陸春瑤

摘 要：我國(guó)從1980年開征個(gè)人所得稅以來(lái)，通過(guò)個(gè)人所得稅進(jìn)行個(gè)人收入調(diào)節(jié)分配，對(duì)促進(jìn)社會(huì)公平與維護(hù)社會(huì)秩序，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好條件發(fā)揮著重要作用。然而在國(guó)際個(gè)人所得稅征收模式的大趨勢(shì)下，我國(guó)個(gè)人所得稅存在一些缺陷，較為合理的是將分類個(gè)人所得稅課征模式轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惻c綜合相結(jié)合的課征模式，這也是大家關(guān)注的熱點(diǎn)。然而個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)換須要什么條件，我國(guó)目前具備哪些有利條件及有待改進(jìn)的方面等問(wèn)題有待認(rèn)真商榷。本文就有關(guān)個(gè)人所得稅的模式轉(zhuǎn)換方面進(jìn)行簡(jiǎn)單討論與探究。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；模式轉(zhuǎn)換；分類與綜合相結(jié)合

一、我國(guó)個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)換的必要性

（一）國(guó)際趨勢(shì)

鑒于其重要地位，個(gè)人所得稅不僅成為許多發(fā)達(dá)國(guó)家的重要稅種，而且也是各國(guó)稅制改革的主要切入點(diǎn)。世界各國(guó)的個(gè)人所得稅模式一般分為三種，即分類所得稅模式、綜合所得稅模式和二元或混合所得稅模式。盡管不同國(guó)家個(gè)人所得稅的稅基寬窄不同，但從整體上，個(gè)人所得稅都采取了綜合或分類綜合課征模式，而且征稅對(duì)象即應(yīng)納稅所得的范圍相當(dāng)?shù)膹V泛。而分類所得稅制最大的弊端在于不能真實(shí)充分地反映納稅人的綜合納稅能力，有悖于稅收公平原則，因此，個(gè)人所得稅制模式改革也是勢(shì)在必行。

（二）納稅目標(biāo)定位不準(zhǔn)，調(diào)節(jié)功能彰顯有限

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在設(shè)計(jì)上可能把重點(diǎn)放在了方便征收的納稅目標(biāo)上。但隨著人們的收入逐漸增多，形式也不再單一。高收入者由于收入來(lái)源多樣，逃稅和漏稅的現(xiàn)象也較多見(jiàn)。只有工薪階層收入來(lái)源單一，征收簡(jiǎn)便，個(gè)稅已經(jīng)淪為“工資稅“的尷尬境地。工薪階層群體承受巨大的民生負(fù)擔(dān)。因此，人們的收入差距依然很大，個(gè)稅的調(diào)節(jié)收入分配促進(jìn)社會(huì)公平的作用日漸弱化。

（三）費(fèi)用扣除不盡合理

從1994年至今個(gè)人所得稅進(jìn)行了6輪稅改，費(fèi)用扣除也由800元提高到3500元，但仍不斷受到各個(gè)階層民眾的批評(píng)。每個(gè)人家庭結(jié)構(gòu)的差異造成的支出都沒(méi)有在法定的費(fèi)用扣除中體現(xiàn)；此外，通貨膨脹帶來(lái)的問(wèn)題對(duì)工薪階層也形成一種壓力，而稅法并沒(méi)有做出在通貨膨脹環(huán)境下費(fèi)用扣除的調(diào)整的規(guī)定，缺乏指數(shù)化機(jī)制的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)換須具備的條件

（一）社會(huì)條件

1、建立個(gè)人所得稅檔案號(hào)制度

實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的新個(gè)人所得稅稅制模式，要求在全國(guó)范圍內(nèi)建立識(shí)別個(gè)人所得稅納稅人的惟一檔案號(hào)制度。2005年7月6日出臺(tái)的《個(gè)人所得稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào)文件）已經(jīng)明確提出了稅務(wù)機(jī)關(guān)“對(duì)每個(gè)納稅人的個(gè)人基本信息、收入和納稅信息以及相關(guān)信息建立檔案，并對(duì)其實(shí)施動(dòng)態(tài)管理”以及“逐步對(duì)每個(gè)納稅人建立收入和納稅檔案，實(shí)施‘一戶式的動(dòng)態(tài)管理”的要求，但在實(shí)踐中仍未落實(shí)。

2、實(shí)行個(gè)人存款賬戶實(shí)名制與現(xiàn)金管理，居民收入的顯性化

個(gè)人的收入與賬戶信息可以在稅務(wù)部門與銀行間傳遞與共享。就我國(guó)目前的狀況，首先，雖然銀行實(shí)行開戶實(shí)名制，但仍然存在瑕疵，稅務(wù)部門與銀行的合作層次較低；其次，個(gè)人收入以現(xiàn)金形式獲取的較多，居民收入很難達(dá)到顯性化；最后，信息共享機(jī)制尚需建立，信息不能及時(shí)有效共享。

3、一系列的配套制度建立，更加健全的社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)

（1）需要建立以信息化為依托的個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)，即個(gè)人收入銀行監(jiān)控系統(tǒng)、個(gè)人納稅申報(bào)管理系統(tǒng)、代扣代繳申報(bào)管理系統(tǒng)等；（2）社會(huì)稅收網(wǎng)絡(luò)的協(xié)作水平主要體現(xiàn)在：一是國(guó)家行政信息網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)網(wǎng)和共享程度；二是有關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅收的支持程度。《個(gè)人所得稅管理辦法》明確了個(gè)人所得稅制度建設(shè)、信息化建設(shè)和管理的八個(gè)方面要求，其中建立“與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度”，其關(guān)鍵在于社會(huì)各部門的協(xié)調(diào)配合。這是改革個(gè)人所得稅模式必須解決的課題。

4、全民較高的納稅意識(shí)，構(gòu)建起社會(huì)普遍的社會(huì)稅法遵守環(huán)境

全民較高的納稅意識(shí)的社會(huì)環(huán)境是推行自行申報(bào)模式的社會(huì)基礎(chǔ)。納稅人的納稅遵從水平主要體現(xiàn)在個(gè)人納稅意識(shí)的強(qiáng)弱和社會(huì)和稅務(wù)部門對(duì)納稅人的約束水平。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)絕大多數(shù)是源泉扣繳的形式，納稅人處于被動(dòng)地位，不利于主動(dòng)納稅意識(shí)的培養(yǎng)，所以也導(dǎo)致了納稅意識(shí)整體薄弱；稅務(wù)部門對(duì)納稅人偷稅漏稅的處罰力度不夠，此外，社會(huì)的監(jiān)督制約和現(xiàn)實(shí)還相差甚遠(yuǎn)。

（二）征管條件

1、完善實(shí)質(zhì)有效的征管方式

充分利用長(zhǎng)期以來(lái)人們習(xí)慣的源泉扣繳制度的優(yōu)勢(shì)，并繼續(xù)推行該制度。改進(jìn)當(dāng)前自行申報(bào)制度，筆者認(rèn)為可以適時(shí)引進(jìn)或以試點(diǎn)的形式推行夫妻聯(lián)合自行申報(bào)，對(duì)自行申報(bào)的納稅人給予一定的退稅鼓勵(lì)，對(duì)低收入群體實(shí)行免予自行申報(bào)制度，給予相當(dāng)?shù)亩愂展膭?lì)和優(yōu)惠措施。此外，還需要加強(qiáng)對(duì)高收入和收入多元化的群體收入的監(jiān)督和監(jiān)控，盡可能減少稅源的遺漏和流失。

2、適應(yīng)新模式的征管業(yè)務(wù)條件的具備

首先，亟需構(gòu)建全國(guó)范圍聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)征管系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中，納稅人有一個(gè)個(gè)人所得稅檔案號(hào)碼，單位向員工支付報(bào)酬都體現(xiàn)在這個(gè)征管系統(tǒng)中，個(gè)人所得稅的個(gè)人登記、代扣代繳、申報(bào)征收、催繳稽查等業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)都在這個(gè)系統(tǒng)中處理，使個(gè)人的收入與納稅情況都在征管監(jiān)督下；其次，建立、完善上述提及的與多部門信息共享機(jī)制，與海關(guān)、銀行、工商等相關(guān)部門實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)各部門間的配合與協(xié)作，這是分類綜合所得稅制得以順利實(shí)行的信息與技術(shù)前提。此外，也要求稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與執(zhí)行力度有所提升與改進(jìn)。

三、我國(guó)實(shí)行新個(gè)人所得稅課征模式具備的條件

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際趨勢(shì)下，人們對(duì)個(gè)人所得稅的改革也展開了激烈的討論與展望，目前實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的新個(gè)人所得稅模式有以下有利條件：

1、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅收征管的重視，推行了其開發(fā)的個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)已在全國(guó)逐步推行，這也使得稅收信息化水平得到改善好和提升。

2、現(xiàn)行的個(gè)人年所得達(dá)到12萬(wàn)元的納稅人辦理自行納稅申報(bào)制度為新的個(gè)人所得稅課征模式積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，有助于建立對(duì)高收入群體的稅源的重點(diǎn)監(jiān)控。

3、西方國(guó)家進(jìn)行稅制改革以來(lái)，國(guó)際中個(gè)人所得稅的改革成功經(jīng)驗(yàn)具有重要的借鑒意義。

4、伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的收入比之前都大有增加，收入結(jié)構(gòu)和收入形式也發(fā)生很大變化，個(gè)人所得稅改革以加大收入分配的調(diào)節(jié)的呼聲日益高漲。人們對(duì)其改革及模式轉(zhuǎn)換寄予期望，為實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式有一種思想準(zhǔn)備。

四、結(jié)語(yǔ)

進(jìn)行個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)換必然是我國(guó)在個(gè)人所得稅制度上邁出的有重要意義的一步，需要具備一定的條件和技術(shù)的支撐，雖然我國(guó)暫且有一定有利條件，但是改進(jìn)的地方仍然很多，例如細(xì)化稅前扣除、費(fèi)用扣除指數(shù)化的建立、信息共享機(jī)制尚未形成、征管水平、信息化建設(shè)等。個(gè)人所得稅改革是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，應(yīng)該本著以人為本的理念，將實(shí)際與創(chuàng)新相結(jié)合，制定出一套符合我國(guó)國(guó)情的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅課征模式。

（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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