摘 要：2015年全國(guó)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入總占比為81%，可見(jiàn)這幾個(gè)行業(yè)對(duì)營(yíng)改增改革大局非常重要，但由于其財(cái)政壓力與技術(shù)操作難度，直至今年才納入營(yíng)改增推廣范圍，以實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物、服務(wù)全覆蓋。本文從四大行業(yè)納稅政策的變化出發(fā)，簡(jiǎn)要分析營(yíng)改增對(duì)四大行業(yè)的作用以及行業(yè)應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 金融業(yè) 服務(wù)業(yè)

一、四大行業(yè)營(yíng)改增的具體變化

2016年5月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)全面覆蓋到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)包含增值稅將納入抵扣范圍，以確保所有行業(yè)稅負(fù)減輕。這四個(gè)行業(yè)中，一般納稅人的建筑業(yè)由3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅，房地產(chǎn)業(yè)由5%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅，金融業(yè)由5%的營(yíng)業(yè)稅改為6%的增值稅，生活服務(wù)業(yè)由細(xì)分行業(yè)的幾檔營(yíng)業(yè)稅稅率統(tǒng)一于6%的增值稅稅率；小規(guī)模納稅人除房地產(chǎn)業(yè)按5%征收率納稅，其他三個(gè)行業(yè)均按3%征收率納稅。

因營(yíng)改增涉及的企業(yè)情況各不相同，為了稅制設(shè)計(jì)上不增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，財(cái)稅部門(mén)在政策制定和稅率設(shè)計(jì)上調(diào)整了改革的力度和節(jié)奏，把原先的優(yōu)惠政策平移到新的制度中，針對(duì)不同行業(yè)性質(zhì)出臺(tái)了相應(yīng)配套措施。改革后予以延續(xù)四大行業(yè)先前在營(yíng)業(yè)稅上的優(yōu)惠政策，例如將繼續(xù)對(duì)教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、金融機(jī)構(gòu)的同業(yè)往來(lái)實(shí)施免稅，允許房地產(chǎn)老項(xiàng)目、建筑工程老合同計(jì)稅選擇適用的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，個(gè)人轉(zhuǎn)讓普通住房的免稅政策延續(xù)等，這些都有利于營(yíng)改增的減稅紅利的釋放。不過(guò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況各異，具體到特定企業(yè)，它的經(jīng)營(yíng)模式、采購(gòu)周期密切關(guān)系著稅負(fù)是減是增，只靠制度設(shè)計(jì)無(wú)法解決。

二、四大行業(yè)受到的影響及對(duì)策

（一）建筑業(yè)。建筑企業(yè)免去了材料和設(shè)備重復(fù)征稅，有了更多資金。人工成本占總成本比重相對(duì)較高，且無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可激發(fā)企業(yè)加大投入先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和施工方式升級(jí)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，推動(dòng)建筑業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展。談到不利因素，銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移能力方面，由于建筑業(yè)總體上屬于完全競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)，轉(zhuǎn)移稅負(fù)難度較大；進(jìn)項(xiàng)稅抵扣水平方面，大量的勞務(wù)分包成本、征地拆遷費(fèi)等，以及零星采購(gòu)小規(guī)模納稅人的材料，各種因素以致企業(yè)難以取得增值稅專用發(fā)票，很難實(shí)現(xiàn)抵扣。

通過(guò)轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式能夠降低人工成本，把先進(jìn)的設(shè)備機(jī)器和生產(chǎn)流水線等引入建筑施工生產(chǎn)中，以減少勞動(dòng)力投入，提高施工效率，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。為了確保成本費(fèi)用的支出能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，盡量選擇能夠開(kāi)具專用發(fā)票的供應(yīng)商。若供應(yīng)商不具備一般納稅人資格，但其材料價(jià)格低到足以彌補(bǔ)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額帶來(lái)的損失，或者能在合同中合理轉(zhuǎn)嫁建筑企業(yè)的稅負(fù)，也可以簽訂購(gòu)買合同。

（二）房地產(chǎn)業(yè)。營(yíng)改增對(duì)大開(kāi)發(fā)商減稅效果明顯，提升了行業(yè)集中度；激勵(lì)開(kāi)發(fā)商外包設(shè)計(jì)規(guī)劃與材料采購(gòu)，從追求規(guī)模開(kāi)發(fā)收益轉(zhuǎn)變?yōu)樽非箜?xiàng)目質(zhì)量，促進(jìn)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)；銷售經(jīng)營(yíng)用房可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人購(gòu)置房產(chǎn)憑借此可抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)去庫(kù)存有助推作用。但房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，項(xiàng)目預(yù)售后需要預(yù)先繳納稅款，竣工結(jié)算后才取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票以抵扣獲得進(jìn)項(xiàng)稅款，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)的增值稅成本提高，前期需要墊付增值稅銷項(xiàng)稅額資金，占用了資金流。

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和種類。同時(shí)開(kāi)發(fā)商業(yè)地產(chǎn)、住宅項(xiàng)目，商業(yè)地產(chǎn)需求量較大，房地產(chǎn)企業(yè)可以增加對(duì)企業(yè)客戶的銷售，轉(zhuǎn)嫁部分稅負(fù)，降低有關(guān)成本。增值稅和土地增值稅作為房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅種，制定合理的售價(jià)既能降低成本又能增加銷量。計(jì)算好增值額與扣除項(xiàng)目，找到稅率的臨界點(diǎn)，適當(dāng)降低售價(jià)，可能收入減少但利潤(rùn)增加。

（三）金融業(yè)。營(yíng)改增對(duì)各企業(yè)影響不一。保險(xiǎn)業(yè)中的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司，實(shí)物或者勞務(wù)賠付可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。對(duì)于農(nóng)村金融服務(wù)，還安排了制度性稅收紅利，可選適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，計(jì)繳增值稅按3%的征收率?；ヂ?lián)網(wǎng)金融行業(yè)議價(jià)能力普遍較差，轉(zhuǎn)嫁增值稅的可能性低。很多業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的個(gè)人客戶，一旦提價(jià)客戶很容易流失。在很難提價(jià)的情況下，營(yíng)業(yè)收入將下降。若不考慮進(jìn)項(xiàng)，增值稅綜合稅率高于營(yíng)業(yè)稅綜合稅率，不可避免個(gè)別企業(yè)可能稅負(fù)加重。

只要將內(nèi)部服務(wù)變?yōu)橥獠抠?gòu)買服務(wù)，把不可抵扣的成本支出變?yōu)榭傻挚?，將有效緩解稅?fù)加重的情況。匯總繳納政策是金融業(yè)營(yíng)改增過(guò)程中降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的一大方法，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目有購(gòu)進(jìn)的辦公設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備等固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。進(jìn)項(xiàng)主要集中在省市級(jí)，縣級(jí)以下金融機(jī)構(gòu)較少，而同時(shí)銷項(xiàng)稅額集中在縣市級(jí)以下網(wǎng)點(diǎn)發(fā)生。先前按地市匯總繳納營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)，匯總繳納政策繼續(xù)沿用；經(jīng)批準(zhǔn)，金融機(jī)構(gòu)在同省范圍內(nèi)的，允許經(jīng)總機(jī)構(gòu)匯總，申報(bào)至總機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅機(jī)關(guān)繳納增值稅。

（四）生活服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)營(yíng)改增避免了業(yè)內(nèi)重復(fù)征稅，掃去了服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收制度障礙，形成以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展起到了重要作用。一是服務(wù)業(yè)能夠?qū)ο掠纹髽I(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票供下游企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)，減輕下游企業(yè)稅負(fù)，雙方可以就減稅利益協(xié)商，提升服務(wù)業(yè)議價(jià)能力。二是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門(mén)與母體分離獨(dú)立發(fā)展，消除稅收制約對(duì)企業(yè)組織構(gòu)架的調(diào)整，或通過(guò)外包服務(wù)業(yè)務(wù)來(lái)擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模。三是境內(nèi)跨境應(yīng)稅行為實(shí)行增值稅零稅率，提高了試點(diǎn)企業(yè)服務(wù)貿(mào)易出口的積極性，增強(qiáng)了服務(wù)貿(mào)易出口的競(jìng)爭(zhēng)力。

服務(wù)業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)政策紅利發(fā)展信息技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)先進(jìn)技術(shù)服務(wù)業(yè)，利用好技術(shù)、設(shè)備更新升級(jí)稅負(fù)抵扣優(yōu)勢(shì)，加快高新技術(shù)服務(wù)與新興服務(wù)業(yè)態(tài)發(fā)展；下屬企業(yè)通過(guò)讓公司總部提供服務(wù)，開(kāi)具增值稅發(fā)票，可以有效減輕公司總部為下屬企業(yè)提供服務(wù)稅收負(fù)擔(dān)；通過(guò)向境外提供服務(wù)貿(mào)易的零稅率政策，擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易總量，調(diào)整外貿(mào)結(jié)構(gòu)布局，推進(jìn)跨境服務(wù)貿(mào)易更快發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增給四大行業(yè)帶來(lái)的影響有積極一面也有消極一面。雖然行業(yè)屬性不同，但都有基本應(yīng)對(duì)措施，比如加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理等。在此基礎(chǔ)上根據(jù)不同情況，各個(gè)行業(yè)才有以上的對(duì)策。

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作者簡(jiǎn)介：

黃婷婷 （1995—），女，漢族，福建漳州人，河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2013級(jí)本科生，金融學(xué)專業(yè)。