李珂（湖南商學(xué)院財(cái)政金融學(xué)院，湖南 長沙 410125）

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稅收負(fù)擔(dān)對居民消費(fèi)影響的實(shí)證分析

李珂
（湖南商學(xué)院財(cái)政金融學(xué)院，湖南 長沙 410125）

摘要：納稅人的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)對居民消費(fèi)產(chǎn)生直接或間接影響，在現(xiàn)行稅制框架下對納稅人的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行歸類.基于中國1996～2014年居民消費(fèi)和居民稅收負(fù)擔(dān)的協(xié)整和誤差修正模型的實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，從長期看，居民平均收入增長率、消費(fèi)平均稅率對居民消費(fèi)率產(chǎn)生反向作19.；短期內(nèi)只有消費(fèi)平均稅率對居民消費(fèi)產(chǎn)生較強(qiáng)烈的反向作19.；不論是長期還是短期，居民收入平均稅率對居民消費(fèi)都不會(huì)產(chǎn)生顯著影響。因此，降低間接稅比重、提高直接稅比重、調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍，加重高收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，強(qiáng)化稅收的收入分配功能，以促進(jìn)居民消費(fèi)持續(xù)增長。

關(guān)鍵詞：居民消費(fèi)；稅收負(fù)擔(dān)；消費(fèi)平均稅率；收入平均稅率討

一、問題的提出

自1997年下半年，我國宏觀經(jīng)濟(jì)存在居民消費(fèi)需求不足的問題（方福前，2009）［1］。進(jìn)入21世紀(jì)，我國居民消費(fèi)率持續(xù)下滑，由2000年的46.4%下降到2014年的37.9%，遠(yuǎn)低于世界銀行測算的70%的世界平均水平。過低的居民消費(fèi)率不利于經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定增長，更有悖于發(fā)展經(jīng)濟(jì)讓民眾共享改革成果的政策目標(biāo)。為此，我國政府提出加快建立擴(kuò)大消費(fèi)需求長效機(jī)制、釋放居民消費(fèi)潛力的政策主張。稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要工具之一，理論上會(huì)對居民消費(fèi)產(chǎn)生重要影響。

國內(nèi)很多學(xué)者關(guān)注稅收和居民消費(fèi)的關(guān)系，現(xiàn)有研究主要有兩種范式：一是規(guī)范分析，主要討論稅收（七）居民消費(fèi)之間的關(guān)系。主要觀點(diǎn)包括：稅收作為政府宏觀調(diào)控手段理應(yīng)而且能夠在關(guān)注民生、促進(jìn)消費(fèi)問題上發(fā)揮重要作19.（安體富，2010）［2］；稅收影響居民消費(fèi)的效應(yīng)主要體現(xiàn)在收入分配效應(yīng)、消費(fèi)擠入或擠出效應(yīng)、消費(fèi)預(yù)期效應(yīng)和消費(fèi)環(huán)境效應(yīng)這四個(gè)方面（樊軼俠，2011）［3］；稅收對于居民消費(fèi)具有不確定性，但是創(chuàng)造適當(dāng)條件，稅收仍然可以發(fā)揮一定的調(diào)節(jié)作19.（劉尚希2013）［4］；流轉(zhuǎn)稅沒有全面考慮課稅消費(fèi)品的特性以及人們的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)特點(diǎn)，稅制設(shè)計(jì)存在缺陷，導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)消費(fèi)的功能弱化（張斌，2012［5］）。二是實(shí)證研究，主要是稅收總量、稅制結(jié)構(gòu)（七）居民消費(fèi)的關(guān)系。主要觀點(diǎn)有：過高的宏觀稅負(fù)對我國居民消費(fèi)率具有負(fù)面影響（楊文芳、方齊云，2010［6］；武彥民、張遠(yuǎn)，2011［7］；潘文軒、康珂，2013［8］）；國內(nèi)對此問題的研究結(jié)論并不一致，另一部分學(xué)者通過計(jì)量模型的實(shí)證分析認(rèn)為稅收收入增長不僅沒有抑制居民消費(fèi)增加，反而表現(xiàn)出一定程度的擠入效應(yīng)（李普亮、賈衛(wèi)麗，2013［9］；劉建民等，2015［10］）；在宏觀稅負(fù)一定的前提下，不同的稅制結(jié)構(gòu)對居民消費(fèi)的作19.存在差異。個(gè)人所得稅和商品稅均擠出了人均居民消費(fèi)（儲(chǔ)德銀等，2012［11］；周克清，2012［12］；趙云峰，2015［13］）；商品稅、所得稅（七）財(cái)產(chǎn)稅對居民消費(fèi)水平的影響，在不同稅收收入水平下，呈現(xiàn)出具有差異性的區(qū)Ⅱ空間特征（劉建民等，2015［10］）。

綜上所述，國內(nèi)現(xiàn)有對稅收（七）居民消費(fèi)關(guān)系的研究結(jié)論盡管存在差異，但是主流觀點(diǎn)認(rèn)為過重的稅收負(fù)擔(dān)抑制居民消費(fèi)，主張通過減稅刺激居民消費(fèi)?，F(xiàn)有對于稅制結(jié)構(gòu)（七）居民消費(fèi)的關(guān)系研究相對薄弱，現(xiàn)有研究主要關(guān)注的稅類結(jié)構(gòu)對居民消費(fèi)影響的實(shí)證研究。政府的稅收收入對應(yīng)一國居民的稅收負(fù)擔(dān)，稅收負(fù)擔(dān)的高低會(huì)直接或間接影響到居民收入水平、商品和勞務(wù)的價(jià)格水平，而這兩者又是影響居民消費(fèi)的重要變量。本文試圖從納稅人稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)的角度研究現(xiàn)行稅制下主要稅種對居民消費(fèi)的影響。運(yùn)19.中國1996～2014年居民消費(fèi)和稅收年度數(shù)據(jù)進(jìn)行協(xié)整分析，并建立誤差修正模型，實(shí)證分析居民的稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)對其消費(fèi)的影響。

二、研究變量（七）數(shù)據(jù)來源

1.變量選取

稅收的征收環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)、消費(fèi)、收入、保有財(cái)產(chǎn)這四個(gè)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)者會(huì)將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收部分或全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，轉(zhuǎn)嫁的力度（七）商品和勞務(wù)的需求、供給彈性有關(guān)，所以，概括地說，可以將居民的稅收歸為對納稅人的消費(fèi)行為、收入行為及財(cái)產(chǎn)保有三個(gè)方面征稅。我國現(xiàn)行稅制中對居民消費(fèi)行為征稅的具體稅種主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、筵席稅、煙葉稅、車輛購置稅；對收入行為征稅的稅種有：個(gè)人所得稅、土地增值稅；財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅種：房產(chǎn)稅、車船稅。本文根據(jù)我國稅收制度的演變及數(shù)據(jù)的可得性做些取舍，消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收舍去筵席稅和煙葉稅①；收入環(huán)節(jié)的稅收沒有包括土地增值稅②；居民稅收負(fù)擔(dān)沒有考慮財(cái)稅平均稅率③。

被解釋變量居民消費(fèi)率rc（residentconsum ption），是衡量居民消費(fèi)的最常19.指標(biāo)之一，該指標(biāo)采19.支出法計(jì)算的國內(nèi)生產(chǎn)總值中19.于最終消費(fèi)部分的居民消費(fèi)（七）國內(nèi)生產(chǎn)總值之比衡量。解釋變量有三個(gè)，分別為居民年平均收入增長率、居民消費(fèi)平均稅負(fù)、居民收入平均稅負(fù)。

居民年平均收入增長率ir（average annualincom e ofresident），西方經(jīng)濟(jì)學(xué)消費(fèi)理論認(rèn)為居民的收入水平是影響居民消費(fèi)的重要因素。首先根據(jù)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)農(nóng)村居民家庭人均純收入和當(dāng)年農(nóng)村人口總量計(jì)算當(dāng)年農(nóng)村居民總收入，根據(jù)城鎮(zhèn)家庭人均可支配收入和當(dāng)年城鎮(zhèn)人口總量計(jì)算當(dāng)年城鎮(zhèn)居民總收入，兩者相加得到當(dāng)年全國居民總收入；然后根據(jù)當(dāng)年物價(jià)上漲率，計(jì)算當(dāng)年剔除物價(jià)上漲后居民實(shí)際總收入；最后計(jì)算以上年為基數(shù)的居民年平均收入增長率。

消費(fèi)平均稅率ct（tax average rate ofconsum ption），參照呂冰洋、陳志剛（2015）④［14］的計(jì)算方法，19.以消費(fèi)為稅基的征稅總額（七）最終消費(fèi)支出和以消費(fèi)為稅基的征稅總額的差之比取代。本文主要計(jì)算部分增值稅、消費(fèi)稅、部分營業(yè)稅、部分城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、車輛購置稅。

居民收入平均稅負(fù)it（taxaveragerateofincom e），是當(dāng)年個(gè)人所得稅收入總額（七）當(dāng)年居民收入總額之比。

2.數(shù)據(jù)說明

本文實(shí)證重點(diǎn)考察現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下，居民的稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)對居民消費(fèi)的影響。現(xiàn)行稅制框架由1994年稅制改革確立，盡管在二十年間對增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅分別進(jìn)行了改革，但是本文考察的主要稅種基本內(nèi)容并沒有太大變化，所以數(shù)據(jù)時(shí)間段取自1996～2014年，數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》（1996～2013）《中國稅務(wù)年鑒》（1996～2013），2014年數(shù)據(jù)主要來自于國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)公告和國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告。

表1　變量的統(tǒng)計(jì)學(xué)描述

三、協(xié)整建模（七）檢驗(yàn)

1. ADF單位根檢驗(yàn)

大部分時(shí)間序列形式的宏觀經(jīng)濟(jì)變量都是非平穩(wěn)的，傳統(tǒng)回歸分析方法要求時(shí)間序列是平穩(wěn)的，否則容易產(chǎn)生偽回歸現(xiàn)象。不過，如果變量之間協(xié)整關(guān)系，則可以避免偽回歸現(xiàn)象。協(xié)整關(guān)系分析的前提是每個(gè)序列都應(yīng)該是同階單整，所以在進(jìn)行具體的方程估計(jì)和因果關(guān)系檢驗(yàn)之前，需要對模型中的各個(gè)序列進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，以檢驗(yàn)樣本數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性。

表2　ADF單位根檢驗(yàn)結(jié)果

被解釋變量rc三個(gè)解釋變量中it、ir、ct均為一階單整，因此符合協(xié)整關(guān)系的前提。

2.協(xié)整檢驗(yàn)

依據(jù)稅收負(fù)擔(dān)對居民消費(fèi)的影響建立模型如下：

采19.EG兩步法進(jìn)行檢驗(yàn)，第一步估計(jì)協(xié)整向量，19.OLS法對模型進(jìn)行回歸，得到殘差序列e，對殘差序列進(jìn)行不含時(shí)間趨勢的單位根檢驗(yàn)，結(jié)果表明殘差序列水平層面t統(tǒng)計(jì)量為-2.403135（5%水平下的臨界值為-1.961409）、顯著性0.0195，表明在5%水平下拒絕含有單位根的零假設(shè)，殘差序列平穩(wěn)，表明居民消費(fèi)率、居民年平均收入增長率、消費(fèi)平均稅率、收入平均稅率存在協(xié)整關(guān)系，此回歸為協(xié)整回歸，即居民消費(fèi)率的變化（七）居民年平均收入增長率、消費(fèi)平均稅率、居民收入平均稅率存在長期均衡關(guān)系。

對模型進(jìn)行回歸，得到回歸結(jié)果如下：

由式（2）可知，從長期看ir（居民年平均收入增長率）對我國居民消費(fèi)率并沒有起到促進(jìn)作19.，反而起到反向作19.，居民平均收入增長1%，居民消費(fèi)率降低0.29%，此結(jié)果盡管（七）西方消費(fèi)理論相悖，但是符合我國居民消費(fèi)率變化的實(shí)際情況。ct（消費(fèi)平均稅率）對居民消費(fèi)率起到反向作19.，且作19.較為明顯，消費(fèi)平均稅負(fù)上升1%，居民消費(fèi)率降低2.24%。it（收入水平平均稅率）對居民消費(fèi)率起到正向作19.，但是概率值為0.1033，顯示收入水平平均稅率對我國居民消費(fèi)率的影響并不顯著。

3.誤差修正模型

EG兩步法的第二步建立誤差修正模型，將協(xié)整回歸的殘差項(xiàng)e作為非均衡誤差項(xiàng)直接19.于誤差修正模型中，對模型進(jìn)行回歸，考察居民消費(fèi)率、居民平均收入增長率、消費(fèi)平均稅率、收入平均稅率四個(gè)變量的短期動(dòng)態(tài)關(guān)系。誤差修正模型回歸結(jié)果如下：

表3　誤差修正模型

誤差修正模型反3.居民消費(fèi)率短期波動(dòng)的影響，一方面受短期居民平均收入增長率、消費(fèi)平均稅率、居民收入平均稅率波動(dòng)的影響，另一方面是居民消費(fèi)率偏離長期均衡的影響。誤差修正模型的檢驗(yàn)結(jié)果顯示，系數(shù)ecm（-1）的符號為負(fù)，符合反向修正機(jī)制，當(dāng)居民消費(fèi)率增長超出長期均衡約束時(shí)，則誤差修正作19.降低當(dāng)期居民消費(fèi)率。滯后一期的非均衡誤差以負(fù)42.36%的速度將居民消費(fèi)率從非均衡狀態(tài)向長期均衡狀態(tài)調(diào)整。從變量看，在5%的顯著水平上，短期內(nèi)消費(fèi)平均稅率對居民消費(fèi)率的影響顯著，而居民平均收入增長率、收入平均稅率短期對居民消費(fèi)影響較弱。

四、實(shí)證結(jié)果分析

協(xié)整和誤差修正模型實(shí)證結(jié)論顯示不論是長期或短期，消費(fèi)平均稅率對居民消費(fèi)都產(chǎn)生消極影響，消費(fèi)平均稅負(fù)上升會(huì)抑制居民消費(fèi)，且短期影響更為顯著；居民平均收入增長率從長期看對居民消費(fèi)產(chǎn)生負(fù)面影響，短期影響并不明顯；收入平均稅率不論是長期還是短期對居民消費(fèi)的影響都不明顯。具體原因分析如下：

1.消費(fèi)平均稅率（七）居民消費(fèi)

影響居民消費(fèi)支出的數(shù)量的兩個(gè)重要因素是居民購買商品和勞務(wù)的數(shù)量以及這些商品和勞務(wù)的價(jià)格水平。稅收（七）商品和勞務(wù)的價(jià)格具有較強(qiáng)的相關(guān)性。按是否容易轉(zhuǎn)嫁把稅收分為直接稅和間接稅，商品和勞務(wù)稅是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象征稅的稅收，納稅人比較容易進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁性，稱為間接稅。所得稅類直接以納稅人的所得為征稅對象，納稅人將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人的難度較大，稱為直接稅。所以，稅制結(jié)構(gòu)不同，稅收對商品和勞務(wù)價(jià)格的影響也是不同的。間接稅所占稅收收入比重越高，稅收對商品和勞務(wù)價(jià)格的影響越大。我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，對商品和勞務(wù)征稅占稅收收入比重很大，具體包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、關(guān)稅等主要稅種，車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅也屬于間接稅。1996年我國稅收總收入中主要商品稅和勞務(wù)稅扣除出口退稅后占稅收比重達(dá)60%，此后這一比重一直在60%～70%浮動(dòng)，2003年達(dá)到70%。隨著2009年增值稅轉(zhuǎn)型、2012年“營改增”、降低進(jìn)口關(guān)稅、減少出口退稅等稅制改革，2013該比重有所降低，但仍然高達(dá)59%。這種以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)過程中通過提高商品和勞務(wù)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，對不同收入階層的消費(fèi)需求產(chǎn)生差異性影響。高收入者消費(fèi)能力強(qiáng)，對價(jià)格不敏感，但是高收入者邊際消費(fèi)傾向低，高收入人群較少，間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)對高收入者消費(fèi)基本沒有影響；中等收入人群是社會(huì)消費(fèi)的主體，他們支付能力較強(qiáng)，追求個(gè)性化消費(fèi)，商品和勞務(wù)的價(jià)格、品質(zhì)、品牌等都是影響消費(fèi)的重要因素，在同等品質(zhì)、品牌的情況下，價(jià)格是他們選擇的關(guān)鍵。如果同一商品存在境內(nèi)外巨大價(jià)差的情況下，中等收入人群的部分消費(fèi)轉(zhuǎn)移到境外。低收入人群消費(fèi)傾向較強(qiáng)，但是他們收入低、支付能力差，其消費(fèi)受價(jià)格影響較大，同時(shí)，商品和勞務(wù)稅的轉(zhuǎn)嫁性，實(shí)際上相當(dāng)于進(jìn)一步降低了他們的可支配收入，較高的物價(jià)及預(yù)期收入的不確定，影響到他們的消費(fèi)心理預(yù)期，他們往往“不愿、不敢”花錢，盡量減少消費(fèi)。我國中低收入人群占整個(gè)居民的絕大部分，所以現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下商品和勞務(wù)稅轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者，削弱居民消費(fèi)意愿和消費(fèi)能力。

2.居民收入（七）居民消費(fèi)

不論是凱恩斯的絕對收入假說理論還是弗里德曼的16.久性收入理論，都強(qiáng)調(diào)收入是居民消費(fèi)的重要影響因素，1996年至2014年我國居民實(shí)際收入大幅增長，不僅沒有促進(jìn)居民消費(fèi)，反而出現(xiàn)收入增長越快，居民消費(fèi)下降越多的事實(shí)，本文認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面解釋：

（1）收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大，抑制居民消費(fèi)

凱恩斯的邊際消費(fèi)傾向遞減規(guī)律強(qiáng)調(diào)消費(fèi)雖然隨著收入的增加而增加，但是以遞減的速度增加，收入越高，邊際消費(fèi)傾向越低。一個(gè)經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部不同收入階層之間消費(fèi)水平存在較大差異，高收入者邊際消費(fèi)傾向低，而低收入者邊際消費(fèi)傾向高，但受收入約束實(shí)際消費(fèi)較低。所以一國收入差距越大，居民消費(fèi)率越低。1996～2014年我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入由4839元提高到28844元，扣除物價(jià)上漲因素，實(shí)際增長334.7%，農(nóng)村居民人均純收入由1926元上升到9892元，扣除物價(jià)上漲因素實(shí)際增長235.88%。城鎮(zhèn)和農(nóng)村的居民收入大幅增長的同時(shí)，收入差距也進(jìn)一步拉大。城鄉(xiāng)居民收入差距由1996年的2.51∶1提高到2.91∶1。全國范圍內(nèi)不同收入層次、不同地區(qū)間的居民收入差距都處于進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢。《中國民生發(fā)展報(bào)告2015》研究顯示頂端1%的家庭占有全國約三分之一的財(cái)產(chǎn)，底端25%的家庭⒌有的財(cái)產(chǎn)總量僅在1%左右。一方面，高收入者因其邊際消費(fèi)傾向的遞減趨勢變化規(guī)律的影響，消費(fèi)熱情不高，另一方面，低收入者雖然消費(fèi)傾向很高，但受限于收入水平以至無力消費(fèi)，這種雙重錯(cuò)位現(xiàn)象最終導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)有效需求不足。儲(chǔ)德銀等（2013）［11］等學(xué)者的實(shí)證研究都從不同角度論證我國居民收入差距擴(kuò)大抑制了居民消費(fèi)需求。

（2）房價(jià)持續(xù)上漲擠出了一部分居民非居住性消費(fèi)

房價(jià)上升可能對消費(fèi)產(chǎn)生擠出效應(yīng)，也可能是擠入效應(yīng)。房產(chǎn)不單是居住消費(fèi)品，也屬于投資，房價(jià)上升將產(chǎn)生財(cái)富效應(yīng)，促進(jìn)消費(fèi)和經(jīng)濟(jì)增長；同時(shí)房價(jià)上升將增加買房者的購買成本，從而抑制住房消費(fèi)；另外，房價(jià)持續(xù)上升可能使城鎮(zhèn)居民的購房計(jì)劃提前以擺脫房價(jià)上漲所帶來的壓力，有可能會(huì)縮減居住消費(fèi)支出。世界銀行1998年對96地區(qū)統(tǒng)計(jì)資料顯示，房價(jià)收入比在4～6比較合適，在發(fā)達(dá)國家房價(jià)收入比超過6就可以視為泡沫區(qū)。1998年我國以住房市場化取代了福利分房體制，隨后住房的商品屬性、資產(chǎn)屬性日益凸顯，住房私有率也不斷提高，房價(jià)表現(xiàn)出持續(xù)上漲的趨勢。2014年全國35個(gè)大中城市房價(jià)收入比平均數(shù)7.1，遠(yuǎn)高于世界銀行的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，其中北京、深圳、上海、廣州、杭州都在兩位數(shù)以上，排在第一的深圳高達(dá)20.2⑤。面對較高的房價(jià)，普通工薪階層購買住房占收入支付中的很大比重，有些甚至需要兩代人的積蓄，對購買住房者具有嚴(yán)重的消費(fèi)擠出效應(yīng)。房價(jià)上升在長期中對城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)表現(xiàn)出財(cái)富效應(yīng)，但在短期中由于改善型需求、剛性需求和投機(jī)性需求的存在使得房價(jià)的快速上漲對居民消費(fèi)又表現(xiàn)出顯著的抑制作19.（李劍，臧旭恒，2013）［15］；房價(jià)變動(dòng)對中等收入階層的消費(fèi)表現(xiàn)為微弱的財(cái)富效應(yīng)，對平均消費(fèi)、中高（七）中低收入階層的消費(fèi)均表現(xiàn)為擠出效應(yīng)（姚玲珍，丁顏皓，2013）［16］。

（3）供給結(jié)構(gòu)失衡無法滿足居民消費(fèi)升級

我國1994年進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)體制改革，實(shí)行出口導(dǎo)向戰(zhàn)略，采取各種措施擴(kuò)大出口、發(fā)展出口工業(yè)。國內(nèi)資源更多地配置到符合國際市場需求的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，其生產(chǎn)環(huán)節(jié)在國內(nèi)，消費(fèi)環(huán)節(jié)在國外，引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)外需化，偏離國內(nèi)市場需求，一定程度上抑制了國內(nèi)消費(fèi)需求（郭春麗，2012）［17］。20世紀(jì)90年代以來，地方政府為了在短期內(nèi)提高GDP增長，大多將資金投向低附加值產(chǎn)品生產(chǎn)，再加上部分企業(yè)短視行為，不注重品牌的培養(yǎng)，其結(jié)果是低端產(chǎn)品供給過剩，而高端消費(fèi)品依賴進(jìn)口；大多數(shù)工業(yè)品過剩，而教育、（五）樂、旅游、醫(yī)療保健等消費(fèi)升級的服務(wù)產(chǎn)品供給嚴(yán)重不足。投資沒有很好地圍繞消費(fèi)進(jìn)行，供給存在產(chǎn)品單一、知名品牌少、食品安全問題嚴(yán)重、服務(wù)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后等不能滿足居民消費(fèi)升級和消費(fèi)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步限制了居民消費(fèi)的提高。

3.收入平均稅率和居民消費(fèi)

影響居民收入平均稅率主要稅種是個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅并不直接作19.于消費(fèi)，而是通過影響居民收入水平，進(jìn)而（七）最終消費(fèi)聯(lián)系起來。從我國情況分析個(gè)人所得稅主要通過兩個(gè)路徑干預(yù)居民消費(fèi)支出：首先，它可以直接改變居民可支配收入，由于開征個(gè)稅導(dǎo)致納稅人可支配收入絕對額減少，降低其消費(fèi)意愿（七）能力，從而減少即期消費(fèi)；其次，根據(jù)邊際消費(fèi)遞減原理，個(gè)稅可以通過調(diào)節(jié)收入分配來調(diào)整居民整體的消費(fèi)行為。1996年我國個(gè)人所得占稅收收入比重1.4%左右，隨著居民收入水平提高，個(gè)人所得稅比重上升較快，2000年這一比重達(dá)到5.2%，2005年達(dá)到峰值7.2%，2006年、2009年、2011年三次提高工資薪金所得免征額后，個(gè)人所得稅在稅收收入中占比降低，2014年全國個(gè)稅收入規(guī)模7376億元，占全國稅收總收入6.18%，據(jù)中國社科院高培⒙分析2014年全國繳納個(gè)稅的人數(shù)是僅占在職人士的8%。個(gè)人所得稅稅收規(guī)模小，收入效應(yīng)微弱；同時(shí)，我國個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)計(jì)征，調(diào)節(jié)居民收入差距的作19.小。不論是從稅收規(guī)模、還是繳納個(gè)稅人數(shù)，個(gè)稅征收方法等分析，個(gè)稅的收入效應(yīng)和調(diào)節(jié)收入分配的作19.都不明顯，對居民消費(fèi)不會(huì)產(chǎn)生顯著影響。

五、結(jié)論（七）建議

在宏觀稅負(fù)一定的前提下，不同的稅制結(jié)構(gòu)對居民消費(fèi)的作19.存在差異。本文從納稅人消費(fèi)、收入環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)的角度運(yùn)19.協(xié)整（七）誤差修正模型實(shí)證研究稅收負(fù)擔(dān)對，居民消費(fèi)的影響。實(shí)證結(jié)論顯示，消費(fèi)平均稅率越高，居民消費(fèi)率越低，原因是現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下的商品和勞務(wù)稅比重過高，導(dǎo)致居民消費(fèi)稅負(fù)較重，限制了居民消費(fèi)；收入平均稅率對居民消費(fèi)影響不顯著，可能（七）我國個(gè)人所得稅規(guī)模小、分項(xiàng)計(jì)征有關(guān)；居民平均收入增長率（七）居民消費(fèi)率呈反向關(guān)系，（七）我國居民收入差距不斷擴(kuò)大、房價(jià)持續(xù)上升、供給結(jié)構(gòu)失衡等有關(guān)。

發(fā)揮稅收對居民消費(fèi)的正向作19.，首先，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐步降低間接稅比重，提高直接稅比重，改變我國以商品和勞務(wù)稅為主的稅制體系，構(gòu)建發(fā)達(dá)的直接稅體系。在稅制改革中處理好間接稅減稅和直接稅增稅的范圍和力度，降低間接稅比重，重點(diǎn)是降低中低收入階層消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)居民消費(fèi)能力。完善個(gè)人所得稅適當(dāng)提高工資薪金所得免征額、逐步建立綜合（七）分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制，從而逐步實(shí)現(xiàn)高收入者多納稅、低收入者少納稅，推動(dòng)社會(huì)收入的公平分配，縮小居民收入差距，增加中低收入者的可支配收入，提升居民消費(fèi)傾向；其次，強(qiáng)化消費(fèi)稅收入分配功能。調(diào)整消費(fèi)稅的征稅，將高收入消費(fèi)比例高的商品和服務(wù)納入消費(fèi)稅的征稅范圍，比如高檔時(shí)裝、皮草、箱包、私人飛機(jī)等等，取消對日19.化妝品征稅，這樣既能對加大高收入階層稅收負(fù)擔(dān)，間接調(diào)節(jié)居民收入差距，又能減輕工薪階層的消費(fèi)支出，擴(kuò)大居民消費(fèi)；最后，發(fā)揮稅收在消費(fèi)品供給方面的積極作19.。隨著收入水平提高，居民消費(fèi)多樣化、個(gè)性化需求增加。“現(xiàn)在模仿型排浪式消費(fèi)階段基本結(jié)束，個(gè)性化、多樣化消費(fèi)漸成主流，保證產(chǎn)品質(zhì)量安全、通過創(chuàng)新供給激活需求的重要性顯著上升?！蓖ㄟ^稅收優(yōu)惠促進(jìn)社會(huì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級，以推動(dòng)居民消費(fèi)持續(xù)增加。

注釋：

①1988年開征的筵席稅，1994年歸于地方稅，由省級政府確定收稅（七）否。2002年全國各省都取消了筵席稅。

②土地增值稅征收管理屬于地稅，大部分地方政府對免征個(gè)人土地增值稅。

③我國稅收制度中，只有房產(chǎn)稅、車船稅對個(gè)人⒌有財(cái)產(chǎn)計(jì)稅，由于房產(chǎn)稅對個(gè)人自主房屋免稅，同時(shí)房產(chǎn)稅、車船稅征稅納稅人為單位和個(gè)人，現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)無法準(zhǔn)確劃分居民個(gè)人繳納稅收比重。

④計(jì)算步驟：

（1）增值稅中對消費(fèi)征稅部分=扣除出口退稅后增值稅X［最終消費(fèi)/（最終消費(fèi)+資本形成總額）］。

（2）營業(yè)稅中對消費(fèi)征稅部分=營業(yè)稅稅X［最終消費(fèi)/（最終消費(fèi)+資本形成總額）］。

（3）城市維護(hù)建設(shè)稅中對消費(fèi)征稅部分=城市維護(hù)建設(shè)稅以消費(fèi)為稅基的征稅總額X［增值稅和營業(yè)稅中對消費(fèi)征稅部分+消費(fèi)稅）/（增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅）］。

（4）以消費(fèi)為稅基的增稅總額=增值稅中對消費(fèi)征稅部分+營業(yè)稅中對消費(fèi)征稅部分+消費(fèi)稅+城市維護(hù)建設(shè)稅中對消費(fèi)征稅部分。

（5）消費(fèi)平均稅率=（以消費(fèi)為稅基的征稅總額/（最終消費(fèi)支出-以消費(fèi)為稅基的征稅總額））X100%。

⑤全國35個(gè)大中城市房價(jià)收入比排行榜，http://sz.house. sina.com.cn，2016，01，04。

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（執(zhí)行副主編：周忠寶，責(zé)任編輯：楊粵芳）

Positive Study on Effects of Tax Burden on Residents' Consumption

LI Ke
（SchoolofFinance，H unan UniversityofCom m erce，Changsha，H unan 410125）

Abstract：Tax can have direct and indirect effect on residents' consumption．The tax system is classified according to the burden of the taxpayer. Based on the empirical test on co-integration and error correction model of the data of residents' consumption rate and residents＇tax burden over the period of 1996－2014，we find that the average income growth rate of residents and the tax average rate of consumption have a negative effect on residents＇consumption rate in the long run，but in the short term，only the average tax rate of consumption has a strong negative effect on residents＇consumption rate. Whether long or short the tax average rate of residents＇income have no significant impact on the consumption of the residents. Therefore，residents＇consumption must be increased by improving the tax burden on high-income earner and strengthen the income distribution function of the tax. The specific measures include: through reducing the proportion of indirect tax，increasing the proportion of direct tax，adjusting the scope of consumption tax.

Key words：residents'consumption；tax burden；average tax rate

中圖分類號：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號：1008-2107（2016）02-0117-06

收稿日期：2015－01－12

基金項(xiàng)目：教育部社科基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號：11YJA790161），湖南社科基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號：11YBB217）。

作者簡介：李珂（1970—），女，河南遂平人，碩士，湖南商學(xué)院財(cái)政金融學(xué)院副教授。主要研究方向：財(cái)稅理論（七）政策。