□文/王　瑩　朱文莉（陜西科技大學　陜西·西安）

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咸陽中小企業(yè)內部控制現狀及建議

□文/王瑩朱文莉
（陜西科技大學陜西·西安）

［提要］本文采用問卷調查的方法，對咸陽市50家中小企業(yè)內部控制規(guī)范實施情況及其實施過程中遇到的問題進行研究。通過對調查結果進行分析，發(fā)現咸陽市中小企業(yè)內部控制存在的問題，并提出相應改進建議。

關鍵詞：中小企業(yè)；內部控制；現狀

收錄日期：2016年4月5日

企業(yè)內部控制是企業(yè)為了確保會計信息可靠、企業(yè)資產安全完整、經營效率提高所制定的各種控制措施、程序和方法及其執(zhí)行。為了解咸陽市中小企業(yè)是否熟悉并有效執(zhí)行這些規(guī)范，2015年11月我們對咸陽市50家中小企業(yè)財務部門負責人發(fā)出了“內部控制問卷調查表”，收回有效的調查問卷50份。經過問卷調查結果的整理分析，對咸陽中小企業(yè)內部控制現狀形成了一系列認識，并提出改進之道。

一、被調查企業(yè)基本情況

此次調查的中小企業(yè)共50家，從企業(yè)性質來看，國有企業(yè)3家，占6%；私營企業(yè)43家，占86%；外商獨資企業(yè)2家，占4%；其他企業(yè)2家，占4%。從企業(yè)總資產規(guī)模來看，500萬元及以下的8家，占16%；501～1，000萬元的5家，占10%；1，001～5，000萬元的4家，占8%；5，001～10，000萬元的15家，占30%；10，001～50，000萬元的11家，占22%；50，001～100，000萬元的4家，占8%；100，000萬元以上的3家，占6%。從企業(yè)所屬的行業(yè)來看，工業(yè)-制造23家，占46%；工業(yè)-采礦4家，占8%；工業(yè)-電力3家，占6%；工業(yè)-熱力4家，占8%；批發(fā)零售業(yè)5家，占10%；建筑業(yè)2家，占4%；交通運輸業(yè)2家，占4%；農林牧漁業(yè)2家，占4%；社會服務業(yè)3家，占6%；倉儲業(yè)1家，占2%；軟件和信息技術服務1家，占2%。

從企業(yè)性質、規(guī)模、所屬行業(yè)分析，被調查的中小企業(yè)具有代表性，調查結果在一定程度上反映了咸陽市中小企業(yè)內部控制的現狀。

二、被調查企業(yè)內部控制現狀

（一）企業(yè)對內部控制規(guī)范的了解與訴求現狀分析。根據對問卷結果的統(tǒng)計分析，咸陽市大部分中小企業(yè)已經通過各種途徑了解了“內控基本規(guī)范”及其具體要求，但部分企業(yè)不能很好的參照實施；咸陽中小企業(yè)最期望內部控制加以規(guī)范的管理領域是采購業(yè)務，其他依次是資產管理、資金活動、銷售業(yè)務、人力資源等，期望值最小的是業(yè)務外包。（表1、表2）

（二）企業(yè)風險意識和風險評估工作現狀分析。根據對問卷結果的統(tǒng)計分析，見表3、表4所示，咸陽中小企業(yè)普遍對風險比較重視，但只有一半的企業(yè)開展過風險評估工作，還有相當一部分企業(yè)沒有識別、評估、控制風險的舉措，經常遭遇風險而無法有效應對，甚至還有企業(yè)暫無計劃開展風險評估工作。（表3、表4）

（三）企業(yè)內部控制制度和機構設置現狀分析。根據對問卷結果的統(tǒng)計分析，見表5、表6所示，咸陽中小企業(yè)內部管理制度建設負責的部門大部分是獨立的歸口部門；咸陽中小企業(yè)普遍建立了最基本的財產日常管理制度和定期清查制度，但不夠完善。大部分咸陽中小企業(yè)沒有建立不相容職務相分離、授權審批制度、會計控制系統(tǒng)、預算管理制度、績效考評制度、重大風險預警機制及突發(fā)事件應急處理機制，這樣使得內部控制職能減弱，沒能為企業(yè)實施內部控制建立良好的制度基礎。（表5、表6）

根據對問卷結果的統(tǒng)計分析，見表7、表8所示，咸陽市大部分中小企業(yè)未建立信息系統(tǒng)，但信息傳遞基本順暢，這與中小企業(yè)人員少、規(guī)模小、信息傳遞比較容易有關。但一部分中小企業(yè)還需要加強上下級、橫向部門間的信息溝通。（表7、表8）

根據對問卷結果的統(tǒng)計分析，見表9、表10所示，咸陽市大部分中小企業(yè)由于考慮成本效益問題，一般未設立專門的內部審計機構，也沒有專設內控部/風險管理部，具體負責內部控制建立與實施的部門/機構主要是辦公室和財務部組成的聯(lián)合工作組。（表9、表10）

根據對問卷結果統(tǒng)計分析，見表11所示，咸陽中小企業(yè)的控制活動沒有大型企業(yè)那樣正式和復雜，目前已實施的內控活動主要集中在績效考評控制，最不廣泛的是預算控制。（表11）

（四）企業(yè)對自身內部控制現狀及存在問題的認識。根據對問卷結果的統(tǒng)計分析，見表12、表13所示，咸陽市大部分中小企業(yè)未開展內部控制體系建設和評價工作，但相當一部分企業(yè)已經在討論和制定計劃中；在內控建設和實施的過程中遇到的主要問題是企業(yè)內部人員實施內控的經驗不足、各個層面對內控規(guī)范理解不到位、而且內控實施后在短期內難以達到立竿見影的效果，導致企業(yè)中途放棄。（表12、表13）

表1 咸陽中小企業(yè)對“內控基本規(guī)范”及其具體要求熟悉度的調查結果

表2 咸陽中小企業(yè)最期望內部控制加以規(guī)范的管理領域的調查結果

表3 咸陽中小企業(yè)風險意識調查結果

表4 咸陽中小企業(yè)開展風險評估工作的調查結果

表5 咸陽中小企業(yè)內部管理制度建設部門調查結果

表6 咸陽中小企業(yè)內部控制制度建立情況調查結果

表7 咸陽中小企業(yè)信息系統(tǒng)建立情況調查結果

三、結論及建議

通過對咸陽中小企業(yè)內部控制現狀調查問卷的分析，筆者發(fā)現咸陽市中小企業(yè)內部控制建設工作的總體效果不理想，雖然內控規(guī)范熟悉、風險意識強、企業(yè)領導重視，但因人員經驗不足，對內控規(guī)范理解不到位，大部分咸陽中小企業(yè)對內控規(guī)范未能有效參照，風險管理薄弱、內控制度建設不完善、內部監(jiān)督機構和專業(yè)的內控管理部門未設立，內控活動范圍小、內控體系建設與評價欠缺、內控實際發(fā)揮作用的管理領域及效果與企業(yè)期望之間存在較大差異，針對以上咸陽中小企業(yè)內控實施中出現的問題，特提出相應的對策建議。

（一）加強對咸陽中小企業(yè)內部控制的重視。咸陽中小企業(yè)在內部控制建設和實施的過程中存在的最普遍的問題是人員經驗不足，對內控規(guī)范理解不到位，這直接影響了內控的建設和實施。因此，咸陽市政府應重視，創(chuàng)造環(huán)境，督促財政局、審計局等相關部門加大對中小企業(yè)內部控制的宣傳力度，對會計人員及單位負責人進行定期培訓，并不定期對企業(yè)實施過程進行指導、檢查。咸陽中小企業(yè)也應該對所屬部門的中層管理人員及其員工采取“請進來、走出去”等多種方式進行內控培訓，讓他們真正的理解內部控制對促進中小企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要性，并自覺參與企業(yè)的內部控制，提高內控的效果。

（二）健全咸陽中小企業(yè)內部控制制度。目前，咸陽市相當一部分中小企業(yè)沒有針對經營的各個環(huán)節(jié)制定出相應的內控制度，很多中小企業(yè)控制環(huán)節(jié)的松緊完全取決于管理層的經驗和重視程度。因此，咸陽中小企業(yè)首先需要全面系統(tǒng)地分析梳理業(yè)務流程中所涉及的不相容職務并實施分離，建立合理的授權審批制度，按照國家統(tǒng)一的會計準則建立規(guī)范的會計控制系統(tǒng)，建立并實施預算管理制度和更為有效的績效考評制度，建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制等內部控制制度，為咸陽中小企業(yè)實施內部控制建立良好的基礎。

表8 咸陽中小企業(yè)上下級、橫向部門間信息溝通是否頻繁順暢調查結果

表9 咸陽中小企業(yè)內部審計機構設立情況調查結果

表10 咸陽中小企業(yè)負責內控建立與實施的部門/機構調查結果

表11 咸陽中小企業(yè)已實施的控制活動調查結果

表12 咸陽中小企業(yè)開展內部控制體系建設和評價工作調查結果

表13 咸陽中小企業(yè)實施內控存在的問題調查結果

（三）加強咸陽中小企業(yè)內部監(jiān)督。內部審計機構是對企業(yè)內部控制建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督的機構，在企業(yè)內部控制中占據重要的地位。但總體來看，咸陽中小企業(yè)考慮成本和效益的問題，多數沒有建立內部審計機構，這必然影響內部控制的健全性、合理性、有效性。因此，咸陽中小企業(yè)為更好實施內控，應加快建立內部審計機構，開展審計工作。

（四）夯實咸陽中小企業(yè)內部控制活動。咸陽中小企業(yè)今后在內部控制活動上，還應該重點關注會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、運營分析控制、預算控制，這些是咸陽中小企業(yè)內部控制實踐中要加強的弱項。在內部控制管理領域上，重點關注咸陽中小企業(yè)所期望的采購業(yè)務、資產管理、資金活動、銷售業(yè)務、人力資源等領域。

咸陽中小企業(yè)實施內部控制對改善經營管理、提高效益、延長壽命至關重要。今后，一方面期望咸陽市對中小企業(yè)的內部控制實施能夠制定更為有利的政策，創(chuàng)造更為優(yōu)良的環(huán)境；另一方面期望咸陽中小企業(yè)能夠提高企業(yè)管理人員以及全體職工的素質、全員重視和參與內控，加強風險管理，建設完善的內控制度和內控機構，使咸陽中小企業(yè)的內部控制更加制度化、常規(guī)化和有效化。

主要參考文獻：

［1］朱錦余等.企業(yè)內部控制規(guī)范實施：進程·效果·建議［J］.會計研究，2014. 1.

［2］陳容，王丹.中小企業(yè)內部控制現狀分析［J］.會計之友，2012. 11.

［3］謝志華.內部控制：本質與結構［J］.會計研究，2009. 12.

中圖分類號：F27

文獻標識碼：A