和文芳

摘要：在我國高速公路企業(yè)中對公路資產折舊通常采用平均年限法或車流量法計提折舊。這兩種方法在使用上各有優(yōu)缺點，筆者對兩種折舊方法的優(yōu)缺點及使用環(huán)境進行探討論述。

關鍵詞：高速；路產；折舊；方法

中圖分類號：F253.7 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）015-000-01

從1993年我國第一條高速公路貫通以來，特別是近幾年，我國高速公路蓬勃發(fā)展，每年以幾千公里的速度遞增。現(xiàn)在高速公路建設已成為拉動內需，促進國民經濟快速發(fā)展的重要因素之一。高速公路是使用周期長、技術標準高和投資巨大的基礎性設施。在我國一般平原微丘區(qū)，高速公路平均每公里造價為3000萬元左右，在山區(qū)，平均每公里造價接近4000萬元。這么巨額的資產的折舊金額及折舊方法的確定就顯得非常重要。

一、折舊總額的確定需考慮資產性質

對于高速公路資產的會計核算，高速公路經營企業(yè)除遵循《企業(yè)會計準則》外，一般還參照《高速公路公司財務管理辦法》、《公路經營企業(yè)會計制度》、《公路經營權有償轉讓管理辦法》等有關規(guī)定。根據(jù)對上市公司統(tǒng)計分析，高速公路經營企業(yè)都將自建高速公路形成的資產作為固定資產核算，而將受讓取得高速公路收費權形成的資產作為無形資產核算。前者依據(jù)的是《高速公路財務管理辦法》第二十二條固定資產具體包括下列內容：公路及構筑物、安全設施、通訊設施、監(jiān)控設施、收費設施、機械設備、車輛、房屋及建筑物、其他；后者依據(jù)的是《高速公路財務管理辦法》和《公路經營企業(yè)會計制度》中對無形資產的列舉：無形資產包括有償取得的公路經營權、專利權、土地使用權、非專利技術等。我認為公路資產與收費權為高速公路經營企業(yè)存在的兩個充分必要條件，公路資產從初始計量屬性、后續(xù)計量到后續(xù)支出的核算，不管是作為固定資產還是作為無形資產核算，都需要根據(jù)與資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊或攤銷方式，兩者并無本質區(qū)別。比較而言，我認為將公路資產作為固定資產核算更加符合會計信息披露要求，本文以高速公路資產作為固定資產核算，并計提固定資產折舊。

那么，折舊總額應該是多少呢？《中華人民共和國公路法》規(guī)定"由國內外經濟組織依照本法規(guī)定投資建設并經營的收費公路，約定的經營期限屆滿，該公路由國家無償收回，由有關交通主管部門管理"。按照該規(guī)定要求，公路資產在經營期滿后應無償交還國家，所以公路資產的預期凈殘值應為零，折舊總額應為公路資產原值。而折舊期限為整個收費經營期。

二、折舊方法的選擇需考慮資產的消耗方式

《高速公路公司財務管理辦法》規(guī)定公司固定資產的折舊方法一般采用平均年限法。對公路及構筑物，可以采用工作量法。據(jù)統(tǒng)計，我國高速公路上市企業(yè)通常對通訊設備、機械設備等按照平均年限法計提折舊，而對公路及構筑物有的按平均年限法有的按照車流量法（工作量法的近似方法）。

那么按照平均年限法、車流量法，哪種更科學，更適用于公路資產呢。平均年限法是指按固定資產的使用年限平均計提折舊的一種方法。它是最簡單、最普遍的折舊方法，又稱"直線法"或"平均法"。但是它的缺點也很明顯，高速公路通常開通初始車流量較低，經過一定年限的“培養(yǎng)期”后，逐漸呈上升趨勢直至達到飽和狀態(tài)，如果承載車流量的公路資產按平均年限計提折舊，每年的折舊額都相同，就與通行費收入的增長波動的曲線不同步、不配比，與資產的消耗方式不一致，使財務數(shù)據(jù)失真，前期虛增了營業(yè)成本而后期虛計了會計利潤。車流量法是按道路上行駛車流量的多少來確定折舊額。車流量法的基本思路是確定一個車輛的標準車費率和單位車流量折舊額，以每月計算出的車流量，乘以每單位車流量折舊額得出每期的總的折舊額。有些近似于工作量法，但與工作量法不盡相同。工作量法應用的前提是機器可用總工時一定，每工時損耗一定，折舊額取決于工時的多少。但車流量法卻不是這樣。高速公路在國家審批的允許收費年限內，車輛量總額不確定，車型不確定，車型分A到G型，包括小客車、中型客車，小貨車、大型貨車等不同車型，同樣的車型載貨量又不同。所以要確定單位車流量折舊額要比起工作量法的定額損耗要復雜的多。

要想確定標準車費率和每單位車流應提的折舊，需要確定三個指標，整個運營期總收入、總車流量、需折舊資產總值。折舊資產總值是財務賬面的資產價值，這個很容易取得?？偸杖牒涂傑嚵髁烤托枰袑ｉT的中介機構進行專業(yè)測評了。中介機構通常會運用數(shù)學模型，根據(jù)周邊路網、地方經濟及宏觀經濟整體分析道路的車流趨勢，按各種車型分別預測車流量，再根據(jù)國家收費標準計算出每年收入，最終得到經營期總車流量和總收入。標準車費率就是總收入與總車流量的除值。以資產賬面價值除以總車流量就得出單位車輛折舊額。以后每期，用費收除以標準車費率計算出標準車流量，再用標準車流量乘以單位車流折舊額，就得到每期折舊額。車流量法的應用，使折舊額與車流量直接相關，更能體現(xiàn)出投入與產出比的關系，使折舊與收入更配比更相關，不失為一種科學的計算方法。但對事實的應用應看事物的兩面性，車流量法的缺點也是不容忽視的。車流量法的使用，關鍵在一個指標——總車流量。車流量與總收入同步情況下，對未來車流的增長趨勢估計過于樂觀，單位車折舊額較小，會使折舊提的太少，至運營期結束了折舊也提不完。對未來總車流估計保守，單位車折舊較大，使折舊過早就提完了，股東推遲獲得收益，利益受損。另對車型結構的分析預測與實際差異如很大，即小型客車較多，大型貨車少，流量增加但費額減少。影響標準車費率小，每期提的折舊就多；反之標準車費率大，每期提的折舊就少。同樣會出現(xiàn)，提前提完折舊和提不完折舊的問題。另在預測時中介機構的勝任能力也是影響因素之一。所以在實踐應用中，通常會每間隔一段時間，對原預測數(shù)據(jù)進行一次修正?；虬l(fā)現(xiàn)偏差較大，及時進行修正。

三、結束語

車流量法也是公路運營企業(yè)在實踐管理中探索出的寶貴的管理方法。目前，我國許多上市高速公路企業(yè)都在使用這種方法。相信隨著科技的進步，管理的探索和伸入，會出現(xiàn)更科學的計算方法來解決這一問題。

參考文獻：

[1]羅熠.高速公路固定資產折舊方法研究[J].交通財會，2005，（5）.

[2]張永群.高速公路固定資產折舊方法的研究[J].會計師，2013，（2）.