的觀念，或者說(shuō)它是一種審計(jì)的戰(zhàn)略性定位；而不是指一種具體的審計(jì)方法。

總的來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它是以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，審計(jì)人員根據(jù)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，以此確定接下來(lái)應(yīng)該采取的審計(jì)程序，以獲取所需要的審計(jì)證據(jù)。而傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)卻是以企業(yè)的內(nèi)控為導(dǎo)向，根據(jù)內(nèi)控測(cè)試的評(píng)價(jià)結(jié)果，從而采取相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

本文中所運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型為中國(guó)財(cái)政部2006年所頒布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師新準(zhǔn)則中規(guī)定的模型（與IAASB發(fā)布的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相同），該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在被審計(jì)前就存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)先根據(jù)獲取的資料進(jìn)行分析，從整體上把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而判斷該企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平。

1. 互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)面臨著來(lái)自內(nèi)、外部環(huán)境所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部來(lái)看，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)以現(xiàn)代信息技術(shù)為依拖，自身的發(fā)展對(duì)技術(shù)的要求很高，并且產(chǎn)品的運(yùn)作環(huán)節(jié)比較復(fù)雜。從外部來(lái)看，當(dāng)前激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也會(huì)使互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)大起大落。許多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)其實(shí)發(fā)展很不穩(wěn)定，在市場(chǎng)上存續(xù)時(shí)間很短，比如P2P網(wǎng)貸，截至2015年9月底，P2P網(wǎng)貸出現(xiàn)問(wèn)題的平臺(tái)累計(jì)達(dá)到1031家（其中僅今年增加的就有663家）。按所有的平臺(tái)數(shù)量3448家來(lái)看算的話，相當(dāng)于每三家網(wǎng)貸平臺(tái)，就存在一個(gè)有問(wèn)題的平臺(tái)。

2. 互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)依托信息系統(tǒng)運(yùn)行，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)滲入到了互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的生產(chǎn)流程、運(yùn)營(yíng)管理流程以及財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等各個(gè)方面，信息系統(tǒng)在很短的時(shí)間就會(huì)處理、生成大量的數(shù)據(jù)。因此它對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)高度依賴，由此導(dǎo)致了互聯(lián)網(wǎng)金融特有的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，具體主要表現(xiàn)為以下兩種。

（1）信息安全風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)今的大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)及信息每時(shí)每刻，都以極大的速度傳播著，這就造成互聯(lián)網(wǎng)金融在信息安全風(fēng)險(xiǎn)方面具有破壞性很強(qiáng)、影響廣泛等特征。按以往的情況分析，主要是由于信息泄密及系統(tǒng)遭到病毒入侵導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息安全性風(fēng)險(xiǎn)。雖然互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)一般都會(huì)采取各種手段對(duì)信息進(jìn)行加密處理，以確保信息安全、完整。但如果技術(shù)遭到黑客攻擊等原因被破解了或泄密所致，都會(huì)給企業(yè)及其客戶帶來(lái)嚴(yán)重的后果。

（2）操作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，都存在由于企業(yè)工作人員或投資客戶操作不當(dāng)造成嚴(yán)重后果的風(fēng)險(xiǎn)。例如，許多居心不良的平臺(tái)在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布一些虛假投資產(chǎn)品，往往收益率特別大，誘導(dǎo)客戶登陸這些網(wǎng)站購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品，從而獲取客戶的信息甚至盜竊客戶的資金。不管是何種操作不當(dāng)，都會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的后果，給互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成不利影響。

3. 法律監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

由于我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融起步的時(shí)間較短，因此現(xiàn)有的關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)金融的法律還不完善，監(jiān)管仍處于起步階段，一些互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管的主體不明確，力度不夠。雖然央行在2015年7月份公布了《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》，但它對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)來(lái)說(shuō)只是一個(gè)框架性的指導(dǎo)，比較寬泛，監(jiān)管部門還沒(méi)有出臺(tái)具體的、針對(duì)各種模式的監(jiān)管細(xì)則。這就會(huì)讓一些道德品質(zhì)差、居心不良的經(jīng)營(yíng)者利用相關(guān)監(jiān)管政策存在的空白或漏洞，從而粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，造成企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較大。

4. 互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)控制度的健全性、有效性

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)自身內(nèi)控的健全、有效，在一定程度上，對(duì)它經(jīng)營(yíng)的成敗起著關(guān)鍵的作用。一般來(lái)說(shuō)，健全、有效的內(nèi)部控制可以確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，可以維護(hù)企業(yè)資金安全和完整，并且它還能有效的防范企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部控制不是健全有效的，將會(huì)給審計(jì)的工作造成很大的困難。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)某一認(rèn)定存在著錯(cuò)報(bào)并且該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或者說(shuō)連同其他的錯(cuò)報(bào)是重大的，而審計(jì)人員卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的可能性。將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念引入互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)中，就需要審計(jì)人員對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有很高的識(shí)別、評(píng)價(jià)能力，最終把風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的水平。

1. 審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

與傳統(tǒng)得手工審計(jì)相對(duì)比，現(xiàn)在的互聯(lián)網(wǎng)金融的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它多出了很多新的特點(diǎn)，比如說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性較，還有可控性較差及破壞性大等很多特點(diǎn)。審計(jì)人員必須對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險(xiǎn)有足夠的重視，才能針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)測(cè)試程序，從而更好的完成審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2. 審計(jì)人員的素質(zhì)要求

互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)是一項(xiàng)綜合性審計(jì)，相對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)來(lái)說(shuō)，它需要的知識(shí)面更廣，采取的審計(jì)方法更先進(jìn)。它要求人員對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)、經(jīng)營(yíng)模式、風(fēng)險(xiǎn)控制有全面的了解和認(rèn)識(shí)，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。但由于技術(shù)的原因以及知識(shí)更新比較快，當(dāng)前的審計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)上很難滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的需求。另外，由于與互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則不完善，使得審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中缺少相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)，由此也帶來(lái)了一定的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施

（一）加強(qiáng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)控的測(cè)試

審計(jì)人員要充分運(yùn)用詢問(wèn)、觀察、利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展輔助審計(jì)等多種審計(jì)方法，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行有效的測(cè)試，檢查其中的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)是否有效、是否存在薄弱環(huán)節(jié)、人員的操作是否恰當(dāng)?shù)?。此外，審?jì)人員還可以利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的資源，必要時(shí)獲取他們對(duì)企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)資料，從而減少自己的工作。

（二）實(shí)施以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)程序

在開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員自身應(yīng)具備足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中，要將重點(diǎn)放在對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、測(cè)試上，分析風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，從而采取恰當(dāng)?shù)臏y(cè)試程序。具體來(lái)講，審計(jì)人員首先通過(guò)分析互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的相關(guān)信息和資料，并結(jié)合整個(gè)行業(yè)的政策經(jīng)濟(jì)環(huán)境，來(lái)判斷互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行初步的評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果進(jìn)而確定接下來(lái)用什么樣的測(cè)試來(lái)獲取所需要的證據(jù)，從而執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)測(cè)試程序工作；并且審計(jì)人員還要重點(diǎn)對(duì)一些高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域開(kāi)展測(cè)試程序，從而提高審計(jì)的效率性、效果性。

（三）完善互聯(lián)網(wǎng)金融善監(jiān)管細(xì)則和相關(guān)法律

相對(duì)于傳統(tǒng)金融業(yè)嚴(yán)格的監(jiān)管體系來(lái)說(shuō)，互聯(lián)網(wǎng)金融由于出現(xiàn)的時(shí)間較短，因此面臨著“監(jiān)管滯后”和法律不完善的問(wèn)題。一些互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者鉆法律的空白、踩著監(jiān)管的紅線，走在法律的邊緣。對(duì)于政府而言，要促使有關(guān)監(jiān)管部門明確各種互聯(lián)網(wǎng)金融的監(jiān)管主體，盡快出臺(tái)相應(yīng)的監(jiān)管細(xì)則以及加強(qiáng)保障互聯(lián)網(wǎng)金融投資者的權(quán)益。對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)來(lái)說(shuō)，行業(yè)的自律顯得尤為重要，而且需要盡快出臺(tái)針對(duì)各種模式的行業(yè)規(guī)范。對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)來(lái)說(shuō)，相關(guān)的立法機(jī)構(gòu)要完善與互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，使得審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)有法可依，從而提高審計(jì)的質(zhì)量并確保審計(jì)人員自身的權(quán)益。

（四）提高互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)人員的素質(zhì)

為了進(jìn)一步滿足對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的需求，必須對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系進(jìn)行全面提升、拓展。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展審計(jì)工作能力的培訓(xùn)；審計(jì)人員自身要多關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)金融，多參加有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)金融的講座；學(xué)校等教育組織在審計(jì)課程的設(shè)置中增加有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的知識(shí)和案例；社會(huì)上一些審計(jì)職業(yè)考試，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的審計(jì)教材中也可以多增加有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的內(nèi)容等。此外，開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)時(shí)，必要時(shí)可以借助其他相關(guān)的專業(yè)人士，如風(fēng)險(xiǎn)控制有關(guān)的專家、信息系統(tǒng)審計(jì)方面的專家、公司治理專家等，讓實(shí)施審計(jì)工作隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)更合理化，從而使審計(jì)工作更加順利的開(kāi)展。

四、結(jié)論

在國(guó)家支持金融創(chuàng)新的背景下，互聯(lián)網(wǎng)金融由于入行門檻低、交易方式便捷等原因得到快速發(fā)展，但同時(shí)由于身存在時(shí)間較短，許多模式發(fā)展還不成熟、行業(yè)監(jiān)管不到位、經(jīng)營(yíng)者道德品質(zhì)差等原因帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。為了促進(jìn)我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展及保障投資者的權(quán)益，互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)也應(yīng)發(fā)揮監(jiān)管的作用。本文把現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念引入到互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究中，促使相關(guān)審計(jì)人員能夠確立風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，重點(diǎn)針對(duì)一些互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)中高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域開(kāi)展審計(jì)測(cè)試程序，從而把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)，最終促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展。

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（作者單位： 南京審計(jì)大學(xué)）