文/張丹

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行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題研究

文/張丹

摘要：行政事業(yè)單位是執(zhí)行及貫徹國家相關(guān)政策，提供實施國家公共服務的機構(gòu)，其內(nèi)部控制的質(zhì)量水平直接制約影響到行政事業(yè)單位公共服務職能的發(fā)揮。隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的頒布實施，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在內(nèi)涵、目標、特征上都有了新的變化和發(fā)展。本文圍繞行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，對其推行實施過程中的一些重難點及要點加以簡要分析闡述，以資參考借鑒。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；措施

我國財政部于2014年頒布實施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行），行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題受到了廣泛重視和關(guān)注。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是實現(xiàn)資源整合、權(quán)力制約、風險防范的重要途徑，基于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性，在新時期背景下，如何使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制更加科學規(guī)范，就需要各行政事業(yè)單位著力探究思考。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵及作用

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是在控制制度、控制目標、控制程序及控制措施的指導下，圍繞行政事業(yè)單位財務管理及經(jīng)濟事務活動而實施的風險防控實踐［1］。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在內(nèi)容上涉及到支出狀況統(tǒng)計及記錄、行政事業(yè)單位資產(chǎn)負債管理等多個環(huán)節(jié)，在對這些環(huán)節(jié)的資金調(diào)配及使用進行動態(tài)監(jiān)控的過程中，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠全面覆蓋本單位的各項服務活動及經(jīng)濟業(yè)務，最終使本單位財務信息更加準確、資產(chǎn)管理更具針對性、財務行為更加透明。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在如下方面：首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有助于行政事業(yè)單位公共服務職能的發(fā)揮，也是行政事業(yè)單位財務管控目標得以實現(xiàn)的基本保障。行政事業(yè)單位財政資金的利用效率及管理質(zhì)量的提升，有賴于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的跟進及完善。其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制借助于績效管理及全面預算管理，可以提高行政事業(yè)單位公共服務質(zhì)量效率，體現(xiàn)行政事業(yè)單位為民服務的特點。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的預算管理及績效管理，可以對行政事業(yè)單位的支出加以籌劃，使行政事業(yè)單位能夠在公共服務的質(zhì)量和效率上得到顯著提升，并使行政事業(yè)單位內(nèi)控模式趨于高效集約化［2］。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設實施現(xiàn)狀分析

首先，行政事業(yè)單位基于內(nèi)部控制建設的重視程度有待提高。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制的構(gòu)建及運轉(zhuǎn)需要行政事業(yè)單位領導者提高對內(nèi)部控制重要性的認識，在行政事業(yè)單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)控氛圍。但從實際情況看，行政事業(yè)單位領導者及管理者普遍缺乏對內(nèi)控理論及知識的了解，出現(xiàn)重視單位業(yè)務擴展，忽視內(nèi)部控制的現(xiàn)象，由此導致行政事業(yè)單位在財務管理，尤其是資金管控上較為薄弱，內(nèi)部控制中的會計控制職能難以充分發(fā)揮。

其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制完善度不高。受行政事業(yè)單位管理者內(nèi)控意識不強等因素制約影響，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制在建設中缺乏有效指導，相應的內(nèi)部控制制度及流程出現(xiàn)了諸多的問題及缺陷，主要體現(xiàn)在：1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制各崗位的職責較為模糊，在工作流程及控制措施上也不夠細致規(guī)范；2.內(nèi)部控制制度與資金管理制度、會計核算制度、財務管理制度及費用管理制度重合性過高，在內(nèi)控制度設計上不夠深入系統(tǒng)；3.內(nèi)部控制監(jiān)督的力度不強，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督更多地依賴財政部門及審計部門，單位自身的內(nèi)部審計職能較為薄弱，導致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制過于被動。

第三，行政事業(yè)單位內(nèi)控機構(gòu)設置、人員管理及人員素質(zhì)能力方面存在不足。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機構(gòu)設置、人員崗位分配及人員業(yè)務水平建設上，受單位自身編制因素影響，較易出現(xiàn)記賬人員、經(jīng)辦人員、決策人員及保管人員的崗位重疊或崗位合并現(xiàn)象，各部分財會人員崗位職責不清，權(quán)利分配混亂，給內(nèi)控制度實施增添了阻礙。在行政事業(yè)單位內(nèi)控人員素質(zhì)能力建設上，具備豐富內(nèi)控經(jīng)驗的財會人員數(shù)量不足，在會計核算、財政收支控制、內(nèi)控操作實務等方面水平有限，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施在實施中流于表面，深度不足。

三、提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的措施方法探究

（一）強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識，營造良好的行政事業(yè)單位內(nèi)控氛圍

作為行政事業(yè)單位管理者及領導者來說，其應對內(nèi)部控制基于單位自身發(fā)展的重要性加以全面認知，增強自身的內(nèi)控意識，為后續(xù)的內(nèi)控措施及內(nèi)控制度的實施奠定基礎。在提高內(nèi)控意識觀念后，行政事業(yè)單位管理者要在本單位內(nèi)部開展內(nèi)控基礎知識學習、內(nèi)控人員人才選拔及培訓、建立內(nèi)控激勵機制等實踐，一方面對本單位內(nèi)部控制管理人員及財務人員的內(nèi)部控制意識加以強化，使其轉(zhuǎn)變原有的財務管理陳舊理念，另一方面可以為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的營造形成有效助推。在增強行政事業(yè)單位員工內(nèi)控意識的基礎上，行政事業(yè)單位管理者還應重點圍繞財務部門崗位及人員分布情況，實施不相容職務分離、崗位職責明確分工、內(nèi)控信息及時傳遞交流等措施，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制可以延伸覆蓋到本單位的各個機構(gòu)及管理歸口，最終達到預期的內(nèi)控目標。

（二）構(gòu)建及完善科學規(guī)范的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制的構(gòu)建及完善上，由于各行政事業(yè)單位在服務內(nèi)容及業(yè)務方向上存在一定的差異性，在構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制時，要結(jié)合行政事業(yè)單位的屬性、規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務范圍等，確定內(nèi)部控制的基本要求，然后針對性地對內(nèi)部控制的具體流程步驟、財務管理及資金管理中的審批、執(zhí)行、監(jiān)督等方面制定相對應的內(nèi)控管理制度，對各項經(jīng)濟行為形成的憑證、文件、資料等加以整理，為后續(xù)的預算控制、資產(chǎn)控制、項目建設資金投資控制、資金收支控制等提供依據(jù)。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制建設上，還應圍繞預算管控，構(gòu)建預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整、預算分析、預算監(jiān)督、預算考評機制，對重大的投資項目及資產(chǎn)購置行為進行集體決策［3］。

（三）依托行政事業(yè)單位信息管理系統(tǒng)，做好行政事業(yè)單位風險評估預警

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應借助信息技術(shù)及單位內(nèi)部的信息管理系統(tǒng)，實行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的信息化管理，最大限度地收集、存儲、分析、使用行政事業(yè)單位經(jīng)濟事務及業(yè)務活動過程中產(chǎn)生的各類信息數(shù)據(jù)，為行政事業(yè)單位財務決策提供參考。在設計行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息系統(tǒng)時，要對本單位各部門及各個崗位員工的職責加以明確，使其清晰認知自身在內(nèi)控機制架構(gòu)中的定位及作用，然后將本單位各部位采用的信息管理系統(tǒng)與內(nèi)部控制信息系統(tǒng)加以連接，在財務分析及內(nèi)控軟件的輔助下，一方面為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息的橫縱向交流提供平臺，另一方面可以在信息數(shù)據(jù)的暢通交流及共享中，對行政事業(yè)單位風險因素加以評估、預警及化解。

（四）強化行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督及內(nèi)部審計職能發(fā)揮

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施中，除了要在意識上、機制上、軟硬件上采取相應的改進完善措施外，還要通過構(gòu)建內(nèi)外部相結(jié)合的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機制，使行政事業(yè)單位的崗位設置、崗位職責、內(nèi)控效果得到實時全程跟蹤監(jiān)管［4］。作為行政事業(yè)單位自身來說，其應成立獨立性較強的內(nèi)部審計機構(gòu)，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施狀況進行動態(tài)監(jiān)督，督促內(nèi)控人員在自身工作崗位上履行內(nèi)控制度及要求，避免崗位職責不清而引發(fā)內(nèi)控管理漏洞。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部監(jiān)督中，可以在發(fā)揮外部審計部門的監(jiān)督作用的同時，聘請專業(yè)的審計機構(gòu)及注冊會計師等進入單位內(nèi)部進行協(xié)同監(jiān)督。

四、結(jié)語

新時期背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設在提高單位財務管理水平，增強單位公共服務效率方面作用顯著。針對現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中暴露出的問題及不足，行政事業(yè)單位應注重從內(nèi)控理念的強化、內(nèi)控機制的構(gòu)建、內(nèi)控監(jiān)督的跟進等方面加以改善，使內(nèi)部控制可以真正起到助推行政事業(yè)單位良性發(fā)展的作用。

參考文獻：

［1］劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題［J］.會計研究，2013 （01）：57-62.

［2］唐大鵬，吉津海，支博等.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價：模式選擇與指標構(gòu)建［J］.會計研究，2015（01）：68-75.

［3］林春曉.新常態(tài)下優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題初探［J］.財會學習，2015 （16）：137-138.

［4］關(guān)振宇.行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)實意義與應用解析［J］.社會科學家，2014（01）：46-49.

（作者單位：錦州經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)財務結(jié)算中心）

上接（第214頁）

部門共同負責，讓監(jiān)督與管理制度落實到具體環(huán)節(jié)中。

第二，企業(yè)要逐漸的完善績效考核制度，讓內(nèi)部控制的管理制度可以落實到實處。這樣做的用處體現(xiàn)在兩個方面，一是企業(yè)內(nèi)部控制制度可以落實到實處，二是經(jīng)營的效益顯著的提高。企業(yè)可以規(guī)定一個時間，然后每次在這個時間段里安排專員檢查內(nèi)部控制制度的實行情況，根據(jù)實行的情況制定獎勵和懲罰的規(guī)章，給那些已經(jīng)遵照內(nèi)部控制制度進行的員工和部門一些獎賞；相反的那些沒有執(zhí)行內(nèi)部控制制度的員工與部門就要做出相應的懲罰。這樣做的最終目的就是落實內(nèi)部控制制度，讓企業(yè)所有員工在工作環(huán)節(jié)中保持較高的自覺性。

第三，企業(yè)需先進一步修改企業(yè)內(nèi)部控制制度，讓外部的監(jiān)管力度可以發(fā)揮出實效。監(jiān)管制度的主要就是財政部門、審計部門和稅務部門，它們之間要相互協(xié)調(diào)，充分的了解到企業(yè)內(nèi)部控制制度，分工明確，實行崗位責任制，要嚴格實施監(jiān)督管理工作，做好日常檢查，不僅如此，部門與部門在工作過程中要隨時進行信息交流，讓監(jiān)督力度與執(zhí)法力度落實到每一個人，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理的實行依據(jù)就是企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)也可以引用社會中介組織，來判定企業(yè)內(nèi)部控制制度是否落實到了實處，這樣就可以解決內(nèi)部控制制度中出現(xiàn)的問題，優(yōu)化控制制度。

第四，企業(yè)要注重在生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)范性、合法性及有效性這三方面管理。所以企業(yè)在所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動中都要按照相應的法律法規(guī)來實施，確保行為是受法律保護的。只要企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動受法律保護，那么內(nèi)部控制的作用才可以發(fā)揮出來，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標也能夠更高效的實行，這樣企業(yè)的經(jīng)濟效益才能穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，那么企業(yè)占領的市場份額也會上升，企業(yè)才有更足的信心擴大發(fā)展。企業(yè)為我國的經(jīng)濟社會發(fā)展提供了前進的動力，它具有無限的生命力和潛力。改革開放發(fā)展神速，我國進入世界貿(mào)易組織這一事件導致我國企業(yè)陷入了挑戰(zhàn)和機遇的雙重界面。內(nèi)部控制制度對于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有著不可忽視的作用，也為企業(yè)在市場競爭中有了一個法律的保護。企業(yè)要引起對于內(nèi)部控制制度的高度重視，并且在生產(chǎn)經(jīng)營活動中逐步的調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部控制制度，讓內(nèi)部控制制度的效果落實到實處。

［1］張海瑛.關(guān)于強化企業(yè)內(nèi)部控制的思考［J］.時代金融，2016（05）.

［2］孫長峰.企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與體系構(gòu)建的作用［J］.河北企業(yè)，2016（03）.

［3］韓楠.淺議企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響［J］.企業(yè)導報，2016（04）.

（作者單位：黑龍江省森工迎春林業(yè)局）