張斌

摘 要：本文首先闡述了國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，重點(diǎn)分析影響國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的因素，并提出一些有效控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，以期為開(kāi)展國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類(lèi)號(hào)： F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）20-41-2

0 引言

十八屆三中全會(huì)以來(lái)，為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)家積極從經(jīng)濟(jì)和政治層面進(jìn)行改革，經(jīng)濟(jì)體制和政治體制不斷完善，尤其是近年來(lái)加快了對(duì)國(guó)有企業(yè)的改革步伐，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為具有中國(guó)特色的審計(jì)模式，成為加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的重要手段。通過(guò)開(kāi)展國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督管理，有助于規(guī)范國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

1 國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有和國(guó)有占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)，下同）領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)過(guò)程中，因?yàn)楦鞣N主觀或客觀因素的影響，有可能會(huì)發(fā)生審計(jì)人員履行審計(jì)程序不合規(guī)、審計(jì)手段不符合要求或技術(shù)手段落后出現(xiàn)重大錯(cuò)判或誤判等問(wèn)題，進(jìn)而形成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)，給審計(jì)對(duì)象造成不良影響，或誤導(dǎo)審計(jì)成果使用者作出錯(cuò)誤的決定。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以多種形式存在于審計(jì)的全過(guò)程，除審計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)等通常的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以外，還包括因?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)的主觀原因形成的審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。新形勢(shì)下，各級(jí)黨委政府高度重視審計(jì)工作，審計(jì)工作的重要性與日俱增，不僅國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和政府部門(mén)報(bào)告使用者關(guān)注審計(jì)結(jié)果，廣大社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的期盼也越來(lái)越高，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的復(fù)雜性和特殊性對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)控制提出了更高的要求。

2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制不力的影響因素

2.1 法律因素

審計(jì)的法律因素是指規(guī)范審計(jì)活動(dòng)的有關(guān)法律法規(guī)的總稱(chēng)，是法律法規(guī)對(duì)審計(jì)人員權(quán)益的保證程度和對(duì)審計(jì)責(zé)任的界定。既包括規(guī)范審計(jì)活動(dòng)本身的法律規(guī)范，如《審計(jì)法》及其實(shí)施條例、審計(jì)準(zhǔn)則等，也包括外部法律法規(guī)環(huán)境，如規(guī)范審計(jì)對(duì)象的投資、工程、國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)等各個(gè)行業(yè)的法律規(guī)范。如果法律法規(guī)不健全或者不能及時(shí)更新，審計(jì)人員便失去其作業(yè)的準(zhǔn)繩和規(guī)范，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治體制改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施從最初的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展到以經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況為首要側(cè)重點(diǎn)的審計(jì)方式，其效果也從最初的單一監(jiān)督功能發(fā)展到現(xiàn)在的集監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)于一體的功能。但是，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)卻沒(méi)有緊跟審計(jì)迅猛發(fā)展的步伐不斷完善，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的正常開(kāi)展。特別是在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)域，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍涉及方方面面，相關(guān)主管部門(mén)法規(guī)往往不能及時(shí)更新或不夠健全。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中由于缺少法律的準(zhǔn)繩，難以形成客觀的審計(jì)結(jié)論，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)即使存在明顯漏洞，也難以進(jìn)行糾正，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 經(jīng)濟(jì)環(huán)境

黨的十八屆四中全會(huì)將審計(jì)監(jiān)督并列為八大常規(guī)監(jiān)督之一，可見(jiàn)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善原則上應(yīng)該是同步的，但由于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于發(fā)展的初級(jí)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系和制度還需要不斷完善。并且受當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境的影響，經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境始終復(fù)雜多變，加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的難度。一方面，國(guó)家宏觀調(diào)整政策，特別是財(cái)政、稅收和金融政策的調(diào)整和變更會(huì)影響國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控。這些政策的調(diào)整會(huì)影響國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，國(guó)有企業(yè)會(huì)不斷根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的條件調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)做法，必然會(huì)增加審計(jì)人員審計(jì)的難度，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員不能適時(shí)調(diào)整審計(jì)方式方法，以獲得充分的審計(jì)證據(jù)，僅以過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，則極易形成錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，受經(jīng)濟(jì)周期性的影響，不同行業(yè)的國(guó)有企業(yè)均要經(jīng)歷經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)和經(jīng)濟(jì)慘淡等不同的發(fā)展階段，在不同的階段，企業(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況是不同的。比如在經(jīng)濟(jì)慘淡時(shí)，公司的收益會(huì)降低，資產(chǎn)負(fù)債比率會(huì)上升，作出準(zhǔn)確適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論的難度大大增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增加。

2.3 審計(jì)人員素質(zhì)

人始終是經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)的核心要素，審計(jì)人員處于審計(jì)各個(gè)要素的核心地位，決定審計(jì)的深度和廣度、質(zhì)量和內(nèi)容，審計(jì)人才的引進(jìn)、培養(yǎng)關(guān)系著審計(jì)事業(yè)的未來(lái)。因此，審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)于審計(jì)工作的重要性不言而喻。在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，由于審計(jì)人員素質(zhì)偏低，承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)與能力不匹配容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德要求極高，既要完成對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的鑒證和評(píng)價(jià)，還要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和效益型進(jìn)行檢查，如果審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不高，甚至徇私舞弊，其審計(jì)結(jié)論肯定會(huì)不客觀，容易讓報(bào)告的使用者，即各級(jí)黨委政府和主管部門(mén)造成錯(cuò)誤的判斷，形成重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，如果審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，特別是業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，不能及時(shí)學(xué)習(xí)最新的財(cái)經(jīng)知識(shí)、熟練掌握最新的法律法規(guī)，就難以跟上國(guó)有企業(yè)快速發(fā)展的步伐，對(duì)一些新事物、新行為的判斷如果繼續(xù)使用過(guò)去的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，就極易形成錯(cuò)誤的判斷和結(jié)論，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 控制國(guó)有企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效方式

3.1 優(yōu)化國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作環(huán)境

十八屆四中全會(huì)明確提出要建立社會(huì)主義法治國(guó)家，因此，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須在法律法規(guī)的引領(lǐng)下組織實(shí)施，做到有法可依。首先，加快完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范和明確審計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限，把法律法規(guī)作為保障審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作、履行審計(jì)職責(zé)的基礎(chǔ)條件。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的廉政和法治教育，促進(jìn)審計(jì)人員自覺(jué)遵照法律規(guī)范開(kāi)展審計(jì)工作，一旦發(fā)現(xiàn)有違規(guī)或違紀(jì)行為，要加大懲戒力度。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)還要健全完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)制度，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，責(zé)任追究和倒查機(jī)制等。要按照《中共中央關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》精神，建立審計(jì)審計(jì)執(zhí)法責(zé)任追究制和干預(yù)審計(jì)工作行為等級(jí)制度。使國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不斷規(guī)范化、制度化。另外，國(guó)有企業(yè)自身也要加強(qiáng)有關(guān)準(zhǔn)則制定，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的行為進(jìn)行約束，這樣才能夠?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)提供合理的審計(jì)依據(jù)，為任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.2 優(yōu)化對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的審計(jì)程序

要從審計(jì)方案制定、審計(jì)組織實(shí)施和審計(jì)報(bào)告等階段對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序進(jìn)行優(yōu)化。一是在方案制定階段，要對(duì)被審計(jì)的國(guó)有企業(yè)基本情況進(jìn)行充分調(diào)查，在掌握有關(guān)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，制定完善的審計(jì)實(shí)施方案，在方案中要充分考慮到各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做好預(yù)案。其次，在審計(jì)組織實(shí)施階段，要根據(jù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際工作情況進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，加強(qiáng)與審計(jì)對(duì)象的溝通，確保審計(jì)對(duì)象提供材料的真實(shí)性和完整性，對(duì)那些出現(xiàn)頻率較高、活動(dòng)時(shí)刻較長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。最后，在審計(jì)報(bào)告和總結(jié)期間，要充分聽(tīng)取審計(jì)對(duì)象提出的意見(jiàn)和建議，合理作出審計(jì)結(jié)論，確保審計(jì)報(bào)告既簡(jiǎn)潔又精準(zhǔn)，符合審計(jì)對(duì)象客觀實(shí)際情況。

3.3 提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

首先要重視對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，通過(guò)訓(xùn)練、交流學(xué)習(xí)等方法提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。其次，要提升審計(jì)人員的法制觀念，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程的合法性，使審計(jì)人員的工作方法和程序標(biāo)準(zhǔn)化。大數(shù)據(jù)化時(shí)代和審計(jì)信息化背景下，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的信息化培訓(xùn)，提升審計(jì)人員的數(shù)據(jù)信息處理能力，提高審計(jì)工作效率。此外，還要加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員在審計(jì)工作中自覺(jué)、主動(dòng)地采取措施來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 王霞.淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（08）.

[2] 郭雪婧.淺議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（04）.

[3] 徐貴春.淺議國(guó)企集團(tuán)公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)研究，2010（16）.

[4] 彭曉東，曹夢(mèng)菲.企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系探析[J].會(huì)計(jì)師，2010（06）.