姜琰　劉晨　楊寅

摘 要 真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)科學(xué)管理和政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)合理地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，會(huì)計(jì)信息失真對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有很大的危害。本文首先對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行了概述，然后分析了會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的表現(xiàn)及產(chǎn)生的原因，最后提出了一些治理建議。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息 失真 治理

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，以及經(jīng)濟(jì)主體和利益主體的多元化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全球化、國(guó)際化，還有經(jīng)濟(jì)規(guī)模的日益擴(kuò)大，會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來(lái)越顯示出重要的作用。會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，這是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)使會(huì)計(jì)信息的使用者發(fā)生決策失誤，發(fā)生會(huì)計(jì)信息使用者違背真實(shí)意愿的交易，這種嚴(yán)重侵害會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象利益的行為，會(huì)給國(guó)家經(jīng)濟(jì)造成重大損失。例如，中國(guó)在美國(guó)上市的許多上市公司近年陷入了財(cái)務(wù)造假危機(jī)，多家公司被強(qiáng)制退市。因此，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已經(jīng)成為社會(huì)和業(yè)內(nèi)普遍關(guān)注的問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的研究有著重要的意義。

一、會(huì)計(jì)信息失真概述

（一）當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)形式

1.原始憑證失真。企業(yè)在獲取或編制原始憑證時(shí)，通過(guò)偽造、變?cè)煸紤{證而使得業(yè)務(wù)更加合乎情理和合法，原始憑證的失真概括起來(lái)表現(xiàn)為原始憑證的不完整、不真實(shí)和不合法，而企業(yè)往往是通過(guò)這些表現(xiàn)來(lái)造假的。

2.收入不真實(shí)。收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。而企業(yè)常常存在坐支和轉(zhuǎn)移收入；租賃收入和獎(jiǎng)勵(lì)收入不入賬的現(xiàn)象，導(dǎo)致收入不真實(shí)。使得賬面數(shù)目與實(shí)際數(shù)目不符，資產(chǎn)管理混亂，資金流失嚴(yán)重。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)。具體表現(xiàn)在：第一，通過(guò)虛增資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等，多記收入或利用內(nèi)部上下級(jí)關(guān)系、關(guān)聯(lián)單位之間虛開(kāi)銷售發(fā)票，當(dāng)期的成本費(fèi)用不結(jié)轉(zhuǎn)，該計(jì)提折舊的不提或者少提等手段達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的；第二，通過(guò)多記費(fèi)用，少記收入的手段達(dá)到少交稅或者不交稅的目的；第三，通過(guò)出具假憑證，收入不記賬等手段將賬目搞亂，從而達(dá)到貪污盜竊等目的。[1]

4.信息披露不充分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)之一就是鑒證上市公司披露的財(cái)務(wù)信息是否遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、有無(wú)欺詐等現(xiàn)象，并在鑒證完畢之后出具審計(jì)意見(jiàn)。如果在此過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)會(huì)計(jì)人員沆瀣一氣，則會(huì)使會(huì)計(jì)信息披露不充分，而讓信息使用者作出錯(cuò)誤的判斷和決策，從而給信息使用者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

（二）會(huì)計(jì)信息失真的危害

1.對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的危害。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中信用是基礎(chǔ)，如果缺失了信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就難以得到發(fā)展。而大量的會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)國(guó)家的財(cái)政稅收產(chǎn)生了惡劣的影響，使得經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的信息也隨之失真。從而對(duì)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控產(chǎn)生影響，危害了我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

2.對(duì)企業(yè)利益的危害。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息有助于了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，便于企業(yè)內(nèi)部作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，有助于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理并提高經(jīng)濟(jì)效益。反之，失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)使企業(yè)內(nèi)部作出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策，必然會(huì)全面弱化企業(yè)管理，使企業(yè)失去了存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。

3.對(duì)投資者利益的危害。會(huì)計(jì)報(bào)表是信息使用者獲得會(huì)計(jì)信息最主要的方法和途徑。會(huì)計(jì)信息使用者包括投資者（股東）、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和政府相關(guān)部門等，當(dāng)會(huì)計(jì)信息存在失真時(shí)，這些人不能根據(jù)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息作出正確的判斷與決策，從而導(dǎo)致決策的失誤，最終給自身帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。[2]

二、分析會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使

現(xiàn)代企業(yè)基本都是為了追求利益的最大化，在此經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，企業(yè)的管理人員不惜違反企業(yè)發(fā)展原則和經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則，鋌而走險(xiǎn)地做假賬、改動(dòng)報(bào)表。

（二）失信成本過(guò)低

會(huì)計(jì)造假行為不僅與會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為有關(guān)還與負(fù)責(zé)人有著密不可分的關(guān)系。但是我國(guó)會(huì)計(jì)違法行為通常是罰款卻很少追究會(huì)計(jì)人員的刑事責(zé)任或者是民事責(zé)任，這些罰款與相對(duì)應(yīng)得到的經(jīng)濟(jì)利益極為不對(duì)稱，也就是說(shuō)經(jīng)濟(jì)利益巨大而罰款較少。

（三）中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力

中介機(jī)構(gòu)主要有保薦單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、劵商等。但從近些年反映結(jié)果來(lái)看，中介機(jī)構(gòu)并沒(méi)有按要求嚴(yán)格履行自身的責(zé)任和義務(wù)，甚至有的中介機(jī)構(gòu)和上市公司串通一氣，幫助上市公司造假并從中謀取利益。[3]

（四）市場(chǎng)體系不健全

由于市場(chǎng)體系不健全，加之各種不確定因素的干擾，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)、法律杠桿調(diào)控功能和市場(chǎng)信息的傳遞與反饋功能在市場(chǎng)反射作用下發(fā)生阻滯與扭曲，進(jìn)而誘發(fā)社會(huì)資金資源配置秩序紊亂失調(diào)。

三、治理會(huì)計(jì)信息失真的建議

（一）加大懲罰力度

上市公司會(huì)計(jì)造假的處理一定要加大處罰力度，必須對(duì)造假企業(yè)及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或者刑事處罰，不僅要令其賠償當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)損失、受到道德譴責(zé)，對(duì)于那些造成嚴(yán)重后果的更要其負(fù)法律責(zé)任，甚至是坐牢，必須使造假者付出遠(yuǎn)大于其得到的利益的代價(jià)，使造假者不敢再作出違反法律法規(guī)的事項(xiàng)來(lái)。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)和中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督體制

提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)；增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度；提高內(nèi)審工作人員的素質(zhì)。要充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)。企業(yè)的會(huì)計(jì)年報(bào)要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)才能報(bào)出；企業(yè)發(fā)生兼并、資產(chǎn)重組、租賃、破產(chǎn)等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)行為，要經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)重估資產(chǎn)價(jià)值、界定產(chǎn)權(quán)；企業(yè)發(fā)生注冊(cè)資本變更，要經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)可以接受國(guó)家行政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)單項(xiàng)審計(jì)的委托等。加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的再審計(jì)制度。

（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、公正見(jiàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的“經(jīng)濟(jì)警察”，理應(yīng)成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要力量，但實(shí)際情況卻令人深感憂慮。這一方面需要通過(guò)各種培訓(xùn)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更需要通過(guò)法律手段嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德、與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，保證這個(gè)行業(yè)的公正性，從而規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。

（四）加快企業(yè)改革步伐，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

過(guò)去，我國(guó)對(duì)企業(yè)改革的重點(diǎn)是“放權(quán)讓利”。實(shí)踐證明，這種方法已不適應(yīng)新形勢(shì)的需要，并沒(méi)有觸及傳統(tǒng)體制的根本弊端，只在表層采取了一些措施，并未從根本上打破傳統(tǒng)企業(yè)的管理體制框架。只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，才能使企業(yè)自覺(jué)遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。

（作者單位為國(guó)網(wǎng)濟(jì)南供電公司）

[作者簡(jiǎn)介：姜琰（1974—），女，山東濟(jì)南人，本科，研究方向：財(cái)務(wù)管理。劉晨（1981—），男，山東濟(jì)南人，本科，研究方向：經(jīng)營(yíng)審計(jì)。楊寅（1990—），女，山東濟(jì)南人，本科，研究方向：會(huì)計(jì)集中核算。]

參考文獻(xiàn)

[1] 肖婷.關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失危害及對(duì)策分析[J].辦公室業(yè)務(wù)，2014（19）.

[2] 高艷艷.萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例研究[D].蘭州大學(xué)，2014.

[3] 魏琳.會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理對(duì)策探究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2014（2）.